Interpretacja 0113-KDIPT2-1.4011.495.2025.2.DJD

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie opodatkowania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 1 lipca 2025 r. (wpływ 2 lipca 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest lekarzem (...) z tytułem specjalisty (...), który uzyskał w 2008 r., w 2006 r. uzyskał tytuł doktora nauk medycznych, zaś w 2011 r. uzyskał tytuł doktora habilitowanego nauk medycznych.

Od października 2006 r. Wnioskodawca jest zatrudniony na umowę o pracę w wymiarze pełnego etatu przez Uniwersytet (...), a także od października 2006 r. został zatrudniony na część (1/10) etatu w Samodzielnym Publicznym Zakładzie Opieki Zdrowotnej w Szpitalu (...). Wnioskodawca w styczniu 2022 r. zawarł porozumienie zmieniające warunki umowy o pracę ze Szpitalem (...), na mocy którego zaczął pełnić funkcję zastępcy kierownika Oddziału (...) w wymiarze godzinowym 0,75 etatu.

Dodatkowo, od września 2007 r. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG) pod nazwą „…”, kod PKD: 86.22.Z Praktyka lekarska specjalistyczna. Praktyka jest ponadto zarejestrowana w Rejestrze Podmiotów Wykonujących Działalność Leczniczą (RPWDL) pod numerem księgi rejestrowej (...).

W ramach pozarolniczej działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy wyłącznie usługi lekarskie/medyczne w ramach indywidualnej praktyki lekarskiej specjalistycznej na rzecz kilku podmiotów medycznych (innych niż pracodawca) w siedzibie tychże podmiotów. Nie zatrudnia nikogo, nie prowadzi sprzedaży towarów, nie posiada własnego lokalu będącego miejscem świadczenia usług medycznych. Od stycznia 2022 r. przychody z działalności gospodarczej Wnioskodawcy są opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych ze stawką 14%, zgodnie ze złożonym przez Wnioskodawcę oświadczeniem o wyborze ryczałtu jako formy opodatkowania (oświadczenie, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o ryczałcie). Dokonany przez Wnioskodawcę wybór formy opodatkowania dotyczy również lat następnych, gdyż nie składał oświadczenia o rezygnacji z tej formy opodatkowania (art. 9 ust. 1b ustawy o ryczałcie). Nadal wszystkie przychody opodatkowuje ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 14%, gdyż Wnioskodawca uznał, że Jego zadania i obowiązki, a szczególnie odpowiedzialność, w ramach umowy o pracę nie są tożsame z prawami, obowiązkami, odpowiedzialnością i zadaniami wykonywanymi na podstawie umów cywilnoprawnych. Z działalności prowadzonej wyłącznie samodzielnie Wnioskodawca uzyskuje przychody w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro rocznie. W 2025 r. nie planuje przekroczyć kwoty przychodu z działalności gospodarczej powyżej 2 000 000 euro. Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Stosunek pracy z pracodawcą (Szpitalem) ustał z końcem stycznia 2025 r. Istotnym elementem zakresu wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy był zakres obowiązków ustalony przez przełożonego (Kierownika Oddziału) i zatwierdzony przez Dyrekcję Szpitala. Od lutego 2025 r. Wnioskodawca zawarł z byłym pracodawcą - Szpitalem (...) - dwie umowy (na podstawie przepisów ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej oraz przepisów Kodeksu cywilnego) na czas określony do końca stycznia 2028 r. z możliwością dalszego przedłużenia.
Pierwsza umowa nr A…/2025 jest umową na udzielanie świadczeń zdrowotnych w Oddziale (...). Do umowy tej został dodatkowo zawarty aneks nr 1 poszerzający obowiązki lekarza specjalisty o obowiązki Zastępcy Kierownika Oddziału (...).
Druga umowa nr B.../2025 jest umową na udzielanie świadczeń z zakresu (...) w Poradni (...). Oddział i Poradnia są dwiema różnymi jednostkami będącymi w strukturze Szpitala. Zakresy obowiązków wynikające z powyższych umów cywilno- prawnych są wpisane w treść tychże umów.

Porównanie czynności wchodzących w zakres obowiązków wynikający z umowy o pracę z treścią nowej umowy cywilno-prawnej wskazuje, że mimo pewnych podobieństw, zakres obowiązków nie jest dokładnie taki sam.

Zakres obowiązków wynikający z umowy o pracę (która obowiązywała do końca stycznia 2025 r.) był następujący (Wnioskodawca podaje pełną treść zakresu obowiązków będącego elementem umowy o pracę):

I. ZAKRES ZADAŃ

1. Wykonywanie zadań zgodnie z funkcjonującym w Szpitalu Zintegrowanym Systemem Zarządzania wg normy ISO 9001:2015, ISO 27001:2022 oraz Standardami Akredytacyjnymi;

2. Zapewnienie funkcjonowania podległej komórki organizacyjnej w sposób zapewniający realizację zadań dydaktycznych i badawczych w powiązaniu z udzielaniem świadczeń zdrowotnych i promocja zdrowia;

3. Zapewnienie podległym pracownikom odpowiednich warunków organizacyjno - technicznych do wykonywania powierzonych zadań oraz ustalenie ich zakresu zadań, odpowiedzialności i uprawnień;

4. Terminowa realizacja zadań wynikających z podpisanego kontraktu na wykonywanie usług medycznych i monitorowanie świadczeń zdrowotnych poprzez utrzymywanie stałej współpracy z Działem Monitorowania Świadczeń Zdrowotnych;

5. Współpraca, nadzór oraz zapewnienie ciągłości udzielania świadczeń medycznych Poradni właściwej ze specjalnością kierowanej jednostki;

6. Nadzorowanie przestrzegania przez podległy personel ustalonych prawem zasad udzielania świadczeń zdrowotnych, zasad sanitarno - epidemiologicznych, prowadzenia dokumentacji medycznej - indywidualnej i zbiorczej;

7. Kierowanie pracą personelu podległej jednostki organizacyjnej oraz sprawowanie nadzoru nad rzetelną i terminową realizacją jego zadań merytorycznych, udzielanie instruktażu stanowiskowego dla podległego personelu, wdrażanie nowych form pracy i koordynacja realizacji i rzetelności wykonywania zadań podległych pracowników. Organizacja, zarządzanie i nadzór nad prawidłowością wykorzystania przez nich czasu pracy;

8. Ścisła współpraca ze wszystkimi komórkami organizacyjnymi Szpitala, zarówno w zakresie powierzonych zadań, jak i w zakresie zadań wynikających z codziennej współpracy jednostek;

9. Wykonywanie zadań zgodnie z funkcjonującym w Szpitalu zintegrowanym systemem zarządzania;

10. Prawidłowe wykorzystanie czasu pracy;

11. Skrupulatne wykonywanie wszystkich czynności służących diagnozowaniu i leczeniu pacjentów z uwzględnieniem wskazówek bezpośredniego przełożonego lub z jego upoważnienia;

12. Udział w naradach lekarskich oraz posiedzeniach naukowych (oddziałowych/szpitalnych);

13. Udzielanie informacji upoważnionym podmiotom o stanie zdrowia pacjenta;

14. Stałe podnoszenie kwalifikacji zawodowych;

15. Nadzór nad prawidłowym prowadzeniem dokumentacji medycznej przez podległy personel;

16. Nadzór nad stanem technicznym wyposażenia Oddziału;

17. Współpraca z podmiotami/zespołami powołanymi w Szpitalu w celu podniesienia jakości świadczonych usług medycznych;

18. Nadzór i egzekwowanie aktualizacji danych personalnych przez podległy personel;

19. Przestrzeganie oraz nadzór nad przestrzeganiem przez podległy personel realizacji praw i obowiązków pracowniczych wynikających z przepisów prawa pracy, Kodeksu pracy, regulaminów i innych wewnętrznych aktów prawnych obowiązujących w Szpitalu;

20. Terminowe wykorzystywanie urlopów wypoczynkowych oraz nadzór nad prawidłowym wykorzystywaniem urlopów wypoczynkowych przez podległy personel;

21. Terminowe potwierdzanie ważności badań lekarskich oraz kontrola ważności badań lekarskich podległego personelu;

22. Opracowanie, akceptacja i realizacja standardów procedur medycznych.

Il. ZAKRES ODPOWIEDZIALNOŚCI

1. Prawidłowe, terminowe, zgodne z prawem i etyką wykonywanie zadań wymienionych w części l i lll;

2. Przestrzeganie przepisów obowiązujących regulaminów, dyscypliny pracy, przepisów bhp i p.poż oraz innych aktów wewnętrznych Dyrekcji Szpitala oraz nadzorowanie ich przestrzegania przez podległy personel;

3. Zachowanie tajemnicy służbowej i ochronę przetwarzania danych osobowych przed niepowołanym dostępem, nieuzasadnioną modyfikacją lub zniszczeniem, nielegalnym ujawnieniem;

4. Odpowiedzialność służbowa i dyscyplinarna za skutki niewłaściwie podjętych decyzji w zakresie powierzonych zadań;

5. Odpowiedzialność za utrzymanie pomieszczeń i sprzętu w prawidłowym stanie sanitarno-epidemiologicznym.

III. ZAKRES UPRAWNIEŃ

1. Uprawnienia wynikające z ustawodawstwa oraz z obowiązujących w Szpitalu regulaminów i zarządzeń;

2. Ustalanie wewnętrznej organizacji pracy personelu w podległej jednostce organizacyjnej;

3. Opiniowanie i wnioskowanie o zatrudnienie i zwolnienie, przyznanie podwyżek, nagród, premii oraz o udzielenie kar regulaminowych dla podległego personelu.

Zgodnie z zapisem umowy nr A…/2025, zakres usług świadczonych na rzecz Samodzielnego Publicznego Zakładu Opieki Zdrowotnej Szpitala (...) od lutego 2025 r. obejmuje:

§ 1

1. Udzielający Zamówienia zamawia, a Przyjmujący Zamówienie zobowiązuje się do udzielania świadczeń w zakresie całodobowej opieki lekarskiej w dni powszednie i świąteczne w Oddziale (...) realizowanych w Samodzielnym Publicznym Zakładzie Opieki Zdrowotnej Szpitalu (...);

2. Świadczenia medyczne, o których mowa w ust. 1, obejmują w szczególności: 1) wykonywanie całodobowych specjalistycznych świadczeń zdrowotnych na rzecz wszystkich potrzebujących pomocy medycznej w dni powszednie i świąteczne realizowanych w Samodzielnym Publicznym Zakładzie Opieki Zdrowotnej Szpitalu (...):

a) udzielanie świadczeń w Klinice, pracowniach diagnostycznych,

b) wykonywanie niezbędnych badań diagnostycznych,

c) całodobową opiekę medyczną,

d) monitorowanie procesu leczenia,

e) zachowanie bezpieczeństwa oraz procedur i standardów pracy przyjętych w Samodzielnym Publicznym Zakładzie Opieki Zdrowotnej Szpitalu (...),

f) udzielanie konsultacji w innych Klinikach/Oddziałach będących w strukturze organizacyjnej Udzielającego Zamówienia oraz korzystanie z konsultacji specjalistów zatrudnionych przez Udzielającego Zamówienia lub (w szczególnie uzasadnionych przypadkach) osób lub jednostek ochrony zdrowia, z którymi Udzielający Zamówienia ma zawarte umowy na takie konsultacje,

g) podejmowania i wykonywania medycznych czynności ratunkowych u każdej osoby znajdującej się w stanie zagrożenia zdrowotnego zgodnie z obowiązującymi standardami medycznego postępowania w stanach zagrożenia życia, w szczególności w przypadkach: zawału serca, zatoru płuc, udaru mózgu, obrzęku płuc itp.,

h) kontrolowanie, utrzymanie w pełnej sprawności i stałej gotowości do natychmiastowego użycia sprzętu i aparatury medycznej,

i) prowadzenia dokumentacji medycznej zgodnie z obowiązującymi przepisami oraz standardami ustalonymi przez Udzielającego Zamówienia,

j) przestrzegania praw pacjenta oraz zasad etyki,

k) wydawanie zleceń lekarskich,

l) właściwa kwalifikacja chorych do Klinik/oddziałów Udzielającego Zamówienia.

3. Przyjmujący Zamówienie oświadcza, że posiada:

a) kwalifikacje określone w ustawie z 5 grudnia 1996 roku o zawodach lekarza i lekarza dentysty (t. j.: Dz.U. 2023 r. poz. 1516 ze zm.),

b) prawo wykonywania zawodu na terenie Rzeczypospolitej Polskiej.

4. Przyjmujący Zamówienie obowiązki wynikające z niniejszej umowy będzie wykonywał osobiście z zastrzeżeniem § 4 ust. 3 niniejszej umowy.

5. Przyjmujący Zamówienie oświadcza, że zgodnie z jego wiedzą nie zostało wszczęte, ani nie toczy się w krajach Unii Europejskiej oraz państwach trzecich postępowanie o pozbawienie go prawa do wykonywania zawodu ani nie został on w żadnym kraju Unii Europejskiej oraz państwach trzecich pozbawiony prawa do wykonywania zawodu prawomocnym orzeczeniem sądu lub ostateczną decyzją właściwych organów.

§ 2

1. Przyjmujący Zamówienie w czasie wykonywania świadczeń wskazanych w niniejszej umowie korzysta bezpłatnie z bazy lokalowej, aparatury i sprzętu medycznego będącego własnością Udzielającego Zamówienia. Zasady odpowiedzialności za powierzony sprzęt, wyposażenie i bazę lokalową określa załącznik nr 1 do umowy.

2. Miejscem wykonywania zamówienia jest Samodzielny Publiczny Zakład Opieki Zdrowotnej Szpital (...).

§ 3

1. Przyjmujący Zamówienie zobowiązany jest do udzielania świadczeń zdrowotnych z należytą starannością, zgodnie ze wskazaniami aktualnej wiedzy medycznej, dostępnymi mu materiałami i środkami zapobiegania, rozpoznawania i leczenia chorób oraz zgodnie z zasadami etyki zawodowej oraz należytą starannością, respektując prawa pacjenta oraz wymogi Systemu Zarządzania Jakością obowiązującego u Udzielającego Zamówienia.

2. Przyjmujący Zamówienie zapewnia wykonanie czynności służących zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz innych czynności i działań medycznych, wynikających z procesu leczenia lub przepisów odrębnie regulujących zasadę ich wykonywania.

3. Przyjmujący Zamówienie jest zobowiązany do wykonywania zadań dydaktycznych i badawczych i/lub realizacji pracy doktorskiej w sposób niekolidujący z innymi obowiązkami wynikającymi z niniejszej umowy, a w szczególności z udzielaniem świadczeń zdrowotnych dla pacjentów Udzielającego Zamówienia.

4. Przyjmujący Zamówienie ma obowiązek prowadzić szkolenia specjalizacyjne lekarzy, związanych jakimkolwiek stosunkiem umownym z Udzielającym Zamówienie, zgodnie z harmonogramem specjalizacji, w tym podejmować obowiązki kierownika specjalizacji.

5. W ramach realizacji niniejszej umowy Przyjmujący Zamówienie zobowiązuje się w szczególności:

a) przebywać w godzinach dla niego ustalonych na terenie Samodzielnego Publicznego Zakładu Opieki Zdrowotnej Uniwersyteckiego Szpitala (...), tj. zgodnie z harmonogramami (udzielania świadczeń i dyżuru pod telefonem), akceptowanymi przez Udzielającego Zamówienia, w sposób gwarantujący pacjentom Oddziału nieprzerwaną całodobową opiekę lekarską.
Terminy udzielania świadczeń w Klinice ustalane są co miesiąc między stronami do 23-go dnia każdego miesiąca poprzedzającego miesiąc udzielania świadczeń. Indywidualny grafik udzielanych świadczeń może ulec zmianie w trakcie wykonywania za zgodą stron,

b) udzielać bez dodatkowej zapłaty konsultacji w innych klinikach będących w strukturze organizacyjnej Udzielającego Zamówienia, zgodnie z zasadami i cennikiem usług obowiązującymi u udzielającego Zamówienie,

c) rzetelnie i systematycznie sporządzać oraz prowadzić dokumentację medyczną (także w formie elektronicznej) wynikającą z obowiązujących przepisów oraz uregulowań obowiązujących w Szpitalu, w szczególności zlecenia rozchodu leków na pacjenta w systemie informatycznym,

d) sporządzać i przedkładać Udzielającemu Zamówienia sprawozdania z wykonanych świadczeń w formie i terminach obowiązujących u Udzielającego Zamówienia,

e) prowadzić sprawozdawczość statystyczną na poziomie kodowania i grupowania jednorodnych grup pacjentów w systemie informatycznym (bazie danych) Udzielającego Zamówienie, wg wzorów i na zasadach obowiązujących przepisów oraz inne ustalone przez Udzielającego Zamówienia niezbędne do rozliczenia działalności Oddziału. Udzielający Zamówienia jest obowiązany w związku z tym do organizowania szkoleń uzupełniających w przypadku zmiany zasad rozliczania przez NFZ,

f) dokonywać kwalifikacji przyjęć do Oddziału po uzyskaniu zgody Kierownika lub Udzielającego zamówienie, a w razie jego nieobecności - zastępcy Kierownika,

g) kierować pacjentów na badania diagnostyczne do innych komórek organizacyjnych Udzielającego Zamówienia,

h) udzielać osobom uprawnionym przystępnej informacji o stanie zdrowia pacjenta, rozpoznaniu, proponowanych oraz możliwych metodach diagnostycznych, leczniczych, dających się przewidzieć następstwach ich zastosowania albo zaniechania, wynikach leczenia oraz rokowaniu,

i) wprowadzać zlecenia leków na pacjenta w systemie informatycznym Udzielającego Zamówienia i sprawować kontrolę nad zapisywaniem leków w receptariuszach,

j) realizować świadczenia zdrowotne zgodnie z obowiązującymi przepisami, w tym przedmiocie, a w szczególności z:

· ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (t. j.: Dz. U. z 2024 r. poz. 146 ze zm.),

· ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (t. j.: Dz. U. 2023 r. poz. 1516 ze zm.),

· ustawy z dnia 6 listopada 2008 roku o prawach pacjenta i Rzeczniku Praw Pacjenta (t. j.: Dz. U. z 2023 r. poz. 1545 ze zm.),

· ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j.: Dz. U. z 2024 r. poz. 799 ze zm.),

· ustawy z dnia 5 grudnia 2008 r. o zapobieganiu oraz zwalczaniu zakażeń i chorób zakaźnych u ludzi (t. j.: Dz. U. z 2023 r. poz. 1284),

· rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 6 kwietnia 2020 r. w sprawie rodzajów, zakresu i wzorów dokumentacji medycznej oraz sposobu jej przetwarzania (t. j.: Dz. U. z 2022 r. poz. 1304 ze zm.),

· rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 11 września 2006 r. w sprawie środków odurzających, substancji psychotropowych, prekursorów kategorii 1 i preparatów zawierających te środki lub substancje (t. j.: Dz. U. z 2021 r. poz. 166 ze zm.),

· rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 17 kwietnia 2019 r. w sprawie postępowania ze środkami odurzającymi, substancjami psychotropowymi, nowymi substancjami psychoaktywnymii, prekursorami kategorii 1, lub ich preparatami, oraz środkami zastępczymi (Dz. U. poz. 738),

· innych aktów wykonawczych do ww. ustaw.

k) przestrzegać przepisów bhp i p-poż, Statutu, regulaminów wewnątrzszpitalnych oraz obowiązujących procedur i standardów pracy przewidzianych przepisami prawa, a przyjętych przez Udzielającego Zamówienia do realizacji i podanych do wiadomości w sposób uznawany za ogólnie przyjęty w Samodzielnym Publicznym Zakładzie Opieki Zdrowotnej Szpitalu (...),

l) dbać o dobro i mienie Udzielającego Zamówienia ze szczególnym uwzględnieniem mienia wykorzystywanego do udzielania świadczeń, korzystania z niego zgodnie z przeznaczeniem, w sposób przemyślany, z należytą dbałością i optymalizacją kosztów, a w przypadku stwierdzenia wady, nieprawidłowości czy niewłaściwej jakości pracy sprzętu lub aparatury natychmiast zawiadomić (na piśmie za potwierdzeniem odbioru) Udzielającego o powyższym stanie rzeczy,

m) podwyższać swoje kwalifikacje poprzez samokształcenie oraz uczestniczenie w szkoleniach i kursach - na własny koszt.

