Interpretacja 0113-KDIPT2-1.4011.551.2025.4.KD

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

·         ponownie rozpatruję sprawę Pani wniosku z 13 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej – w wyniku uwzględnienia zażalenia Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej postanowieniem z 11 grudnia 2025 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.551.2025.3.AP, uchylił w całości postanowienie z 1 października 2025 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.551.2025.2.KD o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia, i

·         stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 czerwca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych ze świadczenia usług. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 31 lipca 2025 r. (wpływ 31 lipca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym. Prowadzi działalność gospodarczą od 1 maja 2025 r. oraz jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym.

Wnioskodawczyni zawarła umowę o świadczenie usług (dalej zwaną: „Umową”) ze swoim kontrahentem (zwanym dalej: „Zlecającym”), w ramach której zobowiązała się do świadczenia określonych usług na rzecz Zlecającego oraz jego klientów.

Wnioskodawczyni zobowiązała się na mocy umowy w szczególności do:

·         doradztwa w czynnościach służących celom realizacji strategicznych założeń klienta;

·         doradztwa w procesie wyboru modelu współpracy z klientem;

·         przeprowadzania analiz biznesowych i systemowych w projektach informatycznych;

·         doradztwa w procesach przygotowywania ofert we współpracy z zespołami projektowymi;

·         wsparcia w przygotowaniu i przeprowadzaniu prezentacji u klienta;

·         bieżącego doradztwa dla zespołu projektowego i klienta w czasie trwania całego projektu;

·         wsparcia w trakcie nawiązywania i utrzymywania dobrych relacji z kontrahentami klienta,

·         konsultacji przy realizacji projektów pod względem standardów technologicznych oraz jakościowych.

Zgodnie z Umową, jej strony każdorazowo w trybie roboczym doprecyzowywać będą zakres usług realizowanych przez Wnioskodawczynię.

Zlecający zobowiązał się w Umowie do przekazywania Wnioskodawczyni informacji i dokumentów niezbędnych do prawidłowego wykonania Umowy oraz dostarczenia Jej urządzeń i oprogramowania niezbędnych do świadczenia usług projektowania programowania komputerowego - zgodnie z wymaganiami Zlecającego. Strony zgodziły się, co do tego, że właścicielem urządzeń/licencjobiorcą oprogramowania dostarczanego do dyspozycji Wnioskodawczyni mogą być podmioty trzecie.

Jednocześnie, w celu zapewnienia bezpieczeństwa powierzonych Wnioskodawczyni informacji oraz bezpiecznego dostępu do infrastruktury informatycznej Zlecającego lub jego klientów, Wnioskodawczyni została zobowiązana do korzystania przy świadczeniu usług objętych zakresem Umowy wyłącznie z urządzeń i oprogramowania dostarczonych przez Zlecającego lub jego klientów.

Strony ustaliły wysokość wynagrodzenia należnego Wnioskodawczyni w określonej wysokości za każdą godzinę świadczenia usług na podstawie ewidencjonowania czasu poświęconego na realizację zadania. Strony umówiły się na miesięczne rozliczenia. Wynagrodzenie obliczone w sposób wskazany wyżej nie obejmuje jednak kosztów i wydatków poniesionych przez Wnioskodawczynię w związku z realizacją zadań powierzonych w ramach Umowy; koszty te muszą być jednak każdorazowo zaakceptowane przez Zlecającego. Ponadto, Zlecający może wypłacić na rzecz Wnioskodawczyni dodatkowe wynagrodzenie, w szczególności za nowatorską i oryginalną realizację zleconych projektów. Kwota, termin i sposób wypłaty tego wynagrodzenia będzie każdorazowo ustalana przez Zlecającego.

Strony uzgodniły również w Umowie, że jeśli Wnioskodawczyni przy świadczeniu usług objętych zakresem Umowy stworzy utwór, w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, to każdorazowo przysługiwać Jej będą autorskie prawa osobiste i majątkowe do tego utworu, jednakże każdorazowo z momentem ustalenia utworu przenosi Ona na Zlecającego autorskie prawa majątkowe do tego utworu w ramach wynagrodzenia ustalonego w Umowie.

Oprócz Umowy, Strony (Wnioskodawczyni i Zlecający) zawarły dodatkowe Porozumienie Wykonawcze (zwane dalej: „Porozumieniem”). Porozumienie to zostało zawarte w związku z Umową Ramową, zawartą między Zlecającym, a jego Kontrahentem (zwanym dalej „Kontrahentem Zlecającego”).

Na mocy tej Umowy Ramowej, Zlecający zobowiązał się do świadczenia na rzecz Kontrahenta Zlecającego świadczenie usług informatycznych, takich jak:

·                     doradztwo w czynnościach służących celom realizacji strategicznych założeń klienta;

·                     doradztwo w procesie wyboru modelu współpracy z klientem;

·                     przeprowadzanie analiz biznesowych i systemowych w projektach informatycznych;

·                     doradztwo w procesach przygotowywania ofert we współpracy z zespołami projektowymi,;

·                     wsparcie w przygotowaniu i przeprowadzaniu prezentacji u klienta;

·                     bieżące doradztwo dla zespołu projektowego i klienta w czasie trwania całego projektu;

·                     wsparcie w trakcie nawiązywania i utrzymywania dobrych relacji z kontrahentami klienta;

·                     konsultacje przy realizacji projektów pod względem standardów technologicznych oraz jakościowych.

Z uwagi na zakres Umowy między Wnioskodawczynią a Zlecającym, Wnioskodawczyni na zlecenie Zlecającego realizuje usługi, do których wykonania zobowiązał się Zlecający na rzecz Kontrahenta Zlecającego. Z tego względu, Wnioskodawczyni jest również stroną Porozumienia, a samo  Porozumienie ma charakter umowy o świadczenie na rzecz umowy trzeciej (art. 393 kodeksu cywilnego). Porozumienie zostało zawarte przy udziale Kontrahenta Zlecającego.

W chwili obecnej Wnioskodawczyni realizuje wyłącznie usługi na rzecz Kontrahenta Zlecającego.

Poniżej Wnioskodawczyni precyzuje zakres świadczonych usług:

·         współpracując z klientami Kontrahenta Zlecającego, Wnioskodawczyni buduje, a następnie utrzymuje i rozwija długofalowe, partnerskie relacje; edukuje klientów Kontrahenta Zlecającego w zakresie metodologii prowadzenia projektów i ich roli w wybranych procesach, identyfikuje potrzeby klientów Kontrahenta Zlecającego, ustala i realizuje ich wybrane cele biznesowe, analizuje istniejące procesy i pomaga w identyfikacji oraz rozwiązywaniu problemów, wspiera przygotowania do spotkań/wizyt klienta Kontrahenta Zlecającego w zakresie przygotowywania agendy oraz uczestnictwa;

·         w kontekście prowadzenia projektów/na poziomie operacyjnym zajmuje się:

-        identyfikacją ryzyk, uświadamianiem ich klientowi Kontrahenta Zlecającego oraz zapewnianiem planu mitygacji, dba o wdrażanie dobrych praktyk związanych z metodyką, jakością, organizacją pracy, itp.;

-        jest odpowiedzialna za stworzenie planu realizacji projektu wraz z estymacjami czasowymi i budżetowymi oraz komunikacją dookoła (do wszystkich interesariuszy);

-        buduje i motywuje zespoły, efektywnie zarządza ich składem i je wspiera, zapewnia efektywność ich pracy, rozwiązuje konflikty, dba o poprawną i stałą komunikację;

-        wdraża nowych członków zespołu, jak i finalizuje ich obecność w projekcie (onboarding/offboarding);

-        inicjuje proces wymiany pracowników realizujących swoje obowiązki poniżej oczekiwań (replacement);

-        pomaga członkom zespołów rozwijać się w wybranych przez nich kierunkach, szczególnie poprzez udzielanie feedbacku;

-        zajmuje się organizacją spotkań integracyjnych dla zespołu;

-        zajmuje się szeroko pojętą administracją (wsparcie w przygotowaniu umów i zamówień, dbanie o poprawność i aktualność informacji dotyczących prowadzonych przez Nią projektów w wewnętrznych narzędziach, zamawianie sprzętu, weryfikacja i zatwierdzanie kart czasu pracy, wystawianie faktur i ich korekt).

We wniosku, przez „ustawę o ryczałcie” rozumie się ustawę z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Obecnie, omówione wyżej usługi Wnioskodawczyni opodatkowuje stawką 15% ryczałtu.

Uzupełnienie z 31 lipca 2025 r.

1)    Wnioskodawczyni posiada w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy (jest rezydentem podatkowym w Polsce).

2)    Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług zarządzania projektami informatycznymi.

3)    Wnioskodawczyni złożyła oświadczenie dotyczące opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w ustawowo określonym terminie.

4)    Odnośnie pytania, pod jakimi symbolami PKWiU sklasyfikowane zostaną świadczone usługi (pytanie 1d) Wnioskodawczyni wyjaśniła, że o to właśnie pyta we wniosku, zadając pytanie o stawkę ryczałtu. Stawka ryczałtu jest zależna od określonego PKWiU i gdyby ta okoliczność była dla Niej oczywista, składanie wniosku byłoby niecelowe. Skoro istotą pytania jest stawka ryczałtu, ta zaś zależy od właściwego symbolu statystycznego, organ podatkowy winien sam to określić. Nie jest to element stanu faktycznego, ale kwestia oceny prawnej.

5)    Identyczna sytuacja dotyczy pytania o to, jak sklasyfikowane są określone usługi świadczone przez Wnioskodawczynię (pytanie 1e). Poza tym, organ podatkowy nie sprecyzował o jaką klasyfikację chodzi.

6)    Do wykonywanej przez Wnioskodawczynię działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

7)    W odniesieniu do Wnioskodawczyni zachowane są warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy.

8)    Opisane we wniosku usługi są elementem kompleksowego (złożonego) świadczenia na rzecz kontrahenta, ale świadczenie to nie obejmuje zawsze wszystkich usług opisanych we wniosku. Usługi te można określić zbiorczo jako „wsparcie w zakresie prowadzenia projektów (informatycznych)”, zaś podstawą do wysokości należnego miesięcznego wynagrodzenia jest ilość godzin poświęconych na wykonanie usług. Wnioskodawczy nie traktuje ich jako odrębne usługi, jednakże nie zawsze wszystkie opisane we wniosku usługi będą wykonywane w każdym miesiącu.

9)    Na fakturach wystawionych dla kontrahentów nie będzie wyodrębnienia wynagrodzenia za usługi według poszczególnych klasyfikacji PKWiU.

