Opodatkowanie przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Od lutego 2020 r. do 18 maja 2025 r. wnioskodawca był zatrudniony w X na podstawie umowy rezydenckiej (umowy o pracę) w celu odbycia specjalizacji z psychiatrii. Pracował pod nadzorem kierownika specjalizacji lub innego lekarza specjalisty, realizując program szkolenia, staże, kursy i dyżury oraz prowadząc dokumentację medyczną pod kontrolą. 4 października 2022 r. rozpoczął jednoosobową działalność gospodarczą Y, opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. 18 maja 2025 r. zakończył umowę rezydencką i uzyskał tytuł lekarza specjalisty psychiatrii. W 2026 r. planuje zawrzeć z X umowę o świadczenie, w ramach działalności gospodarczej, specjalistycznych usług lekarskich w projekcie. Ma prowadzić psychiatryczne konsultacje diagnostyczne dorosłych pacjentów, uczestniczyć w procedurach…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
19 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie opodatkowania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Od lutego 2020 r. do 18 maja 2025 r. był Pan zatrudniony w X w ramach umowy rezydenckiej (umowy o pracę), zawartej w celu odbycia specjalizacji w dziedzinie psychiatrii. Celem zatrudnienia było nabycie kwalifikacji w dziedzinie psychiatrii. Czynności wykonywał Pan pod nadzorem kierownika specjalizacji lub innego lekarza specjalisty. Obowiązki obejmowały realizację programu szkolenia, staże, kursy, dyżury oraz prowadzenie dokumentacji medycznej pod kontrolą.
4 października 2022 r. rozpoczął Pan prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej pod nazwą Y. Przychody z działalności opodatkowuje Pan ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
18 maja 2025 r. zakończył Pan umowę rezydencką i uzyskał tytuł lekarza specjalisty w dziedzinie psychiatrii.
W 2026 r. zamierza Pan zawrzeć z X umowę na udzielanie, w ramach działalności gospodarczej, specjalistycznych świadczeń lekarskich w projekcie ….
Będzie Pan przeprowadzał psychiatryczne konsultacje diagnostyczne u dorosłych pacjentów zakwalifikowanych do programów projektu. Usługi obejmą udział w procedurach diagnostycznych, zapewnienie ich standaryzowanego przebiegu oraz prowadzenie dokumentacji medycznej i projektowej. Usługi będzie Pan wykonywał jako samodzielny lekarz specjalista psychiatra, na własną odpowiedzialność zawodową i kontraktową. Będzie Pan posiadał własne ubezpieczenie OC, wystawiał faktury i odpowiadał za prawidłowe wykonanie świadczeń oraz dokumentacji.
Planowana współpraca nie będzie realizacją programu szkolenia specjalizacyjnego. W okresie rezydentury nie realizował Pan projektu …, nie wykonywał konsultacji według jego protokołów standaryzacyjnych, ani nie prowadził dokumentacji projektowej. Nadzór organizacyjny nad projektem nie będzie nadzorem szkoleniowym właściwym dla rezydentury.
Opis okresu rezydentury jest zgodny z interpretacją indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 1 grudnia 2025 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.691.2025.4.AS.
Planowane usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 86.22.1 – Usługi w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej oraz PKD 86.22.Z – Praktyka lekarska specjalistyczna.
Pytanie
Czy przychody z tytułu świadczenia opisanych specjalistycznych usług medycznych na rzecz X, będącego Pana byłym pracodawcą, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 14%, a ich uzyskanie nie spowoduje utraty prawa do opodatkowania ryczałtem pozostałych przychodów z działalności, jeżeli zakres tych usług różni się od czynności wykonywanych przez Pana w ramach umowy rezydenckiej?
Pana stanowisko w sprawie
Uważa Pan, że przychody z opisanych usług mogą być opodatkowane ryczałtem według stawki 14%, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, a ich uzyskanie nie spowoduje utraty prawa do ryczałtu dla pozostałych przychodów z działalności.
Art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym wyłącza ryczałt tylko wtedy, gdy usługi na rzecz byłego pracodawcy odpowiadają czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy.
Rezydentura służyła realizacji programu szkolenia pod nadzorem. Nowa umowa dotyczy samodzielnego wykonywania przez lekarza specjalistę standaryzowanych konsultacji diagnostycznych w projekcie ... i prowadzenia dokumentacji projektowej.
W okresie zatrudnienia nie wykonywał Pan świadczeń w tym zakresie projektowym. Nowa umowa wiąże się również z własnym OC, odpowiedzialnością kontraktową i rozliczaniem usług na podstawie faktur.
Stanowisko jest zgodne z interpretacją z 1 grudnia 2025 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.691.2025.4.AS, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, że odrębne usługi wykonywane po zakończeniu rezydentury nie powodują utraty prawa do ryczałtu.