6. Przyjmujący Zamówienie w trakcie świadczenia usług będących przedmiotem umowy jest zobowiązany do postępowania w zgodzie z wskazaniami aktualnej wiedzy medycznej, dostępnymi metodami i środkami zapobiegania, rozpoznawania i leczenia chorób, zasadami etyki zawodowej oraz aktualnie obowiązującymi przepisami prawa, w szczególności:

a) zarządzeniami wydanymi przez Prezesa Narodowego Funduszu Zdrowia w przedmiocie umowy,

b) przepisami sanitarno-epidemiologicznymi wydanymi przez uprawnione instytucje oraz zarządzeniami obowiązującymi w tej dziedzinie u Udzielającego Zamówienia,

c) przepisami bhp i p. poz., m.in. posiadać aktualne badania okresowe i szkolenie bhp - na własny koszt,

d) przepisami dotyczącymi ochrony danych osobowych.

7. Niedobory środków farmaceutycznych, materiałów medycznych, artykułów sanitarnych oraz sprzętu jednorazowego powstałe z udowodnionej winy Przyjmującego Zamówienie lub osób go zastępujących będą obciążać Przyjmującego Zamówienie.

8. Żadne okoliczności wymienione lub niewymienione w umowie nie mogą stanowić podstawy do odmowy udzielenia świadczenia przez Przyjmującego Zamówienie w przypadku, gdy osoba zgłaszająca się do Udzielającego Zamówienia potrzebuje natychmiastowego udzielenia świadczenia ze względu na zagrożenie życia lub zdrowia.

9. Przyjmujący Zamówienie nie może pobierać opłat od pacjentów za udzielone świadczenia.

10. Przyjmujący zamówienie wykonuje świadczenia w czasie pokoju oraz ewentualnego wystąpienia: - stanu kryzysu; - w czasie prowadzenia kolejnych stanów gotowości obronnych państwa; - w czasie wojny, z uwzględnieniem obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa powszechnie obowiązującego.

§ 4

1. Przyjmujący Zamówienie zobowiązuje się do składania Udzielającemu Zamówienia harmonogramu udzielania świadczeń w Oddziale, o których mowa w § 3 ust. 5 lit. a) umowy do 25-go dnia każdego miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym te świadczenia będą udzielane i bezwzględnego stosowania się do czasu w nim wskazanego.

2. Świadczenia zdrowotne, określone w niniejszej umowie, Przyjmujący Zamówienie zobowiązuje się wykonywać osobiście, z zastrzeżeniem ust. 3 niniejszego paragrafu.

3. W szczególnie uzasadnionych przypadkach dopuszcza się zastępstwo przez lekarza legitymującego się uprawnieniami wskazanymi w § 1 ust. 3 niniejszej umowy, po uzyskaniu pisemnej zgody Udzielającego Zamówienia.

4. Koszt zastępstwa pokrywa Przyjmujący Zamówienie, któremu przysługuje w takim wypadku pełne wynagrodzenie na zasadach określonych niniejszą umową, a Udzielający Zamówienie nie jest z tego tytułu zobowiązany do zapłaty dodatkowego wynagrodzenia, poza określonym w niniejszej umowie.

5. Przyjmujący Zamówienie ponosi odpowiedzialność jak za własne działanie lub zaniechanie w udzielaniu świadczeń zdrowotnych przez osoby trzecie, które zastępują Przyjmującego Zamówienie w sytuacji, o której jest mowa w ust. 3 powyżej.

6. Osoby trzecie zastępujące Przyjmującego Zamówienie muszą posiadać aktualne ubezpieczenie od odpowiedzialności cywilnej, zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami, której kopię polisy zobowiązani są do przedłożenia Udzielającemu Zamówienie najpóźniej na dzień przed rozpoczęciem zastępstwa, o którym jest mowa w ust. 3 powyżej.

7. Udzielający Zamówienia wyraża zgodę na wykonywanie przez Przyjmującego Zamówienie świadczeń zdrowotnych na rzecz innych osób lub podmiotów na podstawie zawartych umów, pod warunkiem, że wykonywanie tych świadczeń nie będzie odbywało się na terenie Udzielającego Zamówienie, jak również nie będzie kolidowało z należytym wykonywaniem obowiązków wynikających z niniejszej umowy oraz nie będzie konkurencyjne wobec interesów Udzielającego Zamówienia. Za działanie konkurencyjne wobec interesów Udzielającego Zamówienia strony uznają ubieganie się przez Przyjmującego Zamówienie w konkurencji z Udzielającym Zamówienia o zawarcie kontraktu z Narodowym Funduszem Zdrowia lub innym niż NFZ podmiotem realizującym zadania określone dla NFZ.

8. W przypadku uzasadnionego podejrzenia naruszenia ust. 7 niniejszego paragrafu Udzielający Zamówienia ma prawo żądania od Przyjmującego Zamówienie informacji o umowach zawartych przez Przyjmującego Zamówienie z innymi podmiotami.

9. Przyjmujący Zamówienie powiadamia pisemnie Udzielającego Zamówienie o planowanej przerwie w udzielaniu świadczeń z dokładnym określeniem terminu rozpoczęcia i zakończenia przerwy z minimalnym 35 dniowym wyprzedzeniem.

§ 5

1. Przyjmujący Zamówienie zobowiązuje się do zawarcia we własnym zakresie i na własny koszt umowy ubezpieczenia od odpowiedzialności cywilnej za szkody wyrządzone działaniem lub zaniechaniem przy wykonywaniu czynności zawodowych w związku z udzielaniem świadczeń zdrowotnych określonych w niniejszej umowie. Minimalną sumę gwarancyjną ubezpieczenia OC w okresie trwania niniejszej umowy określa Rozporządzenie Ministra Finansów z 29 kwietnia 2019 r. w sprawie obowiązkowego ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej podmiotu wykonującego działalność leczniczą (Dz. U. poz. 866) i/lub Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2011 r. w sprawie obowiązkowego ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej świadczeniodawcy niebędącego podmiotem wykonującym działalność leczniczą, udzielającego świadczeń opieki zdrowotnej (Dz. U. Nr 293, poz. 1728).

2. Ubezpieczenie, o którym mowa w ust. 1 niniejszego paragrafu obejmuje szkody będące następstwem udzielania świadczeń zdrowotnych albo niezgodnego z prawem zaniechania udzielania świadczeń zdrowotnych, w szczególności odpowiedzialność cywilną z tytułu zakażenia chorobami zakaźnymi, w tym zakażeniem wirusem HIV i WZW, zakażeń bakteryjnych, m. in. gronkowcem oraz błędów w sztuce lekarskiej.

3. Przyjmujący Zamówienie zobowiązuje się we własnym zakresie i na własny koszt ubezpieczyć od następstw nieszczęśliwych wypadków.

4. Zawarcie umowy ubezpieczenia określonej w ust. 1 i 2 niniejszego paragrafu powinno być udokumentowane najpóźniej w zawarcia niniejszej umowy. Kopia polisy stanowi załącznik Nr 2 do niniejszej umowy.

5. Przyjmujący Zamówienie zobowiązany jest do kontynuowania ww. ubezpieczenia i każdorazowego przedstawiania kopii polisy jako załącznika do niniejszej umowy, najpóźniej w ostatnim dniu obowiązywania poprzedniej umowy ubezpieczenia.

6. Przyjmujący Zamówienie zobowiązany jest do zachowania w tajemnicy informacji pozyskanych o pacjentach oraz Udzielającym Zamówienia w czasie wykonywania umowy i przestrzegania ustawy o ochronie danych osobowych.

§ 6

1. Przyjmujący Zamówienie zobowiązany jest do:

a) poddania się kontroli Udzielającego Zamówienia, Narodowego Funduszu Zdrowia oraz innych uprawnionych organów i podmiotów, szczególnie w zakresie: dostępności udzielania świadczeń zdrowotnych, ilości udzielanych świadczeń i kwalifikacji do JGP, prawidłowości wykorzystania powierzonych środków oraz poprawności dokumentacji medycznej i jakości usług,

b) terminowego usunięcia / wykonania zaleceń pokontrolnych i powiadomienia o tym fakcie Udzielającego Zamówienia.

2. Przedmiot kontroli Udzielającego Zamówienie stanowi przede wszystkim:

a) sposób udzielania świadczeń zdrowotnych,

b) celowość i kompleksowość udzielanych świadczeń,

c) przestrzeganie przepisów prawa, a także przepisów wewnętrznych Udzielającego Zamówienia,

d) prowadzenie dokumentacji medycznej zgodnie z obowiązującymi przepisami.

3. Zawinione niezrealizowanie zaleceń (po wyczerpaniu procedur odwoławczych) w terminie wskazanym w kontroli lub wydanym zaleceniu, skutkować może wypowiedzeniem niniejszej umowy.

4. Bezpośrednią kontrolę nad organizacją świadczeń sprawuje w imieniu Udzielającego Zamówienia osoba wskazana Dyrektora Szpitala.

5. Dla należytego wykonania niniejszej umowy, Przyjmujący Zamówienie winien współpracować z lekarzami udzielającymi świadczeń zdrowotnych na rzecz pacjentów leczonych u Udzielającego Zamówienia.

§ 7

1. W przypadku wątpliwości diagnostycznych lub leczniczych, Przyjmujący Zamówienie ma prawo do nieodpłatnego korzystania z konsultacji specjalistów zatrudnianych przez Udzielającego Zamówienia lub (w uzasadnionych przypadkach) osób i jednostek ochrony zdrowia, z którymi Udzielający Zamówienia ma podpisane umowy na takie konsultacje.

2. Korzystanie z konsultacji specjalistów innych niż określonych w ust. 1 może nastąpić w szczególnie uzasadnionych przypadkach, po uzyskaniu akceptacji osoby wskazanej przez Dyrektora Szpitala. Zgoda ustna powinna być niezwłocznie potwierdzona na piśmie przez udzielającego zgody.

3. Przyjmujący Zamówienie uprawniony jest ponadto do:

a) zlecania badań diagnostycznych uzasadnionych stanem chorego i nieprzekraczających granic koniecznej potrzeby,

b) wydawanie orzeczeń lekarskich, skierowań, opinii, zaświadczeń i dokumentacji medycznej zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa,

c) ordynowania leków i środków diagnostycznych określonych w receptariuszu Udzielającego Zamówienia, uzasadnionych stanem chorego oraz występowanie z wnioskiem wprowadzenia zmian do tego receptariusza,

d) kierowania na leczenie uzdrowiskowe przysługujące pacjentom ubezpieczonym,

e) wydawania zleceń na przewóz chorego środkami transportu sanitarnego zgodnie z zasadami obowiązującymi u Udzielającego Zamówienia i przepisami prawa oraz wymogami Narodowego Funduszu Zdrowia, zgłaszania uwag, rozwiązań i propozycji organizacyjnych w zakresie usprawnienia organizacji pracy, polepszenia warunków jej wykonywania, opieki nad pacjentem, a także relacji między świadczącymi usługi medyczne.

4. W zakresie udzielonego zamówienia, Przyjmujący Zamówienie, ma prawo wydawać polecenia personelowi średniemu i niższemu, z którym Udzielający Zamówienia pozostaje w jakimkolwiek stosunku umownym, a także nadzorować wykonywanie tych poleceń – w sposób i na zasadach obowiązujących u Udzielającego Zamówienia.

5. Za udowodnione błędy popełnione przez pracowników Udzielającego Zamówienia, nie wynikające z poleceń wydanych przez Przyjmującego Zamówienie, Przyjmujący Zamówienie nie ponosi odpowiedzialności. Odpowiedzialność za szkody wyrządzone działaniem lub zaniechaniem powstałe z udowodnionej winy pracowników Udzielającego Zamówienie obciąża w całości Udzielającego Zamówienie, zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami prawa.

§ 8

1. Udzielający Zamówienia zobowiązuje się zapewnić swobodny dostęp do dokumentacji medycznej, a Przyjmujący Zamówienie — do jej systematycznego i czytelnego prowadzenia, zgodnie z przepisami prawa, wymogami Narodowego Funduszu Zdrowia i standardami wewnątrzszpitalnymi, dbając o ochronę danych osobowych, zgodnie z powszechnie obowiązującymi przepisami prawa oraz instrukcjami bezpieczeństwa obowiązującymi u Udzielającego Zamówienia.

2. Udzielający Zamówienia udostępnia:

a) pomieszczenia, aparaturę i sprzęt medyczny — na podstawie protokołu zdawczo-odbiorczego, spełniający warunki stawiane w tym zakresie zakładom opieki zdrowotnej i ponosi pełną odpowiedzialność za ich sprawność,

b) środki farmaceutyczne, materiały medyczne i artykuły sanitarne, których zużycie będzie rozliczane rozchodem na pacjenta z systemu,

c) sprzęt jednorazowy, niezbędny do wykonywania świadczeń zdrowotnych określonych niniejszą umową,

d) sprzęt komputerowy wraz z oprogramowaniem na podstawie protokołu zdawczo- odbiorczego i druki związane z prowadzeniem wymaganej dokumentacji i statystyki,

e) odzież ochronną używaną podczas zabiegów operacyjnych,

f) możliwość korzystania z konsultacji podmiotów, o których mowa w § 7 ust. 1 niniejszej umowy przez całą dobę oraz możliwości prowadzenia pełnej diagnostyki (w tym m.in. dostępności diagnostyki ultrasonograńcznej, tomograńcznej, radiologicznej itp.) przez całą dobę.

§ 9

1. Przyjmujący Zamówienie udziela świadczeń stanowiących przedmiot niniejszej umowy zgodnie z harmonogramami, o których mowa w $ 3 ust. 5 lit. a) umowy, ustalonymi i przedłożonymi do akceptacji Udzielającemu Zamówienia.

2. Przyjmujący Zamówienie świadczy swoje usługi zgodnie z harmonogramami i przekazuje niezbędną wiedzę osobom przejmującym opiekę nad pacjentem.

3. Sposób zgłaszania się pacjentów, ich rejestrację, organizację udzielania świadczeń zdrowotnych objętych umową oraz sposób podawania ich do wiadomości osobom uprawnionym określają standardy, procedury i przepisy wewnątrzszpitalne obowiązujące u Udzielającego Zamówienia.

Zgodnie z aneksem nr 1 do umowy nr A…/2025 z dnia 30 stycznia 2025 r. zakres usług świadczonych na rzecz SP ZOZ (...) obejmuje:

Treść §1 otrzymuje następujące brzmienie:

1. Udzielający Zamówienia zamawia, a Przyjmujący Zamówienie zobowiązuje się do:

a) udzielania świadczeń w zakresie całodobowej opieki lekarskiej w dni powszednie i świąteczne w Oddziale (...) realizowanych w Samodzielnym Publicznym Zakładzie Opieki Zdrowotnej Szpitalu (...).

b) pełnienie funkcji Zastępcy Kierownika Oddziału (...).

2. Świadczenia medyczne, o których mowa w ust. 1, pkt a, obejmują w szczególności:

1) wykonywanie całodobowych specjalistycznych świadczeń zdrowotnych na rzecz wszystkich potrzebujących pomocy medycznej w dni powszednie i świąteczne realizowanych w Samodzielnym Publicznym Zakładzie Opieki Zdrowotnej Szpitalu (...):

a) udzielanie świadczeń w Klinice, pracowniach diagnostycznych,

b) wykonywanie niezbędnych badań diagnostycznych,

c) całodobową opiekę medyczną,

d) monitorowanie procesu leczenia,

e) zachowanie bezpieczeństwa oraz procedur i standardów pracy przyjętych w Samodzielnym Publicznym Zakładzie Opieki Zdrowotnej Szpitalu (...),

f) udzielanie konsultacji w innych Klinikach/Oddziałach będących w strukturze organizacyjnej Udzielającego Zamówienia oraz korzystanie z konsultacji specjalistów zatrudnionych przez Udzielającego Zamówienia lub (w szczególnie uzasadnionych przypadkach) osób lub jednostek ochrony zdrowia, z którymi Udzielający Zamówienia ma zawarte umowy na takie konsultacje,

g) podejmowania i wykonywania medycznych czynności ratunkowych u każdej osoby znajdującej się w stanie zagrożenia zdrowotnego zgodnie z obowiązującymi standardami medycznego postępowania w stanach zagrożenia życia, w szczególności w przypadkach: zawału serca, zatoru płuc, udaru mózgu, obrzęku płuc itp.,

h) kontrolowanie, utrzymanie w pełnej sprawności i stałej gotowości do natychmiastowego użycia sprzętu i aparatury medycznej,

i) prowadzenie dokumentacji medycznej zgodnie z obowiązującymi przepisami oraz standardami ustalonymi przez Udzielającego Zamówienia,

j) przestrzeganie praw pacjenta oraz zasad etyki,

k) wydawanie zleceń lekarskich,

l) właściwa kwalifikacja chorych do Klinik/oddziałów Udzielającego Zamówienia.

2) Świadczenia medyczne, o których mowa w ust. 1, pkt b, obejmują w szczególności:

a) nadzór nad sprawnym funkcjonowaniem Oddziału (...) pod względem organizacyjnymi oraz medycznym, w tym:

b) podejmowanie decyzji w sprawach objętych zakresem działania Oddziału (...);

c) przydzielanie podległemu personelowi pracy, kierowanie jej wykonaniem oraz czuwanie nad pogłębianiem przez personel wiadomości fachowych;

d) zapewnienie odpowiedniej jakości usług na poziomie obowiązującego standardu lub stosownie do możliwości Szpitala;

e) przedkładanie Dyrektorowi Szpitala potrzeb Oddziału (...);

f) przedkładanie do zaopiniowania przez Dyrektora Szpitala wszystkich decyzji mających skutki ekonomiczne (dotyczy zatrudnienia, zakupów itp.);

g) czuwanie nad prawidłowym tokiem pracy w Oddziale (...) pod względem fachowym i etycznym pracy podległego personelu oraz dbałości o dyscyplinę pracy;

h) ponoszenie całkowitej odpowiedzialności za utrzymanie jakości udzielanych świadczeń;

i) decydowanie o zakresie działań podległego personelu.

Zgodnie z zapisem umowy nr B…/2025 obowiązującej od lutego 2025 r. zakres usług świadczonych na rzec SP ZOZ (...) obejmuje:

§ 1

1. Udzielający Zamówienia zamawia, a Przyjmujący Zamówienie zobowiązuje się do udzielania świadczeń z zakresu (...) w dni powszednie w godzinach 8.00-18.00 w Poradni realizowanych przez Samodzielny Publiczny Zakład Opieki Zdrowotnej Szpital (...).

2. Świadczenia medyczne, o których mowa w ust. 1, obejmują w szczególności:
1) wykonywanie świadczeń zdrowotnych na rzecz wszystkich potrzebujących pomocy medycznej w dni powszednie w godz. 8.00-18.00 w Poradni w Samodzielnym Publicznym Zakładzie Opieki Zdrowotnej Szpitalu (...):

a) planowanie i koordynowanie postępowania diagnostycznego, stosownie do stanu zdrowia świadczeniobiorcy;

b) przeprowadzanie badań podmiotowych, przedmiotowych, wykonywanie testów lub zlecanie badań dodatkowych;

c) wystawianie karty diagnostyki i leczenia onkologicznego;

d) kierowanie świadczeniobiorcy do innych świadczeniodawców, w tym udzielających ambulatoryjnych tub stacjonarnych i całodobowych świadczeń zdrowotnych, w celu dalszego leczenia;

e) zlecanie i monitorowanie leczenia farmakologicznego, w tym wystawianie recept albo zleceń na zaopatrzenie w wyroby medyczne;

f) orzekanie o czasowej niezdolności do pracy lub nauki oraz wydawanie zaświadczeń i orzeczeń lekarskich, zgodnie z odpowiednimi przepisami;

g) zachowanie bezpieczeństwa oraz procedur i standardów pracy przyjętych w Szpitalu (...);

h) za porozumieniem Stron możliwe jest świadczenie usług przez Przyjmującego Zamówienie w innej jednostce organizacyjnej Udzielającego Zamówienia;

i) podejmowania i wykonywania medycznych czynności ratunkowych u każdej osoby znajdującej się zagrożenia zdrowotnego zgodnie zobowiązującymi standardami medycznego postępowania w zagrożenia życia;

j) kontrolowanie, utrzymanie w pełnej sprawności i stałej gotowości do natychmiastowego użycia sprzętu i aparatury medycznej;

k) prowadzenia dokumentacji medycznej zgodnie z obowiązującymi przepisami oraz standardami ustalonymi przez Udzielającego Zamówienia;

l) przestrzegania praw pacjenta oraz zasad etyki;

m)przestrzeganie zasad postępowania lekarskiego w stanach bezpośredniego zagrożenia życia pacjenta, w szczególności w przypadkach: zawału serca, zatoru płuc, udaru mózgu, obrzęku płuc itp.

3. Przyjmujący Zamówienie oświadcza, że posiada:

a) kwalifikacje określone w Ustawie z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (t. j.: Dz. U.2022 poz. 1731 ze zm.),

b) prawo wykonywania zawodu na terenie Rzeczypospolitej Polskiej.

4. Przyjmujący Zamówienie obowiązki wynikające z niniejszej umowy będzie wykonywał osobiście z zastrzeżeniem § 4 ust. 3 niniejszej umowy.

5. Przyjmujący Zamówienie oświadcza, że zgodnie z jego wiedzą nie zostało wszczęte ani nie toczy się w krajach Unii Europejskiej oraz państwach trzecich postępowanie o pozbawienie go prawa do wykonywania zawodu ani nie został on w żadnym kraju Unii Europejskiej oraz państwach trzecich pozbawiony prawa do wykonywania zawodu prawomocnym orzeczeniem sądu lub ostateczny decyzję właściwych organów.

§ 2

1. Przyjmujący Zamówienie w czasie wykonywania świadczeń wskazanych w niniejszej umowie korzysta bezpłatnie z bazy lokalowej, aparatury i sprzętu medycznego będącego własnością Udzielającego Zamówienia. Zasady odpowiedzialności za powierzony sprzęt wyposażenie i bazę lokalową określa załącznik nr 1 do umowy.

2. Miejscem wykonywania zamówienia jest Samodzielny Publiczny Zakład Opieki Zdrowotnej Szpital (...).

§ 3

1. Przyjmujący Zamówienie zobowiązany jest do udzielania świadczeń zdrowotnych z należytą starannością, zgodnie ze wskazaniami aktualnej wiedzy medycznej, dostępnymi mu materiałami i środkami zapobiegania, rozpoznawania i leczenia chorób oraz zgodnie z zasadami etyki zawodowej oraz należytą starannością, respektując prawa pacjenta oraz wymogi Systemu Zarządzania Jakością obowiązującego u Udzielającego Zamówienia.

2. Przyjmujący Zamówienie zapewnia wykonanie czynności służących zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz innych czynności i działań medycznych, wynikających z procesu leczenia lub przepisów odrębnie regulujących zasadę ich wykonywania.

3. Przyjmujący Zamówienie jest zobowiązany do wykonywania zadań dydaktycznych i badawczych w sposób niekolidujący z innymi obowiązkami wynikającymi z niniejszej umowy, a w szczególności z udzielaniem świadczeń zdrowotnych dla pacjentów Udzielającego Zamówienia.

4. Przyjmujący Zamówienie ma obowiązek prowadzić szkolenia specjalizacyjne lekarzy, związanych jakimkolwiek stosunkiem umownym z Udzielającym Zamówienie, zgodnie z harmonogramem specjalizacji, w tym podejmować obowiązki kierownika specjalizacji.

5. W ramach realizacji niniejsze] umowy Przyjmujący Zamówienie zobowiązuje się w szczególności:

a) przebywać w godzinach dla niego ustalonych na terenie Samodzielnego Publicznego Zakładu Opieki Zdrowotnej Szpitala (...), tj. zgodnie z harmonogramem (akceptowanym przez Udzielającego Zamówienia), w sposób gwarantujący pacjentom Poradni opiekę lekarską.
Terminy udzielania świadczeń w Poradni zostaną określone w harmonogramie przez Strony w sposób stały i Przyjmujący Zamówienie zobowiązuje się do bezwzględnego stosowania się do czasu w nim wskazanego. Przyjmujący Zamówienie powiadamia pisemnie z 35-dniowym wyprzedzeniem Udzielającego Zamówienie o planowanej przerwie w udzielaniu świadczeń w Poradni z dokładnym określeniem terminu rozpoczęcia i zakończenia przemy.

b) rzetelnie i systematycznie sporządzać oraz prowadzić dokumentację medyczną (także w formie elektronicznej) wynikającą z obowiązujących przepisów oraz uregulowań obowiązujących w Szpitalu,

c) sporządzać i przedkładać Udzielającemu zamówienia sprawozdanie z wykonanych świadczeń w formie i terminach obowiązujących u Udzielającego Zamówienia,

d) prowadzić sprawozdawczość statystyczną na poziomie kodowania i grupowania jednorodnych grup pacjentów w systemie informatycznym (bazie danych) Udzielającego Zam6wlenie, wg wzorów i na zasadach obowiązujących przepisów oraz inne ustalone przez Udzielającego Zamówienia niezbędne do rozliczenia działalności Poradni. Udzielający Zamówienia jest obowiązany w związku z tym do organizowania szkoleń uzupełniających w przypadku zmiany zasad rozliczania przez NFZ,

e) kierować pacjentów na badania diagnostyczne do innych komórek organizacyjnych Udzielającego Zamówienia,

f) udzielać osobom uprawnionym przystępnej informacji o stanie zdrowia pacjenta, rozpoznaniu, proponowanych oraz możliwych metodach diagnostycznych, leczniczych, dających się przewidzieć następstwach ich zastosowania albo zaniechania, wynikach leczenia oraz rokowaniu,

g) realizować świadczenia zdrowotne zgodnie z obowiązującymi przepisami w tym przedmiocie, a w szczególności (...):

h) przestrzegać przepisów bhp i p-poż, Statutu, regulaminów wewnątrzszpitalnych oraz obowiązujących procedur i standardów pracy przewidzianych przepisami prawa, a przyjętych przez Udzielającego Zamówienia do realizacji i podanych do wiadomości w sposób uznawany za ogólnie przyjęty w Samodzielnym Publicznym Zakładzie Opieki Zdrowotnej Szpitalu (...),

i) dbać o dobro i mienie Udzielającego Zamówienia ze szczególnym uwzględnieniem mienia wykorzystywanego do udzielania świadczeń, korzystania z niego zgodnie z przeznaczeniem, w sposób przemyślany, z należytą dbałością i optymalizacją kosztów, a w przypadku stwierdzenia wady, nieprawidłowości czy niewłaściwej jakości pracy sprzętu lub aparatury natychmiast zawiadomić (na piśmie za potwierdzeniem odbioru) Udzielającego Zamówienia o powyższym stanie rzeczy,

j) podwyższać swoje kwalifikacje poprzez samokształcenie oraz uczestniczenie w szkoleniach i kursach – na własny koszt.

6. Przyjmujący Zamówienie w trakcie świadczenia usług będących przedmiotem umowy jest zobowiązany do postępowania w zgodzie z wskazaniami aktualnej wiedzy medycznej, dostępnymi metodami i środkami zapobiegania, rozpoznawania i leczenia chorób, zasadami etyki zawodowej oraz aktualnie obowiązującymi przepisami prawa, w szczególności:

a) zarządzeniami wydanymi przez Prezesa Narodowego Funduszu Zdrowia w przedmiocie umowy,

b) przepisami sanitarno-epidemiologicznymi wydanymi przez uprawnione instytucje oraz zarządzeniami obowiązujący mi w tej dziedzinie u Udzielającego Zamówienia,

c) przepisami bhp i p.poż., m.in. posiadać aktualne badania okresowe i szkolenie bhp - na własny koszt,

d) przepisami dotyczącymi ochrony danych osobowych.

7. Niedobory środków farmaceutycznych, materiałów medycznych, artykułów sanitarnych oraz sprzętu jednorazowego powstałe z udowodnionej winy Przyjmującego Zamówienie lub osób go następujących będą obciążać Przyjmującego Zamówienie.

8. Żadne okoliczności wymienione lub niewymienione w umowie nie mogą stanowić podstawy do odmowy udzielenia świadczenia przez Przyjmującego Zamówienie w przypadku, gdy osoba zgłaszająca się do Udzielającego Zamówienia potrzebuje natychmiastowego udzielenia świadczenia ze względu na zagrożenie życia lub zdrowia.

9. Przyjmujący Zamówienie nie może pobierać opłat od pacjentów za udzielone świadczenia.

10. Przyjmujący zamówienie wykonuje świadczenia w czasie pokoju oraz ewentualnego wystąpienia: -stanu kryzysu; -w czasie prowadzenia kolejnych stanów gotowości obronnych państwa; -w czasie wojny.

Wnioskodawca poniżej dodatkowo podkreśla różnice w zakresie obowiązków związanych z poprzednią umową o pracę oraz obowiązkami wynikającymi z obecnych umów cywilno-prawnych.
Różnice w umowach, które świadczą o tym, że nie są to tożsame (identyczne) umowy:

1. Zgodnie z umową o pracę miejscem świadczenia pracy był Oddział (...), w zakres obowiązków nie wchodziło wykonywanie czynności lekarskich (pracy lekarza) w poradni (...). Dodatkowo, zakres obowiązków do porozumienia zmieniającego umowę o pracę ze stycznia 2022 r. stanowił, że do obowiązków Wnioskodawcy należała: „Współpraca, nadzór w celu zapewnienia ciągłości udzielania świadczeń medycznych Poradni właściwej ze specjalnością kierowanej jednostki” - czyli nadzór na pracą poradni jako całości, ale nie osobiste wykonywanie świadczeń medycznych w poradni.
Z kolei według umów o współpracy Nr A…/2025 oraz B…/2025 miejscem świadczenia usług medycznych jest zarówno Oddział, jak i Poradnia, a do zakresu obowiązków należy osobiste udzielanie świadczeń medycznych na oddziale ... (umowa A…/2025) oraz w poradni (umowa B…/2025), a także nadzór nad pracą oddziału (aneks do umowy A…/2025), ale już nie należy nadzór nad pracą poradni jako całości (odwrotnie niż w umowie o pracę).

2. Zgodnie z poprzednią umową o pracę czas pracy określono na 0,75 etatu, obecne umowy cywilno-prawne zobowiązują Wnioskodawcę do zapewnienia całodobowej opieki medycznej (par.1 pkt 1 ppkt 1c) zgodnie z wcześniej ustalonym harmonogramem, który może mieć zmienny wymiar godzinowy - może być inny w każdym miesiącu.

3. Zakres obowiązków wynikający z umowy o pracę nie wspominał o konieczności pełnienia funkcji kierownika specjalizacji lekarzy szkolących się w dziedzinie (.., zaś zgodnie z obecnymi umowami cywilno-prawnymi Wnioskodawca jest do tego zobowiązany. Umowa cywilno-prawna stanowi, że: „Przyjmujący Zamówienie ma obowiązek prowadzić szkolenia specjalizacyjne lekarzy, związanych jakimkolwiek stosunkiem umownym z Udzielającym Zamówienie, zgodnie z harmonogramem specjalizacji, w tym podejmować obowiązki kierownika specjalizacji” (par. 3, p. 4).

4. Zgodnie z obecnymi umowami cywilno-prawnymi, Wnioskodawca zobowiązany jest do pracy badawczej i dydaktycznej (par. 3, pkt 3): „Przyjmujący Zamówienie jest zobowiązany do wykonywania zadań dydaktycznych i badawczych i lub realizacji pracy doktorskiej w sposób niekolidujący z innymi obowiązkami wynikającymi z niniejszej umowy, a w szczególności z udzielaniem świadczeń zdrowotnych dla pacjentów Udzielającego Zamówienia”. Zakres obowiązków wynikający z umowy o pracę nie zawierał tego punktu.

5. Zgodnie z obecnymi umowami cywilno-prawnymi Wnioskodawca zobowiązany jest (par. 3, pkt 5, ppkt d): „sporządzać i przedkładać Udzielającemu Zamówienia sprawozdania z wykonanych świadczeń w formie i terminach obowiązujących u Udzielającego Zamówienia”. Zakres obowiązków wynikający z umowy o pracę nie zawierał tego punktu, nie zobowiązywał Wnioskodawcy do sporządzania sprawozdań z wykonanych świadczeń.

6. Zgodnie z zakresem obowiązków poprzedniej umowy o pracę, Wnioskodawca zobowiązany był m.in. do: „Terminowego potwierdzania ważności badań lekarskich oraz kontroli ważności badań lekarskich podległego personelu”. Obecne umowy cywilno-prawne nie zawierają tego punktu.

7. Zgodnie z zakresem obowiązków poprzedniej umowy o pracę, Wnioskodawca zobowiązany był do „Opracowania, akceptacji i realizacji standardów procedur medycznych”. Obecne umowy cywilno-prawne nie zawierają tego punktu, Wnioskodawca nie jest zobowiązany do opracowywania standardów procedur medycznych.

8. Obecne umowy cywilno-prawne stanowią, że (par. 4, pkt 1): „Przyjmujący Zamówienie zobowiązuje się do składania Udzielającemu Zamówienia harmonogramu udzielania świadczeń w Oddziale, o których mowa w § 3 ust. 5 lit. a) umowy do 25-go dnia każdego miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym te świadczenia będą udzielane i bezwzględnego stosowania się do czasu w nim wskazanego”. Zakres obowiązków wynikający z umowy o pracę nie zawierał tego punktu, nie zobowiązywał Wnioskodawcy do wcześniejszego składania harmonogramu udzielania świadczeń medycznych. Jako pracownik nie miał wyboru co do czasu i miejsca wykonywania pracy, a przy jednoosobowej działalności, jako przedsiębiorca, taką swobodę posiada.

9. Zgodnie z obecnymi umowami cywilno-prawnymi, Wnioskodawca zobowiązany jest do „wykonywania świadczeń w czasie pokoju oraz ewentualnego wystąpienia stanu kryzysu, w czasie prowadzenia kolejnych stanów gotowości obronnych państwa, w czasie wojny, z uwzględnieniem obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa” (par. 3, pkt 10). Zakres obowiązków wynikający z umowy o pracę nie zawierał tego punktu i nie regulował tej kwestii.

10. Zgodnie z zakresem obowiązków poprzedniej umowy o pracę, Wnioskodawca zobowiązany był m.in. do: „Opiniowania i wnioskowania o zatrudnienie i zwolnienie, przyznanie podwyżek, nagród, premii oraz o udzielenie kar regulaminowych dla podległego personelu”. Obecne umowy cywilno-prawne nie zawierają tego punktu.

11. Zgodnie z obecnymi umowami cywilno-prawnymi, Wnioskodawca zobowiązany jest: „prowadzić sprawozdawczość statystyczną na poziomie kodowania i grupowania jednorodnych grup pacjentów w systemie informatycznym (bazie danych) Udzielającego Zamówienie, wg wzorów i na zasadach obowiązujących przepisów oraz inne ustalone przez Udzielającego Zamówienia niezbędne do rozliczenia działalności Poradni”. Zakres obowiązków wynikający z umowy o pracę nie zawierał tego punktu, nie zobowiązywał Wnioskodawcy do prowadzenia sprawozdawczości statystycznej.

12. Obecne umowy cywilno-prawne zobowiązują Wnioskodawcę m.in. do pełnienia dyżurów „pod telefonem” (par. 3, pkt 5, ppkt a) - tzn. do pozostawania w określonych godzinach do dyspozycji świadczeniodawcy, udzielania zdalnych konsultacji telefonicznych oraz w razie potrzeby do przyjechania w celu świadczenia usług medycznych w siedzibie świadczeniodawcy po telefonicznym wezwaniu. Zakres obowiązków wynikający z umowy o pracę nie zawierał tego punktu, nie zobowiązywał Wnioskodawcy do pełnienia dyżurów pod telefonem.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, prowadzona działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Od stycznia 2022 r. przychody z działalności gospodarczej są opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych ze stawką 14%, zgodnie ze złożonym przez Wnioskodawcę oświadczeniem o wyborze ryczałtu jako formy opodatkowania (oświadczenie, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o ryczałcie). Dokonany wybór formy opodatkowania dotyczy również lat następnych, gdyż Wnioskodawca nie składał oświadczenia o rezygnacji z tej formy opodatkowania (art. 9 ust. 1b ustawy o ryczałcie).

Uniwersytet (...) jest jednostką odrębną od Szpitala (...). Wnioskodawca jest zatrudniony na stanowisku adiunkta - pracownika naukowo-dydaktycznego. Do Jego obowiązków należą czynności dydaktyczne (nauczanie studentów) oraz naukowe (prowadzenie badań naukowych). Do obowiązków wynikających z zatrudnienia w Uniwersytecie (...) nie należą czynności medyczne. W ramach jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawca nigdy nie świadczył i nadal nie świadczy usług na rzecz Uniwersytetu (...).

Na pytanie: co rozumie pod zawartym we wniosku stwierdzeniem, że: (...) zakres obowiązków wynikający z umowy o pracę z treścią nowej umowy cywilno-prawnej wskazuje, że mimo pewnych podobieństw, zakres obowiązków nie jest dokładnie taki sam Wnioskodawca wskazał, że istnieją czynności, które wykonywał na podstawie umowy o pracę i które wykonuje nadal, istnieją czynności które wykonywał na podstawie umowy o pracę, ale których obecnie nie wykonuje (nie ma ich w obecnym zakresie obowiązków), istnieją także czynności których wcześniej nie wykonywał na podstawie umowy o pracę, ale które obecnie wykonuje, ponieważ są zawarte w nowym zakresie obowiązków. Ponadto, Wnioskodawca ponownie przedstawił wskazane we wniosku różnice w zakresie obowiązków związanych z poprzednią umową o pracę oraz obowiązkami wynikającymi z obecnych umów cywilno-prawnych.

Wnioskodawca wskazał, że Usługi świadczone przez Niego w ramach działalności gospodarczej na rzecz Szpitala (...) nie odpowiadają w pełni czynnościom, które wykonywał na podstawie umowy o pracę z tym podmiotem do końca stycznia 2025 r. Jak wspomniał, istnieją czynności, które wykonywał na podstawie umowy o pracę i które wykonuje nadal, istnieją czynności, które wykonywał na podstawie umowy o pracę, ale których obecnie nie wykonuje (nie ma ich w obecnym zakresie obowiązków), istnieją także czynności, których nie wykonywał na podstawie umowy o pracę, ale które obecnie wykonuje, ponieważ są zawarte w nowym zakresie obowiązków.

Pytanie

Czy w stanie faktycznym istnieje możliwość kontynuowania w 2025 r. oraz 2026 r. opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (na podstawie ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne)?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, w świetle przedstawionego stanu faktycznego, istnieje możliwość kontynuowania opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (zgodnie z art. 2, art. 6, art. 9 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.).

Czynności wykonywane w ramach poprzednio zawartej umowy o pracę lekarza specjalisty nie są identyczne z zakresem obowiązków wynikającym z nowej umowy cywilno-prawnej. Jako specjalista świadczący usługi w ramach umowy cywilno-prawnej Wnioskodawca ma zmieniony zakres obowiązków i odpowiedzialności, a to w konsekwencji oznacza, że zakres świadczeń na podstawie umowy cywilno-prawnej znacząco różni się od czynności wykonywanych w ramach umowy o pracę.

Do wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, gdyż nie zachodzą określone w nim przesłanki negatywne. Czynności wykonywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz Szpitala Specjalistycznego nie odpowiadają czynnościom, które wykonywał w tym Szpitalu na podstawie umowy o pracę.

Możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy, w sytuacji gdy usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Zgodnie bowiem z art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie, jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.

W tym miejscu należy wskazać, że wyjaśnienie znaczenia sformułowania „odpowiadających czynnościom” stanowiło przedmiot rozważań Naczelnego Sądu Administracyjnego. Na uwagę zasługuje przede wszystkim wyrok z 20 lipca 2010 r. sygn. akt II FSK 516/09, w którym Sąd wyjaśniając ww. pojęcie odwołał się do reguł wykładni językowej. W uzasadnieniu wskazał, że: "(...) zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” (...) nie jest definiowany w omawianej ustawie podatkowej, jak również nie definiują go przepisy innych ustaw. W związku z tym dla jego zrozumienia należy posłużyć się regułami wykładni językowej, a konkretnie języka ogólnego polskiego i kontekstem tego zwrotu w zdaniu, które go zawiera. „Odpowiadający” to przymiotnik odczasownikowy od czasownika odpowiadać. W języku polskim odpowiadać to m.in. być pod pewnym względem podobnym do czegoś, takim samym jak coś innego; być niesprzecznym, zgodnym z czymś: figury geometryczne, elementy dwu zbiorów odpowiadają sobie. Odpis, duplikat, kopia odpowiada dokładnie duplikatowi (Słownik współczesnego języka polskiego, Przegląd Readers Digest, Warszawa 1998, tom I, str. 658), być zgodnym z czymś, takim samym, jak coś innego (Wielki słownik języka polskiego, red. naukowa E. Polański, Krakowskie Wydawnictwo Naukowe, Kroków 2009, str. 550)”.

Mając na uwadze powyższe, przy dokonaniu interpretacji pojęcia „odpowiadający czynnościom”, należy, zgodnie z powołaną linią orzeczniczą, rozumieć wyłącznie czynności tożsame, czyli takie same. Zatem jedynie w przypadku, w którym zakres czynności wykonywanych w ramach umowy o pracę jest tożsamy z usługami świadczonymi w ramach działalności gospodarczej można mówić o pozbawieniu podatnika prawa do skorzystania z rozliczenia podatkiem ryczałtowym.

Sądy administracyjne wskazują ponadto, że porównując zakres czynności wykonywanych na podstawie umowy o pracę oraz realizowanych w ramach działalności gospodarczej wystąpić powinna całkowita, a nie częściowa tożsamość. Nawet, jeżeli w pewnym zakresie jedne i drugie usługi się pokrywają, to nie jest to wystarczające dla pozbawienia podatnika prawa do rozliczania na zasadach określonych w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Powyższe potwierdza wyrok NSA z 18 września 2018 r. sygn. II FSK 2416/16, w którym Sąd wskazał, że: „Użyty w art. 9a ust. 3 pkt 2 u.p.d.o.f zwrot „odpowiadający czynnościom” należy odnosić do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, które są takie same (tożsame) jak czynności, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy".

Zatem, nawet pomimo występowania wspólnych elementów, istotne jest, czy zakres usług jest identyczny i pokrywa się w pełni.

W wyroku NSA z 5 maja 2011 r. sygn. akt. II FSK 2163/09, NSA stwierdził, że: „nie będą tożsame czynności, które pokrywają się tylko w części. Specyfika wykonywania zawodu lekarza zawsze będzie się wiązała z powieleniem pewnych czynności (np. zbadanie pacjenta, czy prowadzenie dokumentacji medycznej), co nie oznacza, że w pozostałym zakresie będą one identyczne (tożsame)”.

Podobnie w wyroku WSA w Gliwicach z 5 maja 2016 r. sygn. akt I SA/GI 1056/15, stwierdzono, że leczenie szpitalne i dyżury kontraktowe polegające na udzielaniu świadczeń zdrowotnych, mimo że często wymagają podejmowania tych samych lub podobnych procedur, działań, czy środków leczniczych zawierających się w czynności „leczenia” - nie są tożsame.

Cytowany wyrok został utrzymany przez Naczelny Sąd Administracyjny (wyrok NSA z 18 września 2018 r. sygn. akt II FSK 2416/16), w którym NSA również podkreślił, że „Istotne jest, że dla uznania czynności jako „odpowiadających” wymagane jest porównanie poszczególnych czynności w szerokim kontekście, tj. nie tylko działań sensu stricto, ale także ich ogólnego charakteru i zakresu. Choć praca Skarżącej, jako lekarza zatrudnionego na umowę o pracę jak i w ramach prywatnej praktyki lekarskiej, będzie w pewien sposób zbieżna, co niejako wynika z samej specyfiki tego zawodu, to jednak wskazane przez Skarżącą różnice wykonywanych czynności słusznie zostały uznane przez Sąd pierwszej instancji za istotne z punktu widzenia braku ich tożsamości.”

Mając na uwadze powyższe, przy dokonaniu interpretacji pojęcia „odpowiadający czynnościom”, należy, zgodnie z powołaną linią orzeczniczą, rozumieć wyłącznie czynności tożsame, czyli takie same. Zatem jedynie w przypadku, w którym zakres czynności wykonywanych w ramach umowy o pracę jest tożsamy z usługami świadczonymi w ramach działalności gospodarczej, można mówić o pozbawieniu podatnika prawa do skorzystania z opodatkowania przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Ponadto należy zaznaczyć, że słuszność stanowiska Wnioskodawcy była niejednokrotnie potwierdzana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w wydawanych w interpretacjach podatkowych.
Przykładem jest interpretacja indywidualna z 6 marca 2024 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.10.2024.2.RK, w której Organ wskazał, że „Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał w ramach stosunku pracy, a zatem wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością).”

Również w interpretacji z 20 marca 2025 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.43.2025.2.AP, Organ wskazuje, że: „Mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa na tle przedstawionych okoliczności sprawy stwierdzić należy, że skoro zakres czynności, które świadczy Pani w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz wskazanego podmiotu leczniczego, różni się od czynności wykonywanych w ramach stosunku pracy z tym samym podmiotem, tj. świadczone usługi na rzecz podmiotu leczniczego, nie są/nie będą tożsame z czynnościami, które wykonywała Pani w ramach umowy o pracę, to nie zachodzą okoliczności, o których mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wyłączające możliwość opodatkowania przychodów z prowadzonej działalności w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.”

Także w interpretacji z 5 marca 2025 r. Nr 0112-KDIL2- 2.4011.6.2025.2.KP, Organ podkreśla: „Wskazuję, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy, a zatem wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością).”

Jak już bowiem wynika z przedstawionego stanu faktycznego, w przypadku Wnioskodawcy istnieją znaczące różnice czynności wykonywanych wcześniej (do końca stycznia 2025 r.) na podstawie umowy o pracę względem usług zleconych na podstawie umów cywilnoprawnych obowiązujących od lutego 2025 r.:

Zgodnie z umową o pracę miejscem świadczenia pracy był Oddział (...), w zakres obowiązków nie wchodziło wykonywanie czynności lekarskich (pracy lekarza) w poradni. Dodatkowo, zakres obowiązków do porozumienia zmieniającego umowę o pracę ze stycznia 2022 r. stanowił, że do obowiązków Wnioskodawcy należał nadzór na pracą Poradni jako całości, ale nie osobiste wykonywanie świadczeń medycznych w Poradni.

Z kolei według umów o współpracy nr A…/2025 oraz B…/2025 miejscem świadczenia usług medycznych jest zarówno Oddział (...), jak i Poradnia (...), a do zakresu obowiązków należy osobiste udzielanie świadczeń medycznych na Oddziale (...) (umowa A…/2025) oraz w Poradni (...) (umowa B…/2025), a także nadzór nad pracą Oddziału (aneks do umowy A…), ale już nie należy nadzór nad pracą Poradni jako całości (odwrotnie niż w umowie o pracę).

Zgodnie z poprzednią umową o pracę czas pracy określono na 0,75 etatu, obecne umowy cywilno-prawne zobowiązują Wnioskodawcę do zapewnienia całodobowej opieki medycznej (par. 1 p. 1 ppkt 1c) zgodnie z wcześniej ustalonym harmonogramem, który może mieć zmienny wymiar godzinowy – może być inny w każdym miesiącu.

Zakres obowiązków wynikający z umowy o pracę nie wspominał o konieczności pełnienia funkcji kierownika specjalizacji lekarzy szkolących się w dziedzinie (...), zaś zgodnie z obecnymi umowami cywilno-prawnymi jest do tego zobowiązany (par. 3, p. 4).

Zgodnie z obecnymi umowami cywilno-prawnymi, Wnioskodawca zobowiązany jest do pracy badawczej i dydaktycznej (par.3, p. 3). Zakres obowiązków wynikający z umowy o pracę nie zawierał tego punktu.

Zgodnie z obecnymi umowami cywilno- prawnymi Wnioskodawca zobowiązany jest (par. 3, p. 5, ppkt d) sporządzać i przedkładać Udzielającemu Zamówienia sprawozdania z wykonanych świadczeń. Zakres obowiązków wynikający z umowy o pracę nie zawierał tego punktu, nie zobowiązywał Wnioskodawcy do sporządzania sprawozdań z wykonanych świadczeń.

Zgodnie z zakresem obowiązków poprzedniej umowy o pracę, Wnioskodawca zobowiązany był m.in. do: „Terminowego potwierdzania ważności badań lekarskich oraz kontroli ważności badań lekarskich podległego personelu”. Obecne umowy cywilno- prawne nie zawierają tego punktu.

Zgodnie z zakresem obowiązków poprzedniej umowy o pracę, Wnioskodawca zobowiązany był do „Opracowania, akceptacji i realizacji standardów procedur medycznych”. Obecne umowy cywilno- prawne nie zawierają tego punktu, nie jest obecnie zobowiązany do opracowywania standardów procedur medycznych.

Obecne umowy cywilno-prawne stanowią, że (par. 4, p. 1): Wnioskodawca zobowiązany jest do składania Udzielającemu Zamówienia harmonogramu udzielania świadczeń. Zakres obowiązków wynikający z umowy o pracę nie zawierał tego punktu, nie zobowiązywał do wcześniejszego składania harmonogramu udzielania świadczeń medycznych.

Zgodnie z obecnymi umowami cywilno-prawnymi, Wnioskodawca zobowiązany jest do „wykonywania świadczeń w czasie pokoju oraz ewentualnego wystąpienia stanu kryzysu, w czasie prowadzenia kolejnych stanów gotowości obronnych państwa, w czasie wojny, z uwzględnieniem obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa” (par.3, p. 10). Zakres obowiązków wynikający z umowy o pracę nie zawierał tego punktu i nie regulował tej kwestii.

Zgodnie z zakresem obowiązków poprzedniej umowy o pracę, Wnioskodawca zobowiązany był m.in. do: „Opiniowania i wnioskowania o zatrudnienie i zwolnienie, przyznanie podwyżek, nagród, premii oraz o udzielenie kar regulaminowych dla podległego personelu”. Obecne umowy cywilno-prawne nie zawierają tego punktu.

Zgodnie z obecnymi umowami cywilno-prawnymi, Wnioskodawca zobowiązany jest: „prowadzić sprawozdawczość statystyczną na poziomie kodowania i grupowania jednorodnych grup pacjentów w systemie informatycznym (bazie danych) Udzielającego Zamówienie, wg wzorów i na zasadach obowiązujących przepisów oraz inne ustalone przez Udzielającego Zamówienia niezbędne do rozliczenia działalności Poradni”. Zakres obowiązków wynikający z umowy o pracę nie zawierał tego punktu, nie zobowiązywał Wnioskodawcy do prowadzenia sprawozdawczości statystycznej.

Obecne umowy cywilno-prawne zobowiązują Wnioskodawcę m.in. do pełnienia dyżurów „pod telefonem” (par. 3, p. 5, ppkt a) - tzn. do pozostawania w określonych godzinach do dyspozycji świadczeniodawcy, udzielania zdalnych konsultacji telefonicznych oraz w razie potrzeby do przyjechania w celu świadczenia usług medycznych w siedzibie świadczeniodawcy po telefonicznym wezwaniu. Zakres obowiązków wynikający z umowy o pracę nie zawierał tego punktu, nie zobowiązywał Wnioskodawcy do pełnienia dyżurów pod telefonem.

Reasumując, ponieważ usługi świadczone obecnie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz Szpitala (Oddział i Poradnia) nie odpowiadają w pełni czynnościom, które Wnioskodawca wykonywał w tym Szpitalu na podstawie umowy o pracę, Wnioskodawca uważa, że jest uprawniony do wyboru opodatkowania osiąganych przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w 2025 r. i 2026 r.

Mając bowiem na względzie przedstawione zakresy obowiązków, powierzone na podstawie umowy o pracę oraz zakres zleconych usług na podstawie umów cywilnoprawnych, wskazać należy, że zdaniem Wnioskodawcę nie zachodzą negatywne przesłanki z art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie. Jako podatnik prowadzący działalność samodzielnie, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, co prawda Wnioskodawca uzyska z tej działalności przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, jednak zakres tych usług nie odpowiada czynnościom, które wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy.

Skoro w istocie czynności wykonywane w ramach stosunku pracy nie były tożsame z czynnościami, które obecnie wykonuje Wnioskodawca w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, to nie będą zachodzić okoliczności, o których mowa w art. 8 ust. 2 ww. ustawy zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zarówno w 2025 r. mogą, jak i w 2026 r. będą mogły być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jak wynika z powyższego możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te odpowiadają czynnościom, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy albo wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy, a zatem wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z działalności gospodarczej (przy czym częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością).

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan lekarzem (...) z tytułem specjalisty (...). Uzyskał Pan tytuł doktora nauk medycznych, a w 2011 r. uzyskał tytuł doktora habilitowanego nauk medycznych. Od października 2006 r. jest Pan zatrudniony na umowę o pracę w wymiarze pełnego etatu przez Uniwersytet (...) na stanowisku adiunkta - pracownika naukowo-dydaktycznego. Ponadto od października 2006 r. został Pan zatrudniony na część (1/10) etatu w Samodzielnym Publicznym Zakładzie Opieki Zdrowotnej w Szpitalu (...). Od stycznia 2022 r. zmieniły się Pana warunki umowy o pracę ze Szpitalem, na mocy których zaczął Pan pełnić funkcję zastępcy kierownika Oddziału (...) w wymiarze godzinowym 0,75 etatu.
Dodatkowo, od września 2007 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą objętą kodem PKD: 86.22.Z Praktyka lekarska specjalistyczna. W ramach pozarolniczej działalności gospodarczej świadczy Pan wyłącznie usługi lekarskie/medyczne w ramach indywidualnej praktyki lekarskiej specjalistycznej na rzecz kilku podmiotów medycznych (innych niż pracodawca) w siedzibie tychże podmiotów. Przychody z działalności gospodarczej od początku 2022 r. są opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych ze stawką 14%, zgodnie ze złożonym przez Pana oświadczeniem o wyborze ryczałtu jako formy opodatkowania. Przychody z działalności nie przekraczają 2 000 000 euro rocznie. W 2025 r. nie planuje Pan przekroczyć kwoty przychodu z działalności gospodarczej powyżej 2 000 000 euro. Stosunek pracy z pracodawcą - Szpitalem - ustał 31 stycznia 2025 r. Istotnym elementem zakresu wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy był zakres obowiązków ustalony przez przełożonego (Kierownika Oddziału) i zatwierdzony przez Dyrekcję Szpitala. Podał Pan pełną treść zakresu obowiązków umowy o pracę, która obowiązywała do końca stycznia 2025 r.
Od lutego 2025 r. zawarł Pan z byłym pracodawcą - Szpitalem (...) - dwie umowy. Pierwsza umowa Nr A…/2025 jest umową na udzielanie świadczeń zdrowotnych w Oddziale (...). Do umowy tej został dodatkowo zawarty aneks Nr 1 poszerzający obowiązki lekarza specjalisty o obowiązki Zastępcy Kierownika Oddziału (...). Szczegółowo przedstawił Pan zakres usług świadczonych na rzecz (...) wynikający z tej umowy. Ponadto przedstawił Pan zakres usług świadczonych zgodnie z aneksem nr 1 do umowy Nr A…/2025.
Druga umowa Nr B…/2025 jest umową na udzielanie świadczeń z zakresu (...) w Poradni (...). Oddział i Poradnia są dwiema różnymi jednostkami będącymi w strukturze Szpitala. Szczegółowo przedstawił Pan zakres usług świadczonych na rzecz (...) wynikający z zapisów umowy Nr B…/2025, obowiązującej od lutego 2025 r. Wskazał Pan, że porównanie zakresu obowiązków wynikających z umowy o pracę z treścią nowej umowy cywilno-prawnej wskazuje, że mimo pewnych podobieństw, nie jest dokładnie taki sam. Istnieją czynności, które wykonywał Pan na podstawie umowy o pracę i które wykonuje nadal, istnieją czynności, które wykonywał Pan na podstawie umowy o pracę, ale których obecnie nie wykonuje (nie ma ich w obecnym zakresie obowiązków), istnieją także czynności których wcześniej nie wykonywał na podstawie umowy o pracę, ale które obecnie wykonuje, ponieważ są zawarte w nowym zakresie obowiązków umów cywilnoprawnych. Ponadto, przedstawił Pan różnice w zakresie obowiązków związanych z poprzednią umową o pracę oraz obowiązkami wynikającymi z obecnych umów cywilno-prawnych. Czynności wykonywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz Szpitala nie odpowiadają czynnościom, które wykonywał w tym Szpitalu na podstawie umowy o pracę do końca stycznia 2025 r. Zadania i obowiązki, a szczególnie odpowiedzialność, w ramach umowy o pracę nie są tożsame z prawami, obowiązkami, odpowiedzialnością i zadaniami wykonywanymi na podstawie umów cywilnoprawnych.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy na tle przedstawionych okoliczności sprawy stwierdzić należy, że skoro zakres czynności, które świadczy i będzie świadczył Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz Szpitala, na podstawie umów cywilno-prawnych o świadczenie usług, różni się od czynności wykonywanych do końca stycznia 2025 r. w ramach stosunku pracy z tym samym Szpitalem, tj. świadczone przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi na rzecz Szpitala, nie były, nie są i nie będą tożsame z czynnościami, które wykonywał Pan w ramach umowy o pracę, to nie zachodzą okoliczności, o których mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wyłączające możliwość opodatkowania przychodów z prowadzonej działalności w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Tym samym, przysługuje Panu w 2025 r. prawo do opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskiwanych w ramach wskazanych umów cywilno-prawnych o udzielanie świadczeń zdrowotnych. Ponadto, istnieje możliwość kontynuowania w 2026 r. opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o ile zakres świadczeń zdrowotnych w ramach wskazanych umów cywilno-prawnych nie ulegnie zmianie, tj. nie będzie Pan wykonywał świadczeń zdrowotnych na rzecz byłego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które wykonywał Pan w ramach stosunku pracy, oraz będzie Pan spełniał pozostałe warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, określone w przepisach ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wobec tego, Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będą zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Ocena „tożsamości” wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy oraz prowadzonej działalności gospodarczej może nastąpić w toku ewentualnego postępowania podatkowego lub kontrolnego. Mając na uwadze treść art. 14b ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), w przedmiotowej sprawie wydając interpretację prawa podatkowego nie jestem uprawniony do przeprowadzania postępowania dowodowego, które wskazałoby, czy czynności wykonywane przez Pana w ramach umowy o pracę, odpowiadają czynnościom, które wykonuje/będzie wykonywał Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych stwierdzam, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania w sprawie będącej przedmiotem Pana wniosku.

W odniesieniu do powołanych wyroków sądów administracyjnych należy stwierdzić, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące w zakresie sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku.

Przedmiotowa interpretacja dotyczy wyłącznie kwestii sformułowanej w postawionym pytaniu, nie dotyczy innych elementów zawartych w opisie i stanowisku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.