Interpretacja 0113-KDIPT2-1.4011.467.2025.1.KD

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości opodatkowania przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Treść wniosku jest następująca.

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca rozpoczął prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej 1 września 2021 r. Przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest świadczenie usług zdrowotnych w ramach indywidualnej praktyki lekarskiej. Przeważający kod PKD wskazany przez Wnioskodawcę w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej to 86.22.Z – Praktyka lekarska specjalistyczna.

Od stycznia 2025 r. Wnioskodawca opłaca zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych przychodów ewidencjonowanych (Wnioskodawca złożył terminowo oświadczenie o zamiarze opodatkowania działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych). Obecnie, zgodnie z obowiązującymi przepisami, usługi medyczne świadczone w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca opodatkowuje stawką 14% ryczałtu (świadczenie usług w zakresie opieki zdrowotnej, PKWiU dział 86).

Do dnia 27 lutego 2025 r. Wnioskodawca pozostawał zatrudniony na podstawie umowy o pracę w (…) (dalej: „Szpital”), gdzie wykonywał obowiązki lekarza rezydenta, odbywając szkolenie specjalizacyjne z dziedziny (…). Szpital jest byłym pracodawcą Wnioskodawcy, bowiem umowa o pracę wygasła z dniem 27 lutego 2025 r. Szczegółowy zakres obowiązków Wnioskodawcy wynikający z zawartej umowy o pracę został określony w regulaminie pracy i regulaminie wynagradzania obowiązującym w Szpitalu, a także w przepisach ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1287 z późn. zm.), rozporządzeniu Ministra Zdrowia dotyczącym specjalizacji lekarzy i lekarzy dentystów oraz w programie specjalizacji w dziedzinie kardiologii. Dodatkowo, w związku z organizacją pracy Szpitala, Wnioskodawca mógł być zobowiązany do realizacji innych zadań o charakterze administracyjnym lub porządkowym. Z ogólnego zakresu obowiązków dotyczących stosunku pracy wynikała m.in. konieczność terminowego i dokładnego rozliczania się ze zleconych zadań przed bezpośrednim przełożonym oraz bieżącego raportowania postępu prac. Obowiązki lekarza rezydenta specjalizującego się w (…) obejmują również stałe podnoszenie kwalifikacji w tej dziedzinie, realizację poleceń służbowych przełożonego, a także uczestnictwo w kursach i szkoleniach zawodowych. Zadania wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach zatrudnienia na umowę o pracę koncentrowały się głównie na nabywaniu i rozwijaniu umiejętności niezbędnych do samodzielnego wykonywania zawodu lekarza specjalisty w dziedzinie (…). W związku z tym Wnioskodawca, jako lekarz rezydent nie ponosił pełnej odpowiedzialności za sporządzane opisy i dokumentację medyczną, która była tworzona pod nadzorem lekarza specjalisty. Rezydent ma obowiązek realizować program specjalizacji z dziedziny (…), zgodnie z jego zakresem i wymaganiami. Kluczowe znaczenie w zakresie odpowiedzialności ma nadzór sprawowany przez kierownika specjalizacji – lekarza specjalistę w dziedzinie (…), który ocenia i konsultuje pracę wykonywaną przez rezydenta w trakcie szkolenia.

Dotychczas jako pracownik etatowy Szpitala, Wnioskodawca wykonywał standardowe obowiązki lekarza rezydenta wynikające z zakresu Jego stanowiska, tj. w szczególności:

1. samodzielne badanie pacjentów będących pod jego opieką;

2. uczestnictwo w wizytach lekarskich prowadzonych przez Ordynatora lub Lekarza Kierującego Oddziałem, w tym przedstawianie informacji o stanie zdrowia swoich pacjentów;

3. realizacja zaleceń wydanych przez Ordynatora lub Lekarza Kierującego Oddziałem w trakcie wizyty;

4. odbywanie wizyt lekarskich na polecenie przełożonych;

5. wykonywanie procedur diagnostycznych i terapeutycznych zleconych przez Ordynatora, jego zastępcę lub Starszego Asystenta;

6. kierowanie pacjentów na badania, procedury i konsultacje poza Szpitalem wyłącznie po uzyskaniu zgody przełożonego;

7. wydawanie poleceń personelowi pielęgniarskiemu w zakresie opieki nad pacjentami oraz nadzorowanie ich wykonania;

8. poszanowanie praw pacjenta, w szczególności jego godności, prywatności oraz prawa do informacji i wyrażenia świadomej zgody na leczenie;

9. prowadzenie historii choroby i pozostałej dokumentacji medycznej w sposób odzwierciedlający przebieg leczenia;

10. dokumentowanie przebiegu leczenia zgodnie z obowiązującymi przepisami, dbając o czytelność, podpisy i daty dokumentów;

11. przekazywanie informacji o stanie zdrowia pacjentów uprawnionym osobom w wyznaczonym czasie oraz niezwłoczne informowanie o pogorszeniu stanu zdrowia lub śmierci;

12. informowanie pacjentów wypisujących się na własne żądanie o konsekwencjach tej decyzji i uzyskanie odpowiedniego oświadczenia pisemnego;

13. prowadzenie działań edukacyjnych z zakresu promocji zdrowia i zachowań prozdrowotnych, w tym udzielanie zaleceń dotyczących dalszego leczenia i stylu życia;

14. zapewnienie bezpieczeństwa pacjentów oraz czuwanie nad przestrzeganiem regulaminu szpitalnego;

15. udostępnianie dokumentacji medycznej wyłącznie podmiotom uprawnionym, zgodnie z obowiązującymi przepisami.

Równolegle z odbywaniem szkolenia specjalizacyjnego w dziedzinie (…), Wnioskodawca - począwszy od 1 września 2021 r. - prowadził (i nadal prowadzi) działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi zdrowotne w na rzecz podmiotów innych niż pracodawca realizujący szkolenie specjalizacyjne (tj. Szpital).

W dniu 12 marca 2024 r. Wnioskodawca zdał egzamin specjalizacyjny, zaś dnia 1 kwietnia 2025 r. uzyskał tytuł lekarza specjalisty w dziedzinie (…).

Z dniem 1 kwietnia 2025 r. Wnioskodawca nawiązał współpracę ze Szpitalem na podstawie umowy cywilnoprawnej (tzw. kontraktu na świadczenie usług zdrowotne). Obecnie świadczy usługi zdrowotne na rzecz Szpitala na podstawie tymczasowej umowy cywilnoprawnej, zawartej do czasu rozstrzygnięcia konkursu ofert na udzielanie świadczeń zdrowotnych.

Wnioskodawca zamierza złożyć swoją ofertę w przedmiotowym konkursie. W przypadku wyboru oferty Wnioskodawcy oraz spełnienia przez Wnioskodawcę warunków określonych przez Szpital, Wnioskodawca zawrze ze Szpitalem docelową umowę o udzielanie świadczeń zdrowotnych, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej. Zakres usług objętych umową konkursową będzie analogiczny do zakresu usług świadczonych przez Wnioskodawcę w ramach obecnie obowiązującej umowy tymczasowej. Wnioskodawca we wskazanej umowie cywilnoprawnej (zarówno tymczasowej, jak i w umowie zawartej po rozstrzygnięciu konkursu) występuje (i będzie występować) jako osoba fizyczna prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą - specjalista w dziedzinie (…) w ramach prywatnej praktyki lekarskiej. Na podstawie kontraktu na świadczenie usług zdrowotnych Wnioskodawca sprawuje (będzie sprawować) opiekę nad pacjentami oraz pełni (będzie pełnić) dyżury w Oddziale (…).

W porównaniu do zakresu obowiązków lekarza rezydenta wnikającego z umowy o pracę, zakres zadań Wnioskodawcy w ramach kontraktu uległ znacznemu rozszerzeniu i modyfikacji. W efekcie Wnioskodawca wykonuje (i będzie wykonywać) samodzielnie bardziej zaawansowane czynności medyczne w Szpitalu.

W szczególności, w ramach nowego kontraktu Wnioskodawca:

1. samodzielne prowadzi (będzie prowadzić) proces diagnostyczno-terapeutyczny u pacjentów powierzonych opiece Wnioskodawcy w ramach Oddziału (…),

2. pełni (będzie pełnić) samodzielne dyżury lekarskie na Pododdziale (…) (…),

3. podejmuje (będzie podejmować) samodzielne decyzje kliniczne dotyczące leczenia pacjentów Oddziału (…),

4. uczestniczy (będzie uczestniczyć) w (…) - kwalifikując pacjentów do (…) zabiegów (…) (…),

5. konsultuje (będzie konsultować) pacjentów przebywających na Oddziale (…) w Szpitalu w zakresie schorzeń (…),

6. nadzoruje (będzie nadzorować) pracę młodszych lekarzy (pełnił funkcję lekarza dyżurnego nadzorującego),

7. pełni (będzie pełnić) funkcję opiekuna specjalizacji dla lekarzy rezydentów (specjalizujących się w …).

