Interpretacja 0113-KDIPT2-1.4011.55.2026.2.AS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie opodatkowania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan pismem z 17 lutego 2026 r. (wpływ 17 lutego 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest lekarzem odbywającym szkolenie specjalizacyjne w dziedzinie radiologii i diagnostyki obrazowej. Podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Od … 2021 r. jest zatrudniony w szpitalu na podstawie umowy o pracę na stanowisku młodszego asystenta – lekarza rezydenta. Umowa o pracę została zawarta na czas trwania szkolenia specjalizacyjnego i ulegnie rozwiązaniu … maja 2026 r.

Równolegle Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, której przedmiotem jest wykonywanie świadczeń zdrowotnych jako lekarz bez specjalizacji, sklasyfikowanych pod kodem PKD 86.21.Z. Działalność ta jest wykonywana poza miejscem i zakresem zatrudnienia rezydenckiego. Od bieżącego roku podatkowego Wnioskodawca dokonał zmiany formy opodatkowania i wybrał opodatkowanie przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej obecnie działalności gospodarczej:

·      nie świadczy usług na rzecz obecnego pracodawcy;

·      nie wykonuje czynności odpowiadających czynnościom realizowanym w ramach stosunku pracy.

Przychody z działalności nie przekraczają i nie będą przekraczać limitu 2 mln euro rocznie oraz nie mają zastosowania wyłączenia, o których mowa w art. 8 ust. 1 i 3 ustawy o ryczałcie.

Wnioskodawca jako lekarz rezydent wykonuje czynności o charakterze szkoleniowym, wyłącznie w ramach programu specjalizacji, pod stałym nadzorem lekarza specjalisty lub kierownika specjalizacji, bez ponoszenia pełnej odpowiedzialności zawodowej wobec pacjentów. Nie posiada uprawnień do samodzielnego opisywania ambulatoryjnych badań tomografii komputerowej i rezonansu magnetycznego ani do samodzielnego nadzorowania pracy pracowni TK i MR. Po zakończeniu szkolenia specjalizacyjnego oraz po uzyskaniu pozytywnego wyniku państwowego egzaminu specjalizacyjnego Wnioskodawca uzyska tytuł lekarza specjalisty radiologii i diagnostyki obrazowej.

Od … maja 2026 r. Wnioskodawca planuje kontynuować prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej już jako lekarz specjalista oraz zawrzeć ze szpitalem, w którym obecnie jest zatrudniony na podstawie umowy o pracę, umowę kontraktową.

Zakres usług świadczonych przez Wnioskodawcę po uzyskaniu tytułu specjalisty będzie istotnie szerszy i jakościowo odmienny od czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach stosunku pracy jako lekarza rezydenta i obejmował będzie w szczególności:

·      samodzielne opisywanie badań USG, RTG, tomografii komputerowej i rezonansu magnetycznego, w tym badań ambulatoryjnych;

·      wykonywanie świadczeń zdrowotnych bez nadzoru innych lekarzy;

·      ponoszenie pełnej odpowiedzialności zawodowej wobec pacjentów;

·      samodzielny nadzór nad pracą pracowni tomografii komputerowej i rezonansu magnetycznego;

·      udział w kształceniu lekarzy rezydentów oraz innych osób wykonujących zawody medyczne.

Wnioskodawca nie będzie już uczestniczył w kursach i stażach specjalizacyjnych, ani podlegał weryfikacji wiedzy w formie kolokwiów.

Wynagrodzenie z tytułu umowy kontraktowej będzie finansowane ze środków szpitala, a nie z budżetu państwa.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że działalność gospodarczą prowadzi od … grudnia 2020 r. Prowadzona działalność stanowi działalność usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Przedmiotem działalności jest wykonywanie świadczeń zdrowotnych jako lekarz, w zakresie praktyki lekarskiej. Oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na 2026 r. Wnioskodawca złożył … stycznia 2026 r.

Usługi będące przedmiotem wniosku, które Wnioskodawca będzie świadczył od … maja 2026 r. po uzyskaniu tytułu lekarza specjalisty radiologii i diagnostyki obrazowej, mieszczą się w dziale 86 PKWiU – Usługi w zakresie opieki zdrowotnej, 86.22.11.0 – Usługi w zakresie analizy i opisywania obrazów medycznych (TK, MR, USG, RTG).

Pytanie

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, tj. od … maja 2026 r., Wnioskodawca będzie uprawniony do opodatkowania przychodów z jednoosobowej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 14%, mimo że usługi będą świadczone na rzecz byłego pracodawcy?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym będzie On uprawniony do opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Pomimo faktu, że działalność gospodarczą prowadzi już obecnie jako lekarz bez specjalizacji, oraz że od bieżącego roku podatkowego stosuje opodatkowanie ryczałtem, nie zachodzi przesłanka negatywna określona w art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie.

Usługi, które Wnioskodawca będzie świadczył po … maja 2026 r. jako lekarz specjalista, nie będą odpowiadały czynnościom wykonywanym przez Wnioskodawcę w ramach stosunku pracy jako lekarz rezydent. Praca rezydenta ma charakter szkoleniowy, jest wykonywana pod nadzorem i w ograniczonym zakresie kompetencyjnym, natomiast praca lekarza specjalisty ma charakter samodzielny i wiąże się z pełną odpowiedzialnością zawodową oraz szerszym zakresem uprawnień.