10) Wnioskodawczyni prowadzi ewidencję przychodów zgodnie z przepisami, jednak, jak wskazano we wniosku, obecnie stosuje Ona jedną stawkę 15%. Jednak jeśli zajdzie taka konieczność, Wnioskodawczyni będzie w stanie określić przychód z działalności, opodatkowany różnymi stawkami.

11) Pomiędzy Wnioskodawczynią a Zlecającym i Kontrahentem Zlecającego nie występują żadne powiązania osobiste, bądź majątkowe.

12) Zlecający oraz Kontrahent Zlecającego to niezależne podmioty gospodarcze, z którymi Wnioskodawczyni nie jest powiązana osobowo, ani kapitałowo. Nie jest wspólnikiem, członkiem zarządu, ani udziałowcem tych spółek, a Jej współpraca z nimi opiera się wyłącznie na podstawie zawartej umowy.

13) Wnioskodawczyni nie pełni obowiązków w żadnej ze spółek.

Pytania

1.    Czy Wnioskodawczyni poprawnie stosuje stawkę ryczałtu w wysokości 15% przychodów do świadczonych przez Nią usług, czy też jednak powinna stosować stawkę 8,5%, tj. czy do usług świadczonych przez Wnioskodawczynię, a opisanych w opisie stanu faktycznego, ryczałt wynosi 8,5% przychodów?

2.    Czy Wnioskodawczyni służy prawo do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty zawyżonego ryczałtu w trakcie roku podatkowego?

Pani stanowisko w sprawie

Wnioskodawczyni uważa, że stawka ryczałtu z tytułu usług świadczonych przez Nią, a opisanych w opisie stanu faktycznego, wynosi 8,5% przychodów i błędnie stosuje stawkę 15%.

Jednocześnie, Wnioskodawczyni uważa, że nie służy Jej prawo do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty w trakcie roku podatkowego. Uważa Ona, że powinna dokonać rozliczenia rocznego w PIT-28 według stawki 8,5%, zaś organ podatkowy zwróci jej nadpłacony ryczałt.

Stawki ryczałtu określa przepis art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wnioskodawczyni uważa, że do Jej sytuacji znajdzie zastosowanie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy.

W pierwszej kolejności należy wykluczyć inne stawki:

·         w oczywisty sposób nie mają tu zastosowania stawki 10% od sprzedaży nieruchomych środków trwałych, ani 3% od sprzedaży ruchomych środków trwałych. Nie ma również zastosowania stawka 10% z tytułu przychodów ze świadczenia usług w zakresie kupna i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek (PKWiU 68.10.1);

·         nie ma zastosowania stawka 17% przychodów osiąganych w zakresie wolnych zawodów;

·         nie ma zastosowania stawka 15% przychodów, gdyż dotyczy ona świadczenia następujących usług, a Wnioskodawczyni uważa, że usługi przez Nią świadczone nie mieszczą się w żadnej z tej kategorii:

a)    reprodukcji komputerowych nośników informacji (PKWiU 18.20.30.0),

b)    pośrednictwa w sprzedaży motocykli oraz części i akcesoriów do nich (PKWiU 45.40.40.0),

c)    pośrednictwa w sprzedaży hurtowej (PKWiU grupa 46.1),

d)    magazynowania i przechowywania cieczy i gazów (PKWiU 52.10.12.0), magazynowania i przechowywania towarów w strefach wolnocłowych (PKWiU ex 52.10.19.0), parkingowych (PKWiU 52.21.24.0), obsługi centrali wzywania radio-taxi (PKWiU ex 52.21.29.0), pilotowania na wodach morskich i przybrzeżnych (PKWiU ex 52.22.13.0), pilotowania na wodach śródlądowych (PKWiU ex 52.22.14.0),

e)    licencyjnych związanych z:

·         nabywaniem praw do książek, broszur, ulotek, map itp. (PKWiU 58.11.60.0),

·         nabywaniem praw do korzystania z wykazów i list (np. adresowych, telefonicznych) (PKWiU 58.12.30.0),

·         nabywaniem praw do czasopism i pozostałych periodyków (PKWiU 58.14.40.0),

·         nabywaniem praw do pozostałych wyrobów drukowanych (PKWiU 58.19.30.0),

·         nabywaniem praw do korzystania z gier komputerowych (PKWiU 58.21.40.0),

·         nabywaniem praw do korzystania z programów komputerowych (PKWiU 58.29.50.0),

f)     związanych ze sprzedażą miejsca reklamowego w wykazach i listach (np. adresowych, telefonicznych) (PKWiU 58.12.40.0),

g)    (regulacja uchylona),

h)    związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60),

i)     przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99),

j)     finansowych i ubezpieczeniowych (PKWiU sekcja K), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów,

k)    związanych z obsługą nieruchomości, świadczonych na zlecenie (PKWiU 68.3),

l)     prawnych, rachunkowo-księgowych i doradztwa podatkowego (PKWiU dział 69), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów,

m)  firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów,

n)    (uchylona)

o)    reklamowych; usług badania rynku i opinii publicznej (PKWiU dział 73),

p)    (uchylona)

q)    fotograficznych (PKWiU 74.2),

r)     tłumaczeń pisemnych i ustnych (PKWiU 74.3), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów,

s)    związanych z zatrudnieniem (PKWiU dział 78),

t)     przez organizatorów turystyki, pośredników i agentów turystycznych oraz pozostałych usług rezerwacji i usług z nią związanych (PKWiU dział 79),

u)    detektywistycznych i ochroniarskich (PKWiU dział 80), z wyjątkiem robót związanych z instalowaniem systemów przeciwpożarowych i przeciwwłamaniowych z późniejszym monitoringiem,

v)    obsługi nieruchomości wykonywanych na zlecenie, polegających m.in. na utrzymaniu porządku w budynkach, kontroli systemów ogrzewania, wentylacji, klimatyzacji, wykonywaniu drobnych napraw (PKWiU 81.10.10.0), dezynfekcji i tępienia szkodników (PKWiU 81.29.11.0), związanych ze wspomaganiem prowadzenia działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKWiU 82.9), centrów telefonicznych (call center) (PKWiU 82.20.10.0), powielania (PKWiU 82.19.11.0), związanych z organizowaniem kongresów, targów i wystaw (PKWiU 82.30),

w)   (uchylona)

x)    w zakresie pomocy społecznej bez zakwaterowania (PKWiU ex dział 88), z wyłączeniem usług pomocy społecznej bez zakwaterowania w zakresie odwiedzania i pomocy domowej świadczonych osobom niepełnosprawnym (PKWiU 88.10.14), usług pomocy społecznej bez zakwaterowania w zakresie opieki dziennej świadczonych osobom dorosłym niepełnosprawnym (PKWiU 88.10.15), usług pomocy społecznej bez zakwaterowania w zakresie opieki dziennej nad dziećmi, z wyłączeniem opieki nad dziećmi niepełnosprawnymi (PKWiU 88.91.11), usług pomocy społecznej bez zakwaterowania w zakresie opieki dziennej nad dziećmi i młodzieżą niepełnosprawną (PKWiU 88.91.12), usług pomocy społecznej bez zakwaterowania świadczonych przez opiekunki do dzieci (PKWiU 88.91.13), pozostałych usług pomocy społecznej bez zakwaterowania, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKWiU 88.99.19), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów,

y)    kulturalnych i rozrywkowych (PKWiU dział 90),

z)    związanych ze sportem, rozrywką i rekreacją (PKWiU dział 93);

·         nie ma zastosowania stawka 14% przychodów, gdyż dotyczy ona świadczenia następujących usług, a Wnioskodawczyni uważa, że usługi przez Nią świadczone nie mieszczą się w żadnej z tej kategorii:

a)    w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86),

b)    architektonicznych i inżynierskich; usług badań i analiz technicznych (PKWiU dział 71),

c)    w zakresie specjalistycznego projektowania (PKWiU 74.1);

·         nie ma zastosowania stawka 12% przychodów, gdyż dotyczy ona świadczenia następujących usług, a Wnioskodawczyni uważa, że usługi przez Nią świadczone nie mieszczą się w żadnej z tej kategorii:

a)      związanych z wydawaniem:

·         pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line,

·         pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1),

·         pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2),

·         oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line,

b)      związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);

·         nie ma zastosowania stawka 5,5% przychodów, gdyż dotyczy ona świadczenia następujących usług, a Wnioskodawczyni uważa, że usługi przez Nią świadczone nie mieszczą się w żadnej z tej kategorii:

a)    przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton,

b)    prowizji uzyskanej z działalności handlowej w zakresie sprzedaży jednorazowych biletów komunikacji miejskiej, znaczków do biletów miesięcznych, znaczków pocztowych, żetonów i kart magnetycznych do automatów,

c)    przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 14 ustawy o podatku dochodowym;

·         nie ma zastosowania stawka 3% przychodów, gdyż dotyczy ona świadczenia następujących usług, a Wnioskodawczyni uważa, że usługi przez Nią świadczone nie mieszczą się w żadnej z tej kategorii:

a)    z działalności gastronomicznej, z wyjątkiem przychodów ze sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%,

b)    z działalności usługowej w zakresie handlu, z zastrzeżeniem pkt 2 i 3,

c)    ze świadczenia usług związanych z produkcją zwierzęcą (PKWiU 01.62.10.0),

d)    z działalności rybaków morskich i zalewowych w zakresie sprzedaży ryb i innych surowców pochodzących z własnych połowów, z wyjątkiem sprzedaży konserw oraz prezerw z ryb i innych surowców z połowów,

e)    o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 2, 5-10 i 19-21 ustawy o podatku dochodowym,

·         nie ma również zastosowania do Wnioskodawczyni stawka 2%, gdyż dotyczy ona przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1d ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ostatnią stawką do analizy pozostaje stawka 8,5% i jest ona stawką właściwą dla przeróżnych usług, w tym osiągania przychodów z najmu, świadczenia usług związanych z zakwaterowaniem, świadczenia usług wynajmu i obsługi nieruchomości własnych lub dzierżawionych, wykonywania usług w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych (PKWiU dział 72), itp. Przypadki te nie dotyczą sytuacji Wnioskodawczyni.

Natomiast, stawka 8,5% ma również zastosowanie do wszelkich przychodów z działalności usługowej, które nie zostały wymienione w innych przepisach. Wynika to wprost z treści art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy. Z tego powodu, tę właśnie stawkę powinna stosować Wnioskodawczyni.