Powyższe czynności podejmowane w ramach nowego kontraktu wymagają wyższego stopnia samodzielności oraz odpowiedzialności klinicznej niż dotychczasowe obowiązki Wnioskodawcy na etacie. Innymi słowy, zakres usług świadczonych na rzecz Szpitala od 1 kwietnia 2025 r. nie jest (i nie będzie) tożsamy się z zakresem czynności wykonywanych w trakcie wcześniejszego zatrudnienia w Szpitalu (będą to usługi tylko częściowo zbieżne co do szeroko pojętego zakresu świadczeń zdrowotnych). Zgodnie z umową na świadczenie usług zdrowotnych Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za prowadzony przez siebie proces leczenia pacjenta w tym w szczególności za ordynowanie leków, materiałów medycznych, środków leczniczych i pomocniczych. Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za szkody wyrządzone Szpitalowi i osobom trzecim nierzetelnym, niedbałym lub niestarannym prowadzeniem dokumentacji medycznej. Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za szkody wyrządzone z tytułu niewykonania lub nienależytego wykonania usług objętych umową. W 2024 r. przychody z działalności gospodarczej Wnioskodawcy nie przekroczyły progu 2 000 000 euro.

Ponadto Wnioskodawca:

· nie korzysta z opodatkowania w formie karty podatkowej,

· nie korzysta, na podstawie innych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego,

· nie uzyskuje przychodów z tytułu prowadzenia aptek, kantorów oraz handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych,

· nie wytwarza wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym.

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym, tj. w sytuacji, gdy Wnioskodawca od 1 kwietnia 2025 r. świadczy na podstawie umowy cywilnoprawnej usługi zdrowotne na rzecz swojego byłego pracodawcy (Szpitala) najpierw na podstawie tymczasowej umowy cywilnoprawnej, a następnie - w razie wygrania konkursu ofert - na podstawie umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych zawartej po rozstrzygnięciu konkursu - zachowa On prawo do opodatkowania uzyskiwanych przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym będzie On uprawniony do dalszego stosowania opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych względem przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia usług zdrowotnych na rzecz Szpitala (byłego pracodawcy) zarówno w ramach aktualnie obowiązującej umowy cywilnoprawnej zawartej od 1 kwietnia 2025 r., jak i w ramach umowy, która zostanie zawarta po rozstrzygnięciu konkursu ofert (w przypadku wybrania oferty Wnioskodawcy i zawarcia umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych).

Zarówno obecna tymczasowa umowa cywilnoprawna, jak i docelowa umowa zawierana po konkursie, dotyczą świadczenia usług, które nie są tożsame z zakresem obowiązków wykonywanych uprzednio przez Wnioskodawcę w ramach stosunku pracy. W konsekwencji, do działalności Wnioskodawcy nie znajdzie zastosowania art. 8 ust. 2 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 776 z późn. zm.; dalej: „ustawa o ryczałcie”).

Podsumowując, przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę od Szpitala - zarówno w ramach obecnie obowiązującej umowy, jak i przyszłej umowy zawartej po przeprowadzeniu konkursu - mogą być nadal opodatkowane ryczałtem, według stawki 14% właściwej dla usług ochrony zdrowia, ponieważ nie zostaną spełnione ustawowe przesłanki wyłączające tę formę opodatkowania.

Przepisy ustawy - warunek „tych samych czynności” na rzecz byłego pracodawcy.

Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie, podatnik prowadzący działalność opodatkowaną ryczałtem traci prawo do tej formy opodatkowania począwszy od dnia uzyskania przychodu z działalności wykonywanej na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, jeżeli przychód ten pochodzi ze świadczenia usług odpowiadających czynnościom, które podatnik (Wnioskodawca) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub w roku podatkowym w ramach stosunku pracy.

Innymi słowy, ustawodawca wyłączył możliwość korzystania z ryczałtu ewidencjonowanego, jeżeli przedsiębiorca faktycznie kontynuuje u swojego dotychczasowego pracodawcy taką samą pracę jak wcześniej, tylko w ramach działalności gospodarczej. Warunkiem utraty prawa do ryczałtu jest więc tożsamość (odpowiedniość) wykonywanych czynności - zadania realizowane na kontrakcie musiałyby pokrywać się z obowiązkami wykonywanymi uprzednio na etacie u tego samego pracodawcy. Celem tego ograniczenia jest zapobieganie sytuacjom obchodzenia prawa, w których pracownik zwalnia się z etatu i kontynuuje dokładnie tę samą pracę jako „samozatrudniony” tylko po to, aby korzystać z preferencyjnej formy opodatkowania (ryczałtu). Ustawodawca uznał, że w takiej sytuacji - gdy praca nie zmienia swojego charakteru, a zmienia się jedynie forma zatrudnienia - podatnik nie powinien mieć prawa do ryczałtu. Jeżeli jednak zakres usług świadczonych w działalności nie jest tożsamy z wcześniejszym zakresem obowiązków pracowniczych, ograniczenie to nie znajdzie zastosowania.

Stan faktyczny i zdarzenie przyszłe Wnioskodawcy a przesłanka utraty prawa do ryczałtu.

W przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca podjął współpracę z byłym pracodawcą (Szpitalem) w roku podatkowym 2025, czyli potencjalnie dotyczy Go powyższy przepis. Należy zatem ocenić, czy usługi świadczone w ramach kontraktu odpowiadają czynnościom wykonywanym uprzednio przez Wnioskodawcę na etacie (w roku bieżącym lub poprzednim). Zdaniem Wnioskodawcy, usługi zdrowotne świadczone na rzecz Szpitala w ramach umowy cywilnoprawnej, nie będą stanowiły czynności odpowiadających wcześniejszym obowiązkom pracowniczym. Jak opisano, zakres czynności wykonywanych w oparciu o nową umowę cywilnoprawną (tj. zarówno w ramach obecnie obowiązującej umowy tymczasowej, jak i przyszłej umowy zawartej po przeprowadzeniu konkursu) jest istotnie inny. W czasie zatrudnienia etatowego (do 27 lutego 2025 r.) Wnioskodawca zajmował się standardowymi zadaniami lekarza rezydenta w oddziale szpitalnym, zgodnie ze swoimi kompetencjami wynikającymi z etatu. Natomiast od 1 kwietnia 2025 r. Wnioskodawca pełni nowe role i zadania, których wcześniej nie wykonywał w ramach stosunku pracy. Między innymi, dopiero na mocy kontraktu pełni samodzielne dyżury na Oddziale (...), podejmuje kluczowe decyzje kliniczne jako samodzielny specjalista (wcześniej decyzje te należały np. do ordynatora lub starszych lekarzy), kwalifikuje pacjentów do zabiegów (...) w ramach (...) (czego uprzednio nie robił), czy też nadzoruje pracę młodszych lekarzy i rezydentów (wcześniej nie pełnił funkcji nadzorczej lub opiekuna specjalizacji). Są to zatem nowe obowiązki, wykraczające poza ramy poprzednio świadczonych czynności. Odpowiedzialność lekarza rezydenta odbywającego szkolenie specjalizacyjne także różni się zasadniczo od odpowiedzialności lekarza specjalisty prowadzącego działalność gospodarczą w kilku istotnych obszarach. Lekarz rezydent działa pod nadzorem kierownika specjalizacji, który kontroluje wykonywanie przez niego czynności diagnostycznych lub terapeutycznych do momentu uzyskania przez rezydenta kompetencji do samodzielnej pracy. W razie błędu medycznego odpowiedzialność może być współdzielona pomiędzy rezydenta a jego opiekuna. Lekarz prowadzący działalność gospodarczą jako specjalista ponosi pełną odpowiedzialność za podejmowane decyzje i wykonane świadczenia medyczne. Wnioskodawca działa samodzielnie i nie realizuje bezpośrednich poleceń, podlegając wyłącznie organizacyjnemu nadzorowi ze strony Lekarza Kierującego Oddziałem (...). Należy wskazać, że choć dziedzina (...) i miejsce świadczenia usług pozostają te same (Szpital, oddział ...), to charakter pracy Wnioskodawcy ulega istotnej zmianie po zawarciu kontraktu. Zakres zadań nie jest w pełni tożsamy - występują co najwyżej pewne elementy wspólne (np. leczenie i badanie pacjentów ...), ale wiele nowych obowiązków wcześniej nie występowało.

Częściowa zbieżność zakresu usług nie jest równoznaczna z tożsamością czynności - innymi słowy, nie można uznać, że Wnioskodawca świadczy w działalności dokładnie te same usługi, które wykonywał na etacie. W związku z tym nie spełnia się przesłanka „świadczenia usług odpowiadających czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy”, o której mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie.

Stanowisko takie jest potwierdzane w interpretacjach organów podatkowych.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w najnowszych interpretacjach (np. interpretacji indywidualnej z 24 kwietnia 2025 r. Nr 0112-KDIL2-2.4011.203.2025.1.KP wskazuje, że nawet częściowa zbieżność zadań nie oznacza jeszcze, iż są to te same czynności - dopóki zakres obowiązków na kontrakcie nie pokrywa się w całości z wcześniejszym zakresem czynności pracowniczych, dopóty nie zachodzi podstawa do wyłączenia ryczałtu. Innymi słowy, tylko tożsamość usług (pełne odpowiadanie sobie czynności) skutkuje utratą prawa do ryczałtu, natomiast różnice w zakresie czynności pozwalają nadal korzystać z tej formy opodatkowania.

W interpretacjach indywidualnych organy podatkowe podkreślają odmienność roli lekarza pracującego na etacie (np. jako rezydent) od roli tego samego lekarza po zmianie formy współpracy na kontrakt (samodzielny specjalista). W rezultacie organy podatkowe zgadzają się, że lekarze mogą nadal rozliczać się ryczałtem od przychodów uzyskiwanych od byłego pracodawcy, jeżeli zakres usług na kontrakcie choćby częściowo różni się od poprzednich obowiązków - taka niepełna zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością i nie wyklucza prawa do ryczałtu.

Wnioski.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że ani w ramach aktualnej (tymczasowej) umowy cywilnoprawnej obowiązującej od 1 kwietnia 2025 r., ani w ramach umowy zawartej po rozstrzygnięciu konkursu, nie będzie świadczył na rzecz byłego pracodawcy usług tożsamych z czynnościami wykonywanymi uprzednio jako pracownik etatowy. Zakres obowiązków wynikający z kontraktu znacząco odbiega od poprzedniego zatrudnienia i obejmuje nowe, samodzielne i odpowiedzialne zadania, charakterystyczne dla lekarza-specjalisty prowadzącego działalność gospodarczą. W konsekwencji, nie zostaną spełnione przesłanki określone w art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie, co oznacza, że Wnioskodawca nie utraci prawa do opodatkowania przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Podsumowując, opisane usługi zdrowotne świadczone przez Wnioskodawcę - zarówno na podstawie tymczasowej umowy cywilnoprawnej, jak i przyszłej umowy zawartej po konkursie - nie stanowią „czynności odpowiadających” obowiązkom pracowniczym realizowanym uprzednio w ramach stosunku pracy. W efekcie, Wnioskodawca będzie mógł nadal opodatkowywać przychody z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jak wynika z powyższego możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te odpowiadają czynnościom, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy albo wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.

Z opisu sprawy wynika, że 1 września 2021 r. rozpoczął Pan prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej, której przedmiotem jest świadczenie usług zdrowotnych w ramach indywidualnej praktyki lekarskiej. Od stycznia 2025 r. opłaca Pan zryczałtowany podatek dochodowy od przychodów ewidencjonowanych. Złożył Pan terminowo oświadczenie o zamiarze opodatkowania działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Usługi medyczne świadczone w ramach działalności gospodarczej opodatkowuje Pan stawką 14% ryczałtu. Do 27 lutego 2025 r. pozostawał Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę w Wojewódzkim Szpitalu (…), gdzie wykonywał obowiązki lekarza rezydenta, odbywając szkolenie specjalizacyjne z dziedziny (…). Szpital jest byłym Pana pracodawcą, bowiem umowa o pracę wygasła 27 lutego 2025 r.

Dotychczas jako pracownik etatowy Szpitala, wykonywał Pan standardowe obowiązki lekarza rezydenta wynikające z zakresu jego stanowiska tj. w szczególności:

1. samodzielne badanie pacjentów będącego pod jego opieką;

2. uczestnictwo w wizytach lekarskich prowadzonych przez Ordynatora lub Lekarza Kierującego Oddziałem, w tym przedstawianie informacji o stanie zdrowia swoich pacjentów;

3. realizacja zaleceń wydanych przez Ordynatora lub Lekarza Kierującego Oddziałem w trakcie wizyty;

4. odbywanie wizyt lekarskich na polecenie przełożonych;

5. wykonywanie procedur diagnostycznych i terapeutycznych zleconych przez Ordynatora, jego zastępcę lub Starszego Asystenta;

6. kierowanie pacjentów na badania, procedury i konsultacje poza Szpitalem wyłącznie po uzyskaniu zgody przełożonego;

7. wydawanie poleceń personelowi pielęgniarskiemu w zakresie opieki nad pacjentami oraz nadzorowanie ich wykonania;

8. poszanowanie praw pacjenta, w szczególności jego godności, prywatności oraz prawa do informacji i wyrażenia świadomej zgody na leczenie;

9. prowadzenie historii choroby i pozostałej dokumentacji medycznej w sposób odzwierciedlający przebieg leczenia;

10. dokumentowanie przebiegu leczenia zgodnie z obowiązującymi przepisami, dbając o czytelność, podpisy i daty dokumentów;

11. przekazywanie informacji o stanie zdrowia pacjentów uprawnionym osobom w wyznaczonym czasie oraz niezwłoczne informowanie o pogorszeniu stanu zdrowia lub śmierci;

12. informowanie pacjentów wypisujących się na własne żądanie o konsekwencjach tej decyzji i uzyskanie odpowiedniego oświadczenia pisemnego;

13. prowadzenie działań edukacyjnych z zakresu promocji zdrowia i zachowań prozdrowotnych, w tym udzielanie zaleceń dotyczących dalszego leczenia i stylu życia;

14. zapewnienie bezpieczeństwa pacjentów oraz czuwanie nad przestrzeganiem regulaminu szpitalnego;

15. udostępnianie dokumentacji medycznej wyłącznie podmiotom uprawnionym, zgodnie z obowiązującymi przepisami.

Równolegle z odbywaniem szkolenia specjalizacyjnego w dziedzinie (…) - począwszy od 1 września 2021 r. - prowadził Pan (i nadal prowadzi) działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi zdrowotne w na rzecz podmiotów innych niż pracodawca realizujący szkolenie specjalizacyjne (tj. Szpital). 12 marca 2024 r. zdał Pan egzamin specjalizacyjny, zaś 1 kwietnia 2025 r. uzyskał tytuł lekarza specjalisty w dziedzinie (…).

1 kwietnia 2025 r. nawiązał Pan współpracę ze Szpitalem na podstawie umowy cywilnoprawnej (tzw. kontraktu na świadczenie usług zdrowotne). Obecnie świadczy Pan usługi zdrowotne na rzecz Szpitala na podstawie tymczasowej umowy cywilnoprawnej, zawartej do czasu rozstrzygnięcia konkursu ofert na udzielanie świadczeń zdrowotnych.

Zamierza Pan złożyć swoją ofertę w przedmiotowym konkursie. W przypadku wyboru Pana oferty oraz spełnienia przez Pana warunków określonych przez Szpital, zawrze Pan ze Szpitalem docelową umowę o udzielanie świadczeń zdrowotnych. Zakres usług objętych umową konkursową będzie analogiczny do zakresu usług świadczonych przez Pana w ramach obecnie obowiązującej umowy tymczasowej. We wskazanej umowie cywilnoprawnej (zarówno tymczasowej, jak i w umowie zawartej po rozstrzygnięciu konkursu) występuje Pan (i będzie występować) jako osoba fizyczna prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą - specjalista w dziedzinie (…) w ramach prywatnej praktyki lekarskiej. Na podstawie kontraktu na świadczenie usług zdrowotnych sprawuje Pan (będzie sprawować) opiekę nad pacjentami oraz pełni (będzie pełnić) dyżury w Oddziale (…).

W porównaniu do zakresu obowiązków lekarza rezydenta wnikających z umowy o pracę, zakres Pana zadań w ramach kontraktu uległ znacznemu rozszerzeniu i modyfikacji. W efekcie wykonuje Pan (i będzie wykonywać) samodzielnie bardziej zaawansowane czynności medyczne w Szpitalu. W szczególności, w ramach nowego kontraktu:

1. samodzielne prowadzi Pan (będzie prowadzić) proces diagnostyczno-terapeutyczny u pacjentów powierzonych Pana opiece w ramach Oddziału (…),

2. pełni Pan (będzie pełnić) samodzielne dyżury lekarskie na (…) (…),

3. podejmuje Pan (będzie podejmować) samodzielne decyzje kliniczne dotyczące leczenia pacjentów Oddziału (…),

4. uczestniczy Pan (będzie uczestniczyć) w tzw. (…) - kwalifikując pacjentów do inwazyjnych zabiegów (…) (…),

5. konsultuje Pan (będzie konsultować) pacjentów przebywających na Oddziale (…) (…) w Szpitalu w zakresie schorzeń (…),

6. nadzoruje Pan (będzie nadzorować) pracę młodszych lekarzy (pełniąc funkcję lekarza dyżurnego nadzorującego),

7. pełni Pan (będzie pełnić) funkcję opiekuna specjalizacji dla lekarzy rezydentów (specjalizujących się w …).

Powyższe czynności podejmowane w ramach nowego kontraktu wymagają wyższego stopnia samodzielności oraz odpowiedzialności klinicznej niż dotychczasowe Pana obowiązki na etacie. Innymi słowy, zakres usług świadczonych na rzecz Szpitala od 1 kwietnia 2025 r. nie jest (i nie będzie) tożsamy się z zakresem czynności wykonywanych w trakcie wcześniejszego zatrudnienia w Szpitalu (będą to usługi tylko częściowo zbieżne co do szeroko pojętego zakresu świadczeń zdrowotnych). Zgodnie z umową na świadczenie usług zdrowotnych ponosi Pan odpowiedzialność za prowadzony przez siebie proces leczenia pacjenta w tym w szczególności za ordynowanie leków, materiałów medycznych, środków leczniczych i pomocniczych. Ponosi Pan odpowiedzialność za szkody wyrządzone Szpitalowi i osobom trzecim nierzetelnym, niedbałym lub niestarannym prowadzeniem dokumentacji medycznej. Ponosi Pan odpowiedzialność za szkody wyrządzone z tytułu niewykonania lub nienależytego wykonania usług objętych umową. W 2024 r. Pana przychody z działalności gospodarczej nie przekroczyły progu 2 000 000 euro. Ponadto:

· nie korzysta Pan z opodatkowania w formie karty podatkowej,

· nie korzysta Pan, na podstawie innych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego,

· nie uzyskuje Pan przychodów z tytułu prowadzenia aptek, kantorów oraz handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych,

· nie wytwarza wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym.

Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro - jak wynika z treści wniosku - usługi, które świadczy Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz byłego pracodawcy nie są i nie będą tożsame z czynnościami, które świadczył Pan w ramach zatrudnienia na podstawie umowy o pracę, to zachowa Pan prawo do opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu wykonywania zawodu lekarza w ramach indywidualnej praktyki lekarskiej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Reasumując w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym będzie Pan uprawniony do dalszego stosowania opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w odniesieniu do przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia usług zdrowotnych na rzecz Szpitala (byłego pracodawcy) zarówno w ramach aktualnie obowiązującej umowy cywilnoprawnej zawartej od 1 kwietnia 2025 r., jak i w ramach umowy, która zostanie zawarta po rozstrzygnięciu konkursu ofert (w przypadku wybrania Pan oferty i zawarcia umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych).

Zatem Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ocena „tożsamości” wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy oraz prowadzonej działalności gospodarczej może nastąpić w toku ewentualnego postępowania podatkowego lub kontrolnego. Mając na uwadze treść art. 14b ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), w przedmiotowej sprawie wydając interpretację prawa podatkowego nie jestem uprawniony do przeprowadzania postępowania dowodowego, które wskazałoby, czy czynności, które wykonywał Pan w ramach umowy o pracę, odpowiadają czynnościom, które wykonuje Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) będzie zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Ponadto, w odniesieniu do wskazanej przez Pana interpretacji indywidualnej stwierdzić należy, że została ona wydana w indywidualnej sprawie innego podmiotu i nie ma zastosowania w sprawie będącej przedmiotem Pana wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.