Częściowa zbieżność niektórych czynności nie oznacza ich tożsamości, co znajduje potwierdzenie w utrwalonej praktyce interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

W konsekwencji, Wnioskodawca uważa, że spełnia wszystkie warunki do stosowania opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 14%.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca doprecyzował swoje stanowisko, że w Jego ocenie przychody uzyskiwane od … maja 2026 r. z tytułu świadczenia usług medycznych jako lekarza specjalisty radiologii i diagnostyki obrazowej, sklasyfikowanych w dziale 86 PKWiU, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 14%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawca jednocześnie podtrzymuje stanowisko wyrażone we wniosku, zgodnie z którym w opisanym zdarzeniu przyszłym nie znajdzie zastosowania art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie, gdyż zakres czynności wykonywanych po uzyskaniu tytułu specjalisty nie będzie tożsamy z czynnościami wykonywanymi w ramach stosunku pracy jako lekarza rezydenta.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jak wynika z powyższego, możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te odpowiadają czynnościom, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy albo wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.

Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a) ww. ustawy:

W Sekcji Q Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) sklasyfikowano usługi w zakresie opieki zdrowotnej i pomocy społecznej. Sekcja ta obejmuje m.in. Dział 86, tj. usługi w zakresie opieki zdrowotnej.

Z opisu sprawy wynika, że od … grudnia 2020 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą, działalność ta stanowi działalność usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Przedmiotem działalności jest wykonywanie świadczeń zdrowotnych jako lekarz, w zakresie praktyki lekarskiej. Oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na 2026 r. złożył Pan … stycznia 2026 r. Usługi będące przedmiotem wniosku, które będzie Pan świadczył od … maja 2026 r. po uzyskaniu tytułu lekarza specjalisty radiologii i diagnostyki obrazowej, mieszczą się w dziale 86 PKWiU – Usługi w zakresie opieki zdrowotnej, 86.22.11.0 – Usługi w zakresie analizy i opisywania obrazów medycznych (TK, MR, USG, RTG). Jest Pan lekarzem odbywającym szkolenie specjalizacyjne w dziedzinie radiologii i diagnostyki obrazowej. Od … kwietnia 2021 r. jest Pan zatrudniony w szpitalu na podstawie umowy o pracę na stanowisku młodszego asystenta – lekarza rezydenta. Umowa o pracę została zawarta na czas trwania szkolenia specjalizacyjnego i ulegnie rozwiązaniu … maja 2026 r. Jako lekarz rezydent wykonuje Pan czynności o charakterze szkoleniowym, wyłącznie w ramach programu specjalizacji, pod stałym nadzorem lekarza specjalisty lub kierownika specjalizacji, bez ponoszenia pełnej odpowiedzialności zawodowej wobec pacjentów. Nie posiada Pan uprawnień do samodzielnego opisywania ambulatoryjnych badań tomografii komputerowej i rezonansu magnetycznego ani do samodzielnego nadzorowania pracy pracowni TK i MR. Po zakończeniu szkolenia specjalizacyjnego oraz po uzyskaniu pozytywnego wyniku państwowego egzaminu specjalizacyjnego uzyska Pan tytuł lekarza specjalisty radiologii i diagnostyki obrazowej. Od … maja 2026 r. planuje Pan kontynuować prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej już jako lekarz specjalista oraz zawrzeć ze szpitalem, w którym obecnie jest zatrudniony na podstawie umowy o pracę, umowę kontraktową. Zakres usług świadczonych przez Pana po uzyskaniu tytułu specjalisty będzie istotnie szerszy i jakościowo odmienny od czynności wykonywanych przez Pana w ramach stosunku pracy jako lekarza rezydenta i obejmował będzie w szczególności:

·      samodzielne opisywanie badań USG, RTG, tomografii komputerowej i rezonansu magnetycznego, w tym badań ambulatoryjnych;

·      wykonywanie świadczeń zdrowotnych bez nadzoru innych lekarzy;

·      ponoszenie pełnej odpowiedzialności zawodowej wobec pacjentów;

·      samodzielny nadzór nad pracą pracowni tomografii komputerowej i rezonansu magnetycznego;

·      udział w kształceniu lekarzy rezydentów oraz innych osób wykonujących zawody medyczne.

Wnioskodawca nie będzie już uczestniczył w kursach i stażach specjalizacyjnych, ani podlegał weryfikacji wiedzy w formie kolokwiów.

Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro usługi, które planuje Pan świadczyć w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz byłego pracodawcy nie będą tożsame z czynnościami, które świadczył Pan w ramach zatrudnienia na podstawie umowy o pracę, to uzyskiwane od … maja 2026 r. przychody z tytułu świadczenia specjalistycznych usług medycznych w ramach indywidualnej praktyki lekarskiej na rzecz byłego pracodawcy nie wyłączą Pana z możliwości opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Uzyskiwane przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 86.22.11.0, mogą być opodatkowane 14% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jeżeli przedstawione okoliczności sprawy oraz stan prawny nie ulegną zmianie, a także spełni Pan pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie.

Podsumowując będzie Pan uprawniony do opodatkowania przychodów z jednoosobowej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 14%, mimo że usługi będą świadczone na rzecz byłego pracodawcy

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Ocena „tożsamości” wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy oraz prowadzonej działalności gospodarczej może nastąpić w toku ewentualnego postępowania podatkowego lub kontrolnego. Mając na uwadze treść art. 14b ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), w przedmiotowej sprawie wydając interpretację prawa podatkowego nie jestem uprawniony do przeprowadzania postępowania dowodowego, które wskazałoby, czy czynności wykonywane przez Pana w ramach umowy rezydenckiej, odpowiadają czynnościom, które będzie wykonywał Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Zastrzec należy, że niniejsza interpretacja dotyczy sprawy będącej przedmiotem zapytania. Inne kwestie zawarte we wniosku nie podlegały ocenie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.