Rozliczanie przychodów według stawki 15% jest zatem błędne. Jednak przepisy nie pozwalają na stwierdzenie w tym zakresie nadpłaty, więc Wnioskodawczyni uważa, że powinna dokonać właściwego rozliczenia (czyli według stawki 8,5%) w zeznaniu rocznym. Wówczas powstanie sytuacja, w której kwota uiszczonego ryczałtu będzie wyższa niż kwota należnego ryczałtu i nadwyżkę tę organ podatkowy zwróci Wnioskodawczyni po złożeniu PIT-28.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jak stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z kolei, art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ww. ustawy stanowi, że:

Stosownie zaś do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Co do zasady - w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przychody z działalności usługowej mogą być opodatkowane stawką w wysokości 8,5%, o ile usługi te nie są objęte inną stawką wymienioną w art. 12 tej ustawy, a także jeśli świadczenie tych usług nie zostało wyłączone z opodatkowania na podstawie art. 8 ww. ustawy.

W tym miejscu należy dodać, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że zawarła Pani umowę o świadczenie usług ze swoim kontrahentem, w ramach której zobowiązała się do świadczenia określonych usług na rzecz Zlecającego oraz jego klientów, w szczególności do:

·         doradztwa w czynnościach służących celom realizacji strategicznych założeń klienta;

·         doradztwa w procesie wyboru modelu współpracy z klientem;

·         przeprowadzania analiz biznesowych i systemowych w projektach informatycznych;

·         doradztwa w procesach przygotowywania ofert we współpracy z zespołami projektowymi;

·         wsparcia w przygotowaniu i przeprowadzaniu prezentacji u klienta;

·         bieżącego doradztwa dla zespołu projektowego i klienta w czasie trwania całego projektu;

·         wsparcia w trakcie nawiązywania i utrzymywania dobrych relacji z kontrahentami klienta;

·         konsultacji przy realizacji projektów pod względem standardów technologicznych oraz jakościowych.

Zlecający zobowiązał się w Umowie do przekazywania Pani informacji i dokumentów niezbędnych do prawidłowego wykonania Umowy oraz dostarczenia urządzeń i oprogramowania niezbędnych do świadczenia usług projektowania programowania komputerowego, zgodnie z wymaganiami Zlecającego. Strony, zgodziły się co do tego, że właścicielem urządzeń/licencjobiorcą oprogramowania dostarczanego do Pani dyspozycji mogą być podmioty trzecie.

Jednocześnie, w celu zapewnienia bezpieczeństwa powierzonych Pani informacji oraz bezpiecznego dostępu do infrastruktury informatycznej Zlecającego lub jego klientów, została Pani zobowiązana do korzystania przy świadczeniu usług objętych zakresem Umowy wyłącznie z urządzeń i oprogramowania dostarczonych przez Zlecającego lub jego klientów.

Strony uzgodniły również w Umowie, że jeśli przy świadczeniu usług objętych zakresem Umowy stworzy Pani utwór w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, to każdorazowo przysługiwać Pani będą autorskie prawa osobiste i majątkowe do tego utworu, jednakże każdorazowo z momentem ustalenia utworu przenosi Pani na Zlecającego autorskie prawa majątkowe do tego utworu w ramach wynagrodzenia ustalonego w Umowie.

Oprócz Umowy, Strony zawarły dodatkowe Porozumienie Wykonawcze. Porozumienie to zostało zawarte w związku z Umową Ramową, zawartą między Zlecającym, a jego Kontrahentem.

Na mocy tej Umowy Ramowej, Zlecający zobowiązał się do świadczenia na rzecz Kontrahenta Zlecającego świadczenie usług informatycznych, takich jak:

·                     doradztwo w czynnościach służących celom realizacji strategicznych założeń klienta;

·                     doradztwo w procesie wyboru modelu współpracy z klientem;

·                     przeprowadzanie analiz biznesowych i systemowych w projektach informatycznych;

·                     doradztwo w procesach przygotowywania ofert we współpracy z zespołami projektowymi;

·                     wsparcie w przygotowaniu i przeprowadzaniu prezentacji u klienta;

·                     bieżące doradztwo dla zespołu projektowego i klienta w czasie trwania całego projektu;

·                     wsparcie w trakcie nawiązywania i utrzymywania dobrych relacji z kontrahentami klienta;

·                     konsultacje przy realizacji projektów pod względem standardów technologicznych oraz jakościowych.

Z uwagi na zakres Umowy między Panią a Zlecającym, na zlecenie Zlecającego realizuje Pani usługi, do których wykonania zobowiązał się Zlecający na rzecz Kontrahenta Zlecającego. Z tego względu. jest Pani również stroną Porozumienia, a samo Porozumienie ma charakter umowy o świadczenie na rzecz umowy trzeciej (art. 393 kodeksu cywilnego). Porozumienie zostało zawarte przy udziale Kontrahenta Zlecającego.

W chwili obecnej realizuje Pani wyłącznie usługi na rzecz Kontrahenta Zlecającego.

Poniżej doprecyzowała Pani zakres świadczonych usług:

·         współpracując z klientami Kontrahenta Zlecającego, buduje Pani, a następnie utrzymuje i rozwija długofalowe, partnerskie relacje; edukuje klientów Kontrahenta Zlecającego w zakresie metodologii prowadzenia projektów i ich roli w wybranych procesach, identyfikuje potrzeby klientów Kontrahenta Zlecającego, ustala i realizuje ich wybrane cele biznesowe, analizuje istniejące procesy i pomaga w identyfikacji oraz rozwiązywaniu problemów, wspiera przygotowania do spotkań/wizyt klienta Kontrahenta Zlecającego w zakresie przygotowywania agendy oraz uczestnictwa,

·         w kontekście prowadzenia projektów/na poziomie operacyjnym zajmuje się:

-        identyfikacją ryzyk, uświadamianiem ich klientowi Kontrahenta Zlecającego oraz zapewnianiem planu mitygacji, dba o wdrażanie dobrych praktyk związanych z metodyką, jakością, organizacją pracy, itp.;

-        jest odpowiedzialna za stworzenie planu realizacji projektu wraz z estymacjami czasowymi i budżetowymi oraz komunikacją dookoła (do wszystkich interesariuszy);

-        buduje i motywuje zespoły, efektywnie zarządza ich składem i je wspiera, zapewnia efektywność ich pracy, rozwiązuje konflikty, dba o poprawną i stałą komunikację;

-        wdraża nowych członków zespołu, jak i finalizuje ich obecność w projekcie (onboarding/offboarding);

-        inicjuje proces wymiany pracowników realizujących swoje obowiązki poniżej oczekiwań (replacement);

-        pomaga członkom zespołów rozwijać się w wybranych przez nich kierunkach, szczególnie poprzez udzielanie feedbacku;

-        zajmuje się organizacją spotkań integracyjnych dla zespołu;

-        zajmuje się szeroko pojętą administracją (wsparcie w przygotowaniu umów i zamówień, dbanie o poprawność i aktualność informacji dotyczących prowadzonych przez Nią projektów w wewnętrznych narzędziach, zamawianie sprzętu, weryfikacja i zatwierdzanie kart czasu pracy, wystawianie faktur i ich korekt).

Opisane we wniosku usługi są elementem kompleksowego (złożonego) świadczenia na rzecz Kontrahenta, ale świadczenie to nie obejmuje zawsze wszystkich usług opisanych we wniosku. Usługi te można określić zbiorczo jako „wsparcie w zakresie prowadzenia projektów (informatycznych)”, zaś podstawą do wysokości należnego miesięcznego wynagrodzenia jest ilość godzin poświęconych na wykonanie usług. Nie traktuje ich Pani jako odrębne usługi, jednakże nie zawsze wszystkie opisane we wniosku usługi będą wykonywane w każdym miesiącu.

Na fakturach wystawionych dla kontrahentów nie będzie wyodrębnienia wynagrodzenia za usługi według poszczególnych klasyfikacji PKWiU.

Prowadzi Pani ewidencję przychodów zgodnie z przepisami, jednak jak wskazano we wniosku obecnie stosuje jedną stawkę 15%. Jednak jeśli zajdzie taka konieczność, będzie w stanie określić przychód z działalności, opodatkowany różnymi stawkami.

Pomiędzy Panią, a Zlecającym i Kontrahentem Zlecającego nie występują żadne powiązania osobiste bądź majątkowe.

Odnosząc się do kwestii określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych ze świadczenia usług w pierwszej kolejności należy zauważyć, że do celów opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (t. j. Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU z 2015 r.) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3). Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU z 2015 r.) składa się z:

·         niniejszych zasad metodycznych,

·         uwag do poszczególnych sekcji,

·         schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

·         symbole grupowań,

·         nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

·         grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

·         usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

·         usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja J Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI W ZAKRESIE INFORMACJI I KOMUNIKACJI”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU z 2015 r.) sekcja J obejmuje:

·         usługi związane z działalnością wydawniczą, włącznie z publikowaniem oprogramowania,

·         usługi związane z produkcją filmów i nagrań dźwiękowych,

·         usługi związane z działalnością radiofoniczną i telewizyjną,

·         usługi telekomunikacyjne,

·         usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki oraz usługi powiązane,

·         usługi w zakresie informacji.

Sekcja ta nie obejmuje:

·         sprzedaży detalicznej nagrań dźwiękowych i audiowizualnych, obcej produkcji, sklasyfikowanej w 47.00.64.0,

·         usług związanych z wykonywaniem zdjęć i slajdów, sklasyfikowanych w 74.20,

·         usług fotoreporterów, sklasyfikowanych w 74.20.2,

·         wypożyczania płyt CD i DVD oraz taśm z utworami muzycznymi, sklasyfikowanego w 77.22.10.0,

·         wynajmu studia nagrań lub sprzętu do nagrywania dźwięku, bez obsługi, sklasyfikowanego w 77.39.19.0,

·         usług niezależnych dziennikarzy, sklasyfikowanych w 90.03.11.0,

·         usług związanych z grami losowymi w trybie on-line, sklasyfikowanych w 92.00.14.0.

W sekcji J zawarty jest m.in. dział 62 - „USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM I DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI I USŁUGI POWIĄZANE”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU z 2015 r., dział ten obejmuje:

·         dostarczanie ekspertyz w zakresie technologii informatycznych,

·         pisanie, modyfikowanie, badanie i wspomaganie oprogramowania,

·         planowanie i projektowanie systemów komputerowych, które łączą sprzęt komputerowy, oprogramowanie i sprzęt komunikacyjny,

·         zarządzanie i obsługa systemów komputerowych i/lub urządzeń przetwarzania danych należących do klienta w miejscu ich zainstalowania,

·         pozostałe profesjonalne i techniczne usługi związane z informatyką.

W ramach działu 62 („Usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki i usługi powiązane”) znajduje się Klasa 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”), która obejmuje grupowania:

·         62.02.10.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego; 

·         62.02.20.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego;

·         62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.

Należy zauważyć, że grupowanie PKWiU 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego” obejmuje:

·         usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez specjalistę technologii informatycznych dotyczące sprzętu komputerowego, takie jak: doradztwo w sprawach dotyczących wymagań odnośnie sprzętu komputerowego i zaopatrzenia w sprzęt komputerowy,

·         usługi w zakresie dostarczania certyfikatów dotyczących sprzętu komputerowego,

·         usługi łączące ocenę potrzeb związanych z systemem komputerowym, doradzanie w zakresie zakupu oprogramowania i sprzętu komputerowego oraz umieszczenia nowego systemu na miejscu,

·         usługi w zakresie integracji systemów komputerowych, tj. analiza aktualnego systemu komputerowego klienta, obecne i przyszłe wymagania odnośnie zakupu nowego sprzętu i oprogramowania oraz integracja nowych i starych elementów systemu w celu stworzenia nowego zintegrowanego systemu.

Grupowanie PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego” obejmuje:

·         usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w zakresie systemów informatycznych i oprogramowania, takie jak:

-        doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia,

-        systemy zabezpieczające.

Natomiast grupowanie 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” obejmuje usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak:

·         udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,

·         usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,

·         udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu informatycznego,

·         udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce,

·         udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie,

·         udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.

Odnosząc się do powyższego wskazać należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje 12% stawkę m.in. dla usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0) oraz dla usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02). Przy czym przepis ten nie odwołuje się ani do bezpośredniego, ani pośredniego związku z doradztwem w zakresie oprogramowania. W tej regulacji nie ma też mowy o usługach związanych z doradztwem w zakresie programowania (doradztwem w zakresie tworzenia, czy dodawania nowych kodów źródłowych programów komputerowych), a związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania.

Zgodnie bowiem z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania to usługi, które dotyczą doradztwa w zakresie oprogramowania, przy czym sformułowanie „doradztwo w zakresie oprogramowania” ma tu znaczenie szersze niż „doradztwo w zakresie programowania”.

Wskazać należy, że klasa 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” – obejmuje zarówno „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), tj. te które są wprost wymienione w ww. przepisie, a także „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.02.20.0) oraz „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” (PKWiU 62.02.30.0), przy czym stawkę ryczałtu 12% należy stosować do tych usług związanych z doradztwem w zakresie informatyki, mieszczących się w klasie PKWiU 62.02, które dotyczą doradztwa w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), bądź doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0).

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne, itp.

Z kolei doradzać to udzielać porady, wskazywać sposób postępowania w jakiejś sprawie.

Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015, w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w szczególności zakresu świadczonych przez Panią usług, prowadzi do stwierdzenia, że świadczone przez Panią usługi, będące przedmiotem zapytania, sklasyfikowane są w klasie PKWiU 62.02 i mają związek z doradztwem w zakresie oprogramowania. Wykonywane przez Panią czynności w zakresie usług będących przedmiotem wniosku niewątpliwie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania. Za uznaniem tych usług za związane z doradztwem w zakresie oprogramowania wskazuje opis i zakres wykonywanych przez Panią czynności, jak i ich efekty.

O tym, że świadczone przez Panią usługi są związane z doradztwem dotyczącym oprogramowania przemawia fakt, że świadczy Pani usługi w zakresie:

·         przeprowadzania analiz biznesowych i systemowych w projektach informatycznych,

·         doradztwa w procesach przygotowywania ofert we współpracy z zespołami projektowymi,

·         bieżącego doradztwa dla zespołu projektowego i klienta w czasie trwania całego projektu,

·         konsultacji przy realizacji projektów pod względem standardów technologicznych oraz jakościowych.

W opisie sprawy wskazała Pani również, że Zlecający zobowiązał się w Umowie do przekazywania Pani informacji i dokumentów niezbędnych do prawidłowego wykonania Umowy oraz dostarczenia Jej urządzeń i oprogramowania niezbędnych do świadczenia usług projektowania programowania komputerowego - zgodnie z wymaganiami Zlecającego.

Z opisu sprawy wynika także, że jeśli przy świadczeniu usług objętych zakresem Umowy stworzy Pani utwór, w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, to każdorazowo przysługiwać Jej będą autorskie prawa osobiste i majątkowe do tego utworu, jednakże każdorazowo z momentem ustalenia utworu przenosi Ona na Zlecającego autorskie prawa majątkowe do tego utworu w ramach wynagrodzenia ustalonego w Umowie.

Ponadto wskazała Pani, że usługi te można określić zbiorczo jako „wsparcie w zakresie prowadzenia projektów (informatycznych)”.

Skoro, jak wskazała Pani w opisie sprawy, przeważającą część usług, które Pani wykonuje, stanowią czynności związane z prowadzeniem projektów informatycznych oraz, że jest to kompleksowa usługa, moim zdaniem, usługi te należy sklasyfikować wg PKWiU pod symbolem 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki.”

Jednocześnie należy zauważyć, że opisane przez Panią zadania nie obejmują czynności wchodzących w zakres grupowania PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”, które jako jedyne w ramach klasy 62.02 – o ile nie dotyczą doradztwa w zakresie oprogramowania – objęte są stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.

Zatem, przychody uzyskiwane ze świadczenia usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, według stawki 12% określonej w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa oraz treść wniosku stwierdzić należy, że skoro świadczone przez Panią w ramach działalności gospodarczej usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”, to powinny być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, według stawki 12% określonej w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pani stanowiska – stawką 8,5%.

Zastrzec jednak należy, że jeżeli uzyskuje Pani przychody opodatkowane różnymi stawkami ryczałtu (5,5%, 8,5%, 14% oraz 15%), kluczowe jest prowadzenie ewidencji przychodów w sposób umożliwiający przypisanie każdego przychodu do właściwej stawki podatkowej. Zasada ta wynika bezpośrednio z ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (art. 12 ust. 3 tej ustawy).

Wobec powyższego, Pani stanowisko, zgodnie z którym stawka ryczałtu z tytułu świadczonych przez Panią usług wynosi 8,5% należało uznać za nieprawidłowe.

W odniesieniu natomiast do Pani wątpliwości w zakresie możliwości złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty zawyżonego ryczałtu w trakcie roku podatkowego, wskazać należy, że jak wynika z art. 21 ust. 2 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z kolei, w świetle ust. 4 powołanego przepisu:

Zwrot nienależnie zapłaconego podatku następuje zgodnie z przepisami rozdziału 9 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) – Nadpłata, i należy do kompetencji właściwego dla podatnika naczelnika urzędu skarbowego.

Zgodnie z przepisem art. 72 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej:

Stosowanie do art. 73 § 1 Ordynacji podatkowej:

Nadpłata powstaje z dniem złożenia zeznania rocznego – dla podatników podatku dochodowego (art. 73 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).

Kwestie związane z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty podatku zostały uregulowane w art. 75 Ordynacji podatkowej.

W myśl art. 75 § 1 Ordynacji podatkowej:

Podkreślić należy, że zgodnie z art. 75 § 2 Ordynacji podatkowej:

W myśl art. 75 § 3 Ordynacji podatkowej:

Tym samym, jeżeli z przepisów prawa podatkowego nie wynika obowiązek złożenia zeznania (deklaracji), składany jest tylko wniosek o stwierdzenie nadpłaty.

Zgodnie z art. 75 § 4 Ordynacji podatkowej:

Stosownie do treści art. 75 § 4a Ordynacji podatkowej:

Zwrócić uwagę należy także na art. 75 § 6 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym:

W myśl art. 76c ww. ustawy:

Natomiast w myśl art. 79 § 2 Ordynacji podatkowej:

Ponadto z art. 80 § 1 Ordynacji podatkowej wynika, że:

Zgodnie z art. 81 § 1 Ordynacji podatkowej:

W myśl art. 81 § 2 Ordynacji podatkowej:

Stosownie do treści art. 3 pkt 5 Ordynacji podatkowej:

Z treści cytowanego uprzednio art. 81 ustawy Ordynacja podatkowa wynika zatem, że korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji – o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Może więc ona dotyczyć m.in. błędów rachunkowych, oczywistych omyłek, a także gdy wypełniono ją niezgodnie z wymaganiami lub istnieją wątpliwości co do prawidłowości danych w niej zawartych, np. błędnie mogła zostać określona wysokość przychodu bądź dochodu, a także inne dane zawarte w treści deklaracji. Skorygowanie deklaracji polega na ponownym poprawnym wypełnieniu formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty.

Podatnik, który dokonuje korekty zeznania podatkowego, aby odzyskać nadpłacony lub nienależnie uiszczony podatek dochodowy albo zaniżoną lub niewykazaną nadpłatę podatku dochodowego, musi także przedłożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty. Obliguje do tego art. 75 § 3 Ordynacji podatkowej. We wniosku o stwierdzenie nadpłaty należy wskazać rodzaj zobowiązania podatkowego, w którym występuje nadpłata, jej wysokość oraz okoliczności powstania.

Przepisy ustawy Ordynacja podatkowa nie określają szczególnych terminów, w których przysługuje powyższe uprawnienie. Należy więc powiązać tę możliwość z zobowiązaniem podatkowym, którego deklaracja (zeznanie) dotyczy. Prawo do korekty deklaracji (zeznania) istnieje tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie podatkowe, czyli 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku (art. 70 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa).

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że w przypadku zastosowania niewłaściwej stawki ryczałtu względem osiąganych przychodów ma Pani możliwość dokonania korekty zeznania podatkowego poprzez złożenie deklaracji korygującej wraz z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty w okresie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.

Jednakże w związku z uznaniem, że przychody ze świadczonych przez Panią usług powinny być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, według stawki 12% określonej w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pani stanowiska – stawką 8,5%, Pani stanowisko, zgodnie z którym powinna dokonać właściwego rozliczenia (czyli według stawki 8,5%) w zeznaniu rocznym, należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja dotyczy sprawy będącej przedmiotem zapytania (określenia stawki ryczałtu i możliwości złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska nie podlegały ocenie.

W zakresie klasyfikacji usług do PKWiU podkreślam, że została ona dokonana jedynie na potrzeby niniejszej interpretacji indywidualnej i nie przesądza o sposobie kwalifikacji tych usług w innych przypadkach.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywa się ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.