Usługi są świadczeniami opieki zdrowotnej sklasyfikowanymi w PKWiU 86.22.1, dlatego podlegają stawce 14%.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843.):
Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ww. ustawy.
Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
6) (uchylony)
W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:
Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Jak wynika z powyższego, możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te odpowiadają czynnościom, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy albo wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.
Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.
Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a) ww. ustawy:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 14% przychodów ze świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86).
W Sekcji Q Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) sklasyfikowano usługi w zakresie opieki zdrowotnej i pomocy społecznej. Sekcja ta obejmuje m.in. Dział 86, tj. usługi w zakresie opieki zdrowotnej.
Z opisu sprawy wynika, że od lutego 2020 r. do 18 maja 2025 r. był Pan zatrudniony w X w ramach umowy rezydenckiej (umowy o pracę), zawartej w celu odbycia specjalizacji w dziedzinie psychiatrii. Celem zatrudnienia było nabycie kwalifikacji w dziedzinie psychiatrii. Czynności wykonywał Pan pod nadzorem kierownika specjalizacji lub innego lekarza specjalisty. Obowiązki obejmowały realizację programu szkolenia, staże, kursy, dyżury oraz prowadzenie dokumentacji medycznej pod kontrolą.
4 października 2022 r. rozpoczął Pan prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej. Przychody z działalności opodatkowuje Pan ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
18 maja 2025 r. zakończył Pan umowę rezydencką i uzyskał tytuł lekarza specjalisty w dziedzinie psychiatrii. W 2026 r. zamierza Pan zawrzeć z X umowę na udzielanie, w ramach działalności gospodarczej, specjalistycznych świadczeń lekarskich w projekcie.
Będzie Pan przeprowadzał psychiatryczne konsultacje diagnostyczne u dorosłych pacjentów zakwalifikowanych do programów projektu. Usługi obejmą udział w procedurach diagnostycznych, zapewnienie ich standaryzowanego przebiegu oraz prowadzenie dokumentacji medycznej i projektowej. Usługi będzie Pan wykonywał jako samodzielny lekarz specjalista psychiatra, na własną odpowiedzialność zawodową i kontraktową. Będzie Pan posiadał własne ubezpieczenie OC, wystawiał faktury i odpowiadał za prawidłowe wykonanie świadczeń oraz dokumentacji.
Planowana współpraca nie będzie realizacją programu szkolenia specjalizacyjnego. W okresie rezydentury nie realizował Pan projektu …, nie wykonywał konsultacji według jego protokołów standaryzacyjnych, ani nie prowadził dokumentacji projektowej. Nadzór organizacyjny nad projektem nie będzie nadzorem szkoleniowym właściwym dla rezydentury.
Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro, jak wynika z treści wniosku, usługi, które planuje Pan świadczyć w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz byłego pracodawcy, nie będą w pełni tożsame z czynnościami, które świadczył Pan w ramach zatrudnienia na podstawie umowy o pracę (planowana współpraca nie będzie realizacją programu szkolenia specjalizacyjnego; w okresie rezydentury nie realizował Pan projektu …, nie wykonywał konsultacji według jego protokołów standaryzacyjnych, ani nie prowadził dokumentacji projektowej, zaś nadzór organizacyjny nad projektem nie będzie nadzorem szkoleniowym właściwym dla rezydentury), to przychody z tytułu świadczenia opisanych specjalistycznych usług medycznych na rzecz X, będącego Pana byłym pracodawcą, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 14%, a ich uzyskanie nie spowoduje utraty prawa do opodatkowania ryczałtem pozostałych przychodów z działalności.
Zatem, przysługuje Panu prawo do opodatkowania przychodów ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 86.22.1, 14% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jeżeli przedstawione okoliczności sprawy oraz stan prawny nie ulegną zmianie, a także spełni Pan pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie.
Zatem, Pana stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej.
Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Ocena „tożsamości” wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy oraz prowadzonej działalności gospodarczej może nastąpić w toku ewentualnego postępowania podatkowego lub kontrolnego. Mając na uwadze treść art. 14b ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.), w przedmiotowej sprawie wydając interpretację prawa podatkowego nie jestem uprawniony do przeprowadzania postępowania dowodowego, które wskazałoby, czy czynności, które wykonywał Pan w ramach umowy o pracę, odpowiadają czynnościom, które wykonuje Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.
Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu sprawy.
W odniesieniu do powołanej interpretacji indywidualnej, należy wskazać, że rozstrzygnięcie w niej zawarte dotyczy tylko konkretnej, indywidualnej sprawy podatnika, w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i tylko w tej sprawie jest wiążące.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo