Interpretacja 0113-KDIPT2-1.4011.648.2024.9.ISL

Interpretacja indywidualna po wyroku sądu – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

1.  ponownie rozpatruję sprawę Pana wniosku z 23 sierpnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej – uwzględniam przy tym wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 16 października 2025 r. sygn. akt III SA/Wa 969/25 (data doręczenia odpisu prawomocnego orzeczenia 20 stycznia 2026 r.);

2.  stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 sierpnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie określenia właściwej stawki ryczałtu z tytułu świadczonych usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 października 2024 r. (data wpływu 6 października 2024 r.).

Treść wniosku i jego uzupełnienia jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu niezależnie od miejsca osiągania dochodów. Wnioskodawca ma zamiar założyć działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.

W ramach planowanej działalności gospodarczej zamierza On wybrać opodatkowanie na podstawie ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776; dalej: „ustawa o Ryczałcie”).

Jednocześnie Wnioskodawca, zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o Ryczałcie, złoży pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu we wskazanym terminie ustawowym.

Przychody Wnioskodawcy z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekroczą kwoty 2 000 000 euro.

Wnioskodawca zamierza nawiązać współpracę z podmiotem (lub podmiotami), które w ramach własnej działalności zajmują się prowadzeniem sporów dotyczących umów walutowych (np. unieważnienie umowy kredytu hipotecznego udzielonego w walucie Frank Szwajcarski), lub które w ramach działalności pozyskują klientów dla podmiotów, które prowadzą takie spory (dalej: „Zleceniodawca”).

Wnioskodawca nie współpracuje jeszcze z takimi Zleceniodawcami, lecz w ramach przyszłej współpracy ze Zleceniodawcą lub Zleceniodawcami, będzie odpowiedzialny za szeroko pojęte pozyskanie klientów dla Zleceniodawcy. Klientami będą osoby fizyczne posiadające hipoteczne kredyty walutowe (Klient). Celem pozyskania Klienta jest doprowadzenie do powierzenia sprawy sądowej Klienta w sprawach dochodzenia roszczeń wynikających z umów kredytowych i podpisania przez Klienta umowy ze Zleceniodawcą lub podmiotem współpracującym ze Zleceniodawcą, który w ramach własnej działalności zajmuje się profesjonalnym świadczeniem takich usług.

Innymi słowy, w ramach współpracy ze Zleceniodawcą (lub Zleceniodawcami) do obowiązków Wnioskodawcy mogą należeć czynności związane z pozyskaniem Klienta lub umów kredytowych:

·      hipotecznych związanych z niedozwolonymi postanowieniami indeksacyjnymi, waloryzacyjnymi, czy też denominacyjnymi, występującymi w umowach kredytowych;

·      hipotecznych związanych z usunięciem wskaźnika WIBOR w kredytach udzielonych w złotych polskich;

·      konsumenckich w oparciu o mechanizm Sankcji kredytu darmowego, o której mowa w ustawie o kredycie konsumenckim.

Powyższy zakres usług może polegać na:

·      przygotowywaniu ofert do Klientów;

·      wysyłaniu ofert do Klientów;

·      organizacji i udziale w spotkaniach z potencjalnymi Klientami;

·      przedstawieniu potencjalnemu Klientowi oferty wraz z jej szczegółami;

·      przedstawieniu potencjalnych korzyści wynikających z oferty;

·      doprowadzeniu do zawarcia umowy z takim Klientem.

Wnioskodawca na tę chwilę nie ma osobistego doświadczenia w tej branży, lecz z wiadomości uzyskanych od potencjalnych Zleceniodawców dowiedział się, że świadczenie powyżej wskazanych usług może wyglądać w następujący sposób:

·      Zleceniodawca przekaże Wnioskodawcy bazę potencjalnych Klientów wraz z ich numerami telefonów;

·      Wnioskodawca wykonuje telefony do potencjalnych Klientów i rozmawia z nimi telefonicznie lub umawia się na spotkanie w wybranym miejscu;

·      na spotkaniu lub podczas rozmowy telefonicznej zadaje pytania niezbędne do uzyskania informacji o tym, czy kredyt potencjalnego Klienta spełnia wymagania Zleceniodawcy (lub współpracującego ze Zleceniodawcą podmiotu);

·      następnie uzyskane informacje wpisuje do systemu Zleceniodawcy (lub podmiotu z nim współpracującego), który to system automatycznie generuje informację w formie krótkiej opinii, z której wynika jaka jest potencjalna kwota roszczenia dla takiego potencjalnego Klienta;

·      Wnioskodawca przesyła informację wygenerowaną automatycznie przez system do potencjalnego Klienta i stara się doprowadzić do podpisania przez potencjalnego Klienta umowy na świadczenie usług prawnych związanych z roszczeniami Klienta wobec banku udzielającego kredyt Klientowi.

Doprowadzenie do zawarcia umowy oznacza pozyskanie Klienta.

Za wykonanie czynności, o których mowa powyżej, Wnioskodawca najpewniej będzie otrzymywał wynagrodzenie obejmujące dwa składniki, tj. wynagrodzenie stałe oraz wynagrodzenie zmienne.

Wynagrodzenie stałe będzie stanowiło stałą kwotę bez względu na ilość pozyskanych Klientów przez cały okres obowiązywania umowy.

Wynagrodzenie zmienne uzależnione jest od liczby pozyskanych Klientów i charakteru podpisanych z Klientami umów, tj. w zależności, od rodzaju nieprawidłowości w umowach kredytowych, np. niedozwolone postanowienia indeksacyjne.

Wnioskodawca nie jest w stanie oszacować, ile klientów oraz jaki rodzaj nieprawidłowości będą dotyczyć umowy, w dużej mierze będzie to zależeć od Jego umiejętności handlowych oraz od realnej wielkości rynku.

Niezależnie od wynagrodzenia stałego i wynagrodzenia zmiennego, niektórzy potencjalni Zleceniodawcy oferują również dodatkowo premie uzależnione od sukcesu (Success fee) wypłacaną w następujący sposób: jeśli sprawa Klienta przyprowadzona przez danego usługodawcę, np. przez Wnioskodawcę, zostanie wygrana i Klient zapłaci wynagrodzenie od sukcesu Zleceniodawcy lub podmiotowi, który współpracuje ze Zleceniodawcą, wówczas Wnioskodawcy może przysługiwać pewien procent (np. 2%) od takiego wynagrodzenia. Takie wynagrodzenie wypłacane jest niezależnie od tego, czy usługodawca, np. Wnioskodawca, nadal świadczy usługi dla Zleceniodawcy, czy też nie.

Niezależnie od opisanych wyżej czynności, Wnioskodawca w ramach świadczenia usług na rzecz Zleceniodawcy może również prowadzić posprzedażową obsługę Klienta. Przykładowo, jeśli okaże się, że Wnioskodawca doprowadzi do podpisania umowy przez Klienta, to w konsekwencji Zleceniodawca lub podmiot współpracujący ze Zleceniodawcą będzie prowadził postępowanie dotyczące roszczeń Klienta przeciwko bankowi, które to postępowanie może trwać nawet kilka lat. W międzyczasie, jeśli Klient będzie chciał uzyskać informację o stanie sprawy prowadzonej przez Zleceniodawcę lub podmiot współpracujący ze Zleceniodawcą, wówczas może skontaktować się bezpośrednio z podmiotem prowadzącym postępowaniem, z prawnikiem reprezentującym takiego Klienta lub z Wnioskodawcą, jako osobą, która skontaktowała się z Klientem jako pierwsza.

W takiej sytuacji Wnioskodawca, jeśli nadal będzie współpracował ze Zleceniodawcą, pozyska informacje, o które pyta Klient i udzieli mu stosownej odpowiedzi.

W ramach posprzedażowej obsługi Klienta Wnioskodawca może wykonywać więcej czynności, niż te opisane powyżej, bowiem każdy Klient może mieć inny problem, np. Klient może chcieć uzyskać opinię prawną odnośnie nowego orzecznictwa w sprawach kredytowych lub poprosić o złożenie wniosku o przyśpieszenie sprawy, etc., wówczas Wnioskodawca przekaże takie informacje do podmiotu prowadzącego sprawę, a następnie, gdy podmiot ustosunkuje się do prośby Klienta, Wnioskodawca przekaże odpowiedź Klientowi.

Innymi słowy, w ramach posprzedażowej obsługi Klienta zakres potencjalnych czynności jest bardzo nieokreślony, bowiem każdy Klient może mieć inne prośby lub pytania.

Wynagrodzenie za posprzedażową obsługę Klienta może być uwzględnione w wynagrodzeniu stałym lub dodatkowym zryczałtowanym wynagrodzeniu (lub wynagrodzeniu kalkulowanym według liczby poświęconych godzin).

Czynności, o których mowa we wniosku nie będą wykonywane w miejscu i czasie wyznaczonym przez Zleceniodawcę. To Wnioskodawca będzie podejmował decyzję, gdzie, kiedy i w jakim miejscu będą wykonywane czynności.

Może się również okazać, że niektórzy Zleceniodawcy w ramach zawartej umowy o współpracy będą wymagali, by Wnioskodawca budował własne zespoły sprzedażowe i ponad czynności wskazane powyżej, dodatkowo zajmował się kierowaniem zespołu sprzedażowego.

Wówczas - poza czynnościami opisanymi powyżej, za które Wnioskodawca będzie otrzymywał wynagrodzenie opisane na zasadach określonych powyżej, dodatkowo może wykonywać następujące czynności:

·      odszukanie właściwej osoby do wykonywania czynności sprzedażowych i doprowadzenie do zawarcia przez tą osobę umowy ze Zleceniodawcą - w celu budowania własnego zespołu sprzedażowego, oferującego usługi Zleceniodawcy;

·      przeprowadzanie szkoleń z zakresu sprzedaży dla osób, które współpracują ze Zleceniodawcą na podstawie stosunku cywilnoprawnego lub umów o świadczenie usług (B2B);

·      z uwagi na to, że Wnioskodawca może być odpowiedzialny również za wyniki zbudowanego zespołu sprzedażowego, będzie również rozliczał, weryfikował, czy poszczególne osoby wykonały swoje czynności;

·      merytoryczne wsparcie innych osób, które współpracują ze Zleceniodawcą na podstawie stosunku cywilnoprawnego lub umów o świadczenie usług (B2B).

Za czynności polegające na kierowaniu zespołem sprzedażowym (dalej jako: „Kierowanie zespołem”), będzie wyodrębnione wynagrodzenie.

Wnioskodawca, nie może wykluczyć, że w przyszłości, np. za trzy lata, przestanie prowadzić działalność gospodarczą, jednakże będzie mógł otrzymać wynagrodzenie Success Fee, opisane powyżej, jeśli stanie się wymagalne po zakończeniu prowadzenia przez Niego działalności gospodarczej.

Uzupełnienie

Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź:

Zdaniem Wnioskodawcy, działalność gospodarcza, jaką zamierza On prowadzić spełnia przesłanki, by uznać ją za działalność usługową w rozumieniu art. 4 ust 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Czy do wykonywanej działalności przez Pana będą miały zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź:

Wobec działalności gospodarczej jaką zamierza prowadzić Wnioskodawca, nie znajdują zastosowania wyłączenia przewidziane w art. 8 ustawy o Ryczałcie.

Kim będzie Pana Zleceniodawca? Czy będzie to może spółka, w której jest/będzie Pan wspólnikiem/członkiem zarządu? Jeżeli pełni/będzie pełnił Pan obowiązki w takiej spółce, prosimy szczegółowo opisać zakres Pana obowiązków w spółce. Od kiedy pełni/będzie pełnił Pan takie obowiązki w spółce?

Odpowiedź :

Wnioskodawca w ramach działalności gospodarczej jaką zamierza prowadzić, planuje podjąć współpracę ze Spółką …Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w ...

Wnioskodawca nie wie jeszcze kim będzie Jego Zleceniodawca, ponieważ nie zawarł jeszcze żadnej umowy, natomiast to z pewnością nie będzie Spółka, w której Wnioskodawca posiada udziały, ani nie będzie również pełnił (oraz nie pełni) również w takiej Spółce roli członka zarządu – na tym etapie Wnioskodawca nie ma Spółki. Będzie to podmiot niepowiązany z Wnioskodawcą.

Czy pomiędzy Panem a Zleceniodawcą istnieją jakieś powiązania osobiste, czy gospodarcze?

Odpowiedź:

Wnioskodawca nie posiada żadnych powiązań osobistych, ani gospodarczych z przyszłym Zleceniodawcą, bowiem potencjalni Zleceniodawcy, z którymi prowadzi rozmowy, są podmiotami zupełnie niepowiązanymi.

Pod jakim symbolem klasyfikacji statystycznej sklasyfikowane będą świadczone przez Pana usługi, które stanowią przedmiot złożonego wniosku. Prosimy o podanie pełnego siedmiocyfrowego kodu PKWiU dla każdej ze świadczonych usług.

Odpowiedź:

Zdaniem Wnioskodawcy, które nie stanowi elementu opisu zdarzenia przyszłego, lecz stanowi wyłącznie subiektywne stanowisko Wnioskodawcy w sprawie, usługi opisane we wniosku powinny zostać zaklasyfikowane odpowiednio jako:

·      PKWiU 74.90.12.0 – Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń: dla usług pozyskiwania na rzecz Zleceniodawcy klientów oraz ich posprzedażowej obsługi;

·      PKWiU 70.22.20.0 – Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowalnych: dla usług związanych z kierowaniem zespołem,

przy czym Wnioskodawca podkreśla, że ww. ocena prawna jest jedynie Jego oceną i powinna być rozumiana jako część uzasadnienia, a nie element opisu zdarzenia przyszłego.

Jednocześnie Wnioskodawca podkreśla, że orzecznictwo Naczelnego Sądu Administracyjnego wskazuje, że: „Oczywistym jest, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego), a wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Jeżeli jednak organ podatkowy stwierdza, że podany przez wnioskodawcę opis czynności pozostaje w oczywistej sprzeczności z podanym przez podatnika symbolem statystycznym PKWiU klasyfikującym tę czynność, a od tego zależy określenie stosownej dla niej stawki podatku, organ podatkowy winien w tym zakresie wskazać nieprawidłowość podanej klasyfikacji w ramach przedstawionego przez podatnika opisu zdarzenia” - wyrok z 26 kwietnia 2018 r. sygn. akt I FSK 938/16.

Dlatego też: „W sytuacji, gdy na sposób opodatkowania wpływ ma symbol PKWiU, to przyjęcie, że stanowi on jedynie element stanu faktycznego wniosku o interpretację, z pominięciem również jego normatywnego charakteru, w rezultacie skutkowałoby związaniem organu interpretacyjnego wskazaniem wnioskodawcy w tym zakresie i przekreślałoby w takim przypadku cel interpretacji. Jak trafnie zauważył Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 26 kwietnia 2018 r., sygn. akt I FSK 938/16 (dostępny w Centralnej Bazie Internetowej Orzeczeń Sądów Administracyjnych, dalej: „CBOSA”), gdyby podzielić prezentowane przez organ stanowisko, to organ w takim przypadku nie mogąc wskazać prawidłowej klasyfikacji statystycznej opisanych we wniosku usługi, czy towaru musiałby podzielić stanowisko wnioskodawcy w tej kwestii, a co za tym także stawki podatku. Naczelny Sąd Administracyjny w tym składzie podziela stanowisko zaprezentowane we wskazanym wyżej wyroku, że włączenie do ustawy podatkowej identyfikacji towarów i usług na podstawie przepisów o statystyce publicznej sprawia, że symbole klasyfikacji statystycznych mają znaczenie prawno-podatkowe, skoro z woli ustawodawcy ich uwzględnienie jest niezbędne do określenia przedmiotu i stawki opodatkowania. Podobne stanowisko wyrażone też zostało w wyroku NSA z 29 listopada 2017 r. sygn. akt I FSK 179/16 (wyrok dostępny w CBOSA)” – wyrok NSA z 5 grudnia 2018 r. sygn. akt I FSK 1917/16.

Wnioskodawca w pełni zgadza się z ww. twierdzeniami, wobec powyższego, wskazana przez Niego klasyfikacja PKWiU powinna być poddana ocenie przez organ podatkowy przed wydaniem indywidualnej interpretacji, a dodatkowo wskazana powyżej klasyfikacja nie stanowi elementu opisu zdarzenia przyszłego, lecz wyłącznie subiektywne stanowisko (uzasadnienie) wnioskodawcy.

Według jakiej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego opodatkowane będą przychody z prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej?

Odpowiedź:

Wnioskodawca jako podatnik wystąpił z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie zryczałtowanego podatku dochodowego w celu uzyskania od organu informacji w zakresie stawki podatku, jaką powinien obejmować przychody, które zamierza uzyskiwać w ramach działalności gospodarczej.

W ramach stanowiska Wnioskodawcy, wobec zadanych pytań wskazał On natomiast, że według Jego subiektywnej opinii w tym zakresie odpowiednia stawką zryczałtowanego podatku dochodowego jest 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o Ryczałcie.

Warto jednak po raz kolejny wskazać, że to na organie spoczywa obowiązek wskazania odpowiedniej stawki podatku, tym bardziej, że Wnioskodawca zadał pytanie o to, czy stawka 8,5% jest prawidłowa czy nie, a jeśli nie, to jaka stawka jest prawidłowa.

Tymczasem, zdaniem Wnioskodawcy, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stara się przerzucić obowiązek udzielenia odpowiedzi na pytanie Wnioskodawcy, na samego Wnioskodawcę, choć udzielania odpowiedzi na pytania Wnioskodawcy należą do kognicji Krajowej Informacji Skarbowej, a nie Wnioskodawcy. Gdyby bowiem Wnioskodawca wiedział, jaką stawkę podatku wybrać, to nie występowałby z wnioskiem o wydanie interpretacji w tej sprawie.

Czy będzie świadczył Pan usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym (PKWiU 70.22.11.0), tj. będzie uczestniczyć w określaniu strategii i polityki działania klienta, jego struktury organizacyjnej, doradzać w zakresie usprawnień w zarządzaniu firmą, uczestniczyć w tworzeniu i nadzorowaniu wykonania budżetu klienta; usługi doradztwa związane z zarządzaniem projektami (PKWiU 70.22.20.0), tj. koordynuje etap przygotowania, uruchomienia oraz zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta?

oraz

czy usługi, które świadczy Pani w ramach prowadzonej działalności gospodarczej są/będą związane z usługami ze świadczenia usług firm centralnych (head Office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów?

oraz

czy usługi sklasyfikowane wg PKWiU jest 64.99.19.0 - Usługi finansowe (z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych), gdzie indziej niesklasyfikowane?

Odpowiedź:

Zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie On uzyskiwał przychodów ze świadczenia usług doradztwa związanego z zarządzaniem strategicznym (PKWiU 70.22.11.0), tj. uczestniczeniem w określaniu strategii i polityki działania klienta, jego struktury organizacyjnej, doradzaniu w zakresie usprawnień w zarządzaniu firmą, uczestniczeniu w tworzeniu i nadzorowaniu wykonania budżetu klienta oraz usług firm centralnych (head Office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów, jak również usług sklasyfikowanych wg PKWiU jest 64.99.19.0 - Usługi finansowe (z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych), gdzie indziej niesklasyfikowane.

Niemniej jednak, powyższe stanowisko nie jest elementem opisu zdarzenia przyszłego, lecz wyłącznie subiektywnym odczuciem Wnioskodawcy, który po zapoznaniu się z interpretacjami z podobnym opisem zdarzenia przyszłego lub stanu faktycznego wyciągnął powyższe wnioski.

Zgodnie z powyżej cytowanymi wyrokami sądów administracyjnych, to na Organie interpretacyjnym ciąży obowiązek ustalenia, czy opisane we wniosku zdarzenia przyszłe (lub stan faktyczny) wpisują się w daną kwalifikację PKWiU, czy też nie.

Zgodnie zatem z wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z 26 kwietnia 2018 r. sygn. akt I FSK 938/16: „Oczywistym jest, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego), a wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Jeżeli jednak organ podatkowy stwierdza, że podany przez wnioskodawcę opis czynności pozostaje w oczywistej sprzeczności z podanym przez podatnika symbolem statystycznym PKWiU klasyfikującym tę czynność, a od tego zależy określenie stosownej dla niej stawki podatku, organ podatkowy winien w tym zakresie wskazać nieprawidłowość podanej klasyfikacji w ramach przedstawionego przez podatnika opisu zdarzenia”.

Dlatego też: „W sytuacji, gdy na sposób opodatkowania wpływ ma symbol PKWiU, to przyjęcie, że stanowi on jedynie element stanu faktycznego wniosku o interpretację, z pominięciem również jego normatywnego charakteru, w rezultacie skutkowałoby związaniem organu interpretacyjnego wskazaniem wnioskodawcy w tym zakresie i przekreślałoby w takim przypadku cel interpretacji. Jak trafnie zauważył Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 26 kwietnia 2018 r. sygn. akt I FSK 938/16 (dostępny w Centralnej Bazie Internetowej Orzeczeń Sądów Administracyjnych, dalej CBOSA), gdyby podzielić prezentowane przez organ stanowisko, to organ w takim przypadku nie mogąc wskazać prawidłowej klasyfikacji statystycznej opisanych we wniosku usługi czy towaru musiałby podzielić stanowisko wnioskodawcy w tej kwestii, a co za tym także stawki podatku. Naczelny Sąd Administracyjny w tym składzie podziela stanowisko zaprezentowane we wskazanym wyżej wyroku, że włączenie do ustawy podatkowej identyfikacji towarów i usług na podstawie przepisów o statystyce publicznej sprawia, że symbole klasyfikacji statystycznych mają znaczenie prawno-podatkowe, skoro z woli ustawodawcy ich uwzględnienie jest niezbędne do określenia przedmiotu i stawki opodatkowania. Podobne stanowisko wyrażone też zostało w wyroku NSA z 29 listopada 2017 r. sygn. akt I FSK 179/16 (wyrok dostępny w CBOSA)” – wyrok NSA z 5 grudnia 2018 r. sygn. akt I FSK 1917/16.

Oznacza to, że Organ wydający interpretację w ramach postępowania o wydanie wniosku o interpretację ma obowiązek ustalić, czy wskazany przez Wnioskodawcę opis stanu faktycznego (czy też zdarzenia przyszłego, jak to ma miejsce w niniejszej sprawie) wpisuje się w kwalifikację PKWiU, o których uzależnione jest ustalenia stawki podatku. Co więcej, nawet jeśli Wnioskodawca wskaże w zdarzeniu przyszłym kwalifikację PKWiU we własnym zakresie (co nie ma miejsca w niniejszej sprawie) to Organ i tak musi sam ustalić, czy opis wpisuje się w dane PKWiU.

Pytania

1.  Czy przychody ze świadczonych usług powinny być opodatkowane według przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

2.  Czy właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za wynagrodzenie stałe jest stawka 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

3.  Czy właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za wynagrodzenie zmienne jest stawka 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

4.  Czy Success fee wypłacone w trakcie obowiązywania umowy ze Zleceniodawcą powinny być opodatkowane według przepisów ustawy o Ryczałcie według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

5.  Czy Success fee wypłacone po zakończeniu współpracy ze Zleceniodawcą powinny być opodatkowane według przepisów ustawy o Ryczałcie według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

6.  Czy właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za wynagrodzenie dotyczące posprzedażowej obsługi Klienta jest stawka 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

7.  Czy właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za wynagrodzenie dotyczące kierowania zespołem jest stawka 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1.

Przychody ze świadczonych usług powinny być opodatkowane według przepisów ustawy o Ryczałcie.

Ad 2.

Właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za wynagrodzenie stałe jest stawka 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ad 3.

Właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za wynagrodzenie zmienne jest stawka 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ad 4.

Success fee wypłacone w trakcie obowiązywania umowy ze Zleceniodawcą powinny być opodatkowane według przepisów ustawy o Ryczałcie według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ad 5.

Success fee wypłacone po zakończeniu współpracy ze Zleceniodawcą powinny być opodatkowane według przepisów ustawy o Ryczałcie według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ad 6.

Posprzedażowa obsługa Klienta powinna być opłacana według przepisów ustawy o Ryczałcie według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ad 7.

Wynagrodzenie dotyczące Kierowania zespołem powinno być opłacane według przepisów ustawy o Ryczałcie według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

UZASADNIENIE

Ad 1.

Art. 1 pkt 1 ustawy o Ryczałcie reguluje zasady opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o Ryczałcie, osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Jak precyzuje art. 6 ust. 1 ustawy o Ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych.

Jak stanowi art. 6 ust. 2 ustawy o Ryczałcie, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1)  w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,

2)  rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.

Podatnicy, którzy planują skorzystać z opodatkowania ich przychodów w formie ryczałtu, zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o Ryczałcie, powinni złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Ustawa zawiera także przesłanki negatywne stosowania ryczałtu do opodatkowania przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej.

Mianowicie, w świetle art. 8 ust. 1 ustawy o Ryczałcie, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b (przychody z tytułu najmu i podnajmu itp., które można opodatkować w formie ryczałtu również przez nw. podatników), nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona),

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona),

e)  (uchylona),

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Dodatkowo, w rozumieniu ustawy o Ryczałcie (art. 4 ust. 1 pkt 1), za działalność usługową rozumie się pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU).

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, jest On uprawniony do wyboru zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych na podstawie ustawy o Ryczałcie, jako formy opodatkowania przychodów osiąganych z prowadzonej w przyszłości działalności gospodarczej, bowiem żadna z negatywnych przesłanek z wyżej przytoczonego art. 8 ust. 1 ustawy o Ryczałcie nie znajdzie zastosowania w analizowanym stanie faktycznym. Z kolei Wnioskodawca złoży do właściwego organu w ustawowym terminie oświadczenie o wyborze opodatkowania według przepisów ustawy o Ryczałcie.

Wobec powyższego, stanowisko w zakresie pytania Nr 1 należy uznać za prawidłowe.

Ad 2.

Zdaniem Wnioskodawcy (choć to jest wyłącznie opinia, a nie wiążące organy podatkowe Jego stanowisko), opisane usługi są objęte grupowaniem PKWIU 74.90.12.0 - Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń.

Swoje stanowisko opiera na podstawie Wyjaśnienia do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015).

Grupowanie to obejmuje:

-     usługi pośrednictwa w interesach, tj. organizowanie zaopatrzenia lub sprzedaży dla małych i średnich firm, włączając praktykę zawodową;

-     usługi wyceny antyków, biżuterii itp.

Grupowanie to nie obejmuje:

-     usług wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych, sklasyfikowanych w 66.21.10.0,

-     usług pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.1,

-     usług pośrednictwa związanych z wyceną nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.16.0.

Zgodnie z przedstawionym zdarzeniem przyszłym określenie usługi pośrednictwa w interesach, tj. organizowanie zaopatrzenia lub sprzedaży dla małych i średnich firm, włączając praktykę zawodową, w ocenie Wnioskodawcy, odzwierciedla wykonywane w przyszłości usługi na rzecz Usługodawcy.

Z uwagi na to, że nie ma szczególnego przepisu przewidującego dla PKWiU 74.90.12.0, to w ocenie Wnioskodawcy, zastosowanie znajdzie stawka właściwa dla działalności usługowej, tj. 8,5%.

Zgodnie bowiem z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o Ryczałcie, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Jednak niezależnie od niewiążącego organy podatkowe stanowiska Wnioskodawcy, należy również zauważyć, że organy podatkowe wielokrotnie wypowiadały się na temat możliwości skorzystania przez handlowców, tj. osoby oferujące usługi Zleceniodawcy, celem zawarcia umowy z nowym Klientem, z możliwości opodatkowania ich przychodów za pomocą ryczałtu oraz ze stawki 8,5%.

Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 14 czerwca 2022 r. Nr 0115-KDWT.4011.239.2022.2.MD wskazuje, że dla analogicznych usług jak te, opisane w zdarzeniu przyszłym, określono opodatkowanie ryczałtem według stawki ryczałtu 8,5%.

Podobne stanowisko zostało przedstawione w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 8 stycznia 2024 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.722.2023.2.RK. Zgodnie bowiem z ww. interpretacją: „Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem Pana wniosku są usługi sklasyfikowane wg PKWiU 74.90.12.0 - Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń, w ramach których wykonuje Pan następujące czynności: kontaktuje się z potencjalnymi kontrahentami w celu przedstawienia oferty zleceniodawcy albo w imieniu firmy polskiej szuka odpowiedniego dostawcy; wyszukuje potencjalnych kontrahentów według przedstawionych przez zleceniodawcę kryteriów; utrzymuje relacje z potencjalnymi kontrahentami w imieniu zleceniodawcy; weryfikuje oferty, pośredniczy w ustaleniu warunków kupna-sprzedaży, itp.; pełni rolę osoby kontaktowej pomiędzy kontrahentem i zleceniodawcą. Wskazał Pan też, że świadczone przez Pana usługi, będące przedmiotem wniosku, nie są usługami pośrednictwa w sprzedaży hurtowej (PKWiU grupa 46.1). Wniosek dotyczy 2023 r. Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy i powołane wyżej przepisy prawne wskazać należy, że uzyskane przychody (…) mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne”.

Z kolei w interpretacji z 8 listopada 2022 r. Nr 0115-KDIT1.4011.521.2022.2.JG, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że: „Zobowiązania, o których mowa, wykonuje Pan w szczególności poprzez: a. bieżące i osobiste informowanie klientów o aktualnej ofercie Zleceniodawcy i warunkach współpracy handlowej, b. przedstawianie klientom zalet produktów i usług oferowanych przez Zleceniodawcę, c. wskazywanie klientom potencjalnych zastosowań produktów lub usług oferowanych przez Zleceniodawcę, d. zgromadzenie i przygotowanie zgodnie ze wskazówkami Zleceniodawcy dokumentacji niezbędnej do podpisania z klientem umowy o współpracy handlowej oraz do uzyskania od Klienta odpowiedniego zabezpieczenia płatności za zakupiony od Zleceniodawcy towar lub usługi, e. pośredniczenie przy zawarciu umowy o współpracy, polegające w szczególności na przekazaniu klientowi do podpisu ustalonego przez Zleceniodawcę tekstu umowy wraz z załącznikami, w tym weksla lub innej formy zabezpieczenia płatności za zamówiony towar lub usługi. Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że przychody (…) mogą być opodatkowane stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jeżeli spełnione są pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie. Zastrzec zatem należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Pana usług będzie prawidłowe wyłącznie, jeżeli faktycznie nie będzie Pan uzyskiwał przychodów ze świadczenia innych usług wymienionych w art. 12 ust. 1 ustawy, do których to usług przypisana jest inna stawka ryczałtu.”

Wobec powyższego, stanowisko w zakresie pytania Nr 2 należy uznać za prawidłowe i Wnioskodawca będzie mógł zastosować stawkę 8,5%.

Ad 3.

Za wykonywanie usług wskazanych w stanie faktycznym, jak i Ad. 2 uzasadnienia, Wnioskodawca poza stałym wynagrodzeniem, będzie również uzyskiwał wynagrodzenie zmienne, które zależeć będzie od Jego wyników sprzedażowych oraz tego jakiego rodzaju umowa zostanie podpisana z klientem, a Jego Zleceniodawcą.

Powyżej uzasadniono już fakt opodatkowania usług wymienionych w zdarzeniu przyszłym stawką 8,5%, należy zatem zweryfikować możliwość opodatkowania w ten sposób wynagrodzenia, które ma charakter zmienny, a nie stały.

Przede wszystkim należy wskazać, że wynagrodzenie zmienne, nadal stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, jednakże jest zależne od wyniku sprzedażowego, jaki Wnioskodawca osiągnie w danym miesiącu.

Wobec powyższego uznać należy, że wynagrodzenie zmienne, jest jedynie składnikiem wynagrodzenia jakie Wnioskodawca uzyskuje w zamian za usługi świadczone w ramach prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej, dla których adekwatną stawką zryczałtowanego podatku dochodowego jest stawka 8,5%, która jest odpowiednia dla usług świadczonych przez Wnioskodawcę.

Ad 4. i Ad 5.

„Success fee” jest formą premii uzyskiwanej przez Wnioskodawcę w przypadku, w którym sprawa klienta, którego pozyskał Wnioskodawca zostanie wygrana. Premię stanowi procent wynagrodzenia uzyskanego przez Zleceniodawcę.

Wynagrodzenie z tego tytułu będzie uzyskiwane przez Wnioskodawcę okazjonalnie, w przypadkach, w których spełnione zostaną wcześniej opisane warunki. Success fee, stanowi zatem dodatkowe wynagrodzenie Wnioskodawcy za usługi świadczone na rzecz Zleceniodawcy.

Przeważające usługi świadczone przez Wnioskodawcę stanowią:

·      przygotowywanie ofert do klientów,

·      wysyłanie ofert do Klientów,

·      organizacja i udział w spotkaniach z potencjalnymi Klientami,

·      przedstawienie potencjalnemu Klientowi oferty wraz z jej szczegółami,

·      przedstawienie potencjalnych korzyści wynikających z oferty,

·      doprowadzenie do zawarcia umowy z takim Klientem.

Oznacza to, że uzyskanie premii w postaci success fee, pozostaje w szczególnym stosunku z wykonywanymi przez Niego czynnościami, w związku z czym również powinna zostać objęta stawką 8,5%.

Ustawa nie rozróżnia bowiem skutków podatkowych od tego, jak kalkulowane jest wynagrodzenie i w jaki sposób jest wypłacane. Zgodnie zatem z zasadą lege non distinguente nec nostrum est distinguere – skoro ustawa nie rozróżnia skutków podatkowych od tego, jak kalkulowane jest wynagrodzenie, to oznacza, że na potrzeby przepisów prawa podatkowego nie ma znaczenia, jak kalkulowane i wpłacane jest wynagrodzenie i kiedy jest wypacane, lecz istotne jest to, za jakie usługi takie wynagrodzenie jest należne.

Wobec powyższego, dodatkowe wynagrodzenie uzależnione od sukcesu powinno być opodatkowane jak wynagrodzenie podstawowe.

Podobne stanowisko wyraził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 28 lipca 2022 r. Nr 0115-KDWT.4011.447.2022.2.MDO, w której wskazał, że: „Podsumowując, premia pieniężna - jako pochodna wynagrodzenia za świadczone usługi - stanowi przychód ze źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Jak wskazano wcześniej, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zryczałtowanym podatkiem dochodowym w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności. W związku z powyższym, skoro premia pieniężna jest niewątpliwie związana z Pana pozarolniczą działalnością, a ściślej świadczonymi przez Pana usługami na rzecz Kontrahenta, który ją wypłaca, przychód w postaci premii pieniężnej należy opodatkować proporcjonalnie do uzyskanego przychodu z tytułu świadczenia na rzecz tego Kontrahenta usług, opodatkowanego odpowiednio: stawką ryczałtu w wysokości 15% (właściwą dla usług mieszczących się w grupowaniach PKWiU 70.22.11.0 i 70.22.14.0) oraz stawką ryczałtu w wysokości 8,5% (właściwą dla usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 82.11.10.0).”

To samo można zatem stwierdzić o success fee, które Wnioskodawca otrzyma już po ustaniu współpracy ze Zleceniodawcą. Zakończenie współpracy Wnioskodawcy i Zleceniodawcy, nie podważa pozostawania success fee, w stosunku z usługą, którą Wnioskodawca i tak de facto już wykonał, jednakże nie jest wstanie oszacować, wartości potencjalnego zysku, ponieważ ta będzie znana dopiero po rozpatrzeniu sprawy przez sąd, a faktycznie zostanie otrzymana, jeszcze w późniejszym terminie.

Jednocześnie trudno byłoby logicznie wskazać, w jaki inny sposób podatnik powinien opodatkować otrzymane wynagrodzenie (niezależnie, czy Wnioskodawca dalej współpracuje ze Zleceniodawcą), skoro będzie ono dotyczyło pracy wykonanej w momencie, kiedy był opodatkowany za pomocą wybranej przez siebie formy opodatkowania.

Podsumowując, niezależnie od tego, czy współpraca pomiędzy Zleceniodawcą a Wnioskodawcą trwa, stawka 8,5% jest prawidłowa dla success fee otrzymywanego przez Wnioskodawcę.

Ad 6.

Wnioskodawca, w ramach swoich usług nie doprowadza jedynie do zawarcia pomiędzy Zleceniodawcą, a Klientem umowy, ale również może zajmować się jego obsługą już po zawarciu umowy, która co do zasady ma mieć charakter incydentalny, ponieważ tyczy się jedynie wypadków, w których klient Zleceniodawcy chce pozyskać informacje dotyczące jego sprawy, która jest prowadzone przez Zleceniodawcę lub podmiot wskazany przez Zleceniodawcę.

Zdaniem Wnioskodawcy, które nie jest wiążące dla organu podatkowego, posprzedażową obsługę klienta również należy zaklasyfikować jako PKWiU 74.90.12.0, tj. usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny. Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU Głównego Urzędu Statystycznego, grupowanie to obejmuje usługi pośrednictwa w interesach, tj. organizowanie zaopatrzenia lub sprzedaży dla małych i średnich firm.

Dla usług dotyczących obsługi klienta po sprzedaży nadal stanowi usługę pośrednictwa komercyjnego, dla której odpowiednia stawką ryczałtu jest 8,5%, o czym świadczy między innymi interpretacja z 13 maja 2024 r. Nr 0114-KDIP3-1.4011.243.2024.2.LS której stan faktyczny wygląda następująco „(..) Pośredniczy Pani pomiędzy klientem a stewardessą w zamówieniu cateringu na pokład (ustalenie preferencji żywieniowych, wycena i akceptacja kosztów), pomiędzy działem operacyjnym a klientem we wszystkich sprawach operacyjnych, tj.: dopasowanie rozkładu lotu do dostępnych slotów lotniskowych, ustalenie kosztów, potwierdzenie i koordynacja wykonania usług dodatkowych, informowanie klienta o statusie zgód i pozwoleń. W przypadku, kiedy występuje Pani w roli brokera podnajmującego samolot, dba Pani o przepływ powyższych informacji na linii klient - przewoźnik (inny niż A.). Usługi świadczone na rzecz Operatora obejmują kontakt z załogami lotniczymi, zarówno zatrudnionymi przez Operatora-zleceniodawcę, jak i zewnętrznymi, koordynowanie lotu pomiędzy załogą a brokerem i dalej pasażerem w dniu przelotu. Usługi świadczone przez Y. W. obejmują również nadzór nad czasem pracy załóg lotniczych, wymianę i przebazowanie załogi na lotnisko wylotu, wystawianie dokumentów sprzedaży (faktura proforma) oraz kontrolę, zabezpieczenie i windykację płatności za sprzedane rejsy. Do Pani obowiązków należy okresowe, comiesięczne sporządzanie pisemnych raportów sprzedaży z wyszczególnioną trasą i datą lotu, samolotem, ceną, nazwą klienta i przedkładanie ich Operatorowi. Na tej podstawie otrzymuje Pani od Operatora, na którego zlecenie wykonuje usługi, wynagrodzenie. Jego znaczącą część stanowi prowizja wyrażona w procencie od wartości sprzedanych przez Y. W. lotów.”

Przytoczony stan faktyczny pomimo odmiennej branży, nadaje się do zastosowania w niniejszej sprawie, ze względu na to, że przedstawia jeden bardzo ważny element, tj. działanie Wnioskodawcy nie kończy się wraz ze sprzedażą usługi, ponieważ klient Zleceniodawcy nadal otrzymuje informacje dotyczące przebiegu sprawy od Wnioskodawcy. Mając powyższe na uwadze, należną stawką jest stawka 8,5%.

Ad 7.

Wnioskodawca, może również uformować i kierować zespołem sprzedażowym. Zespół, najprawdopodobniej będzie składał się z pracowników Zleceniodawcy, którzy będą jego podwładnymi.

Zdaniem Wnioskodawcy, usługi kierowania zespołem, należy zaklasyfikować pod PKWiU 70.22.20.0 Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowalnych, a grupowanie to obejmuje:

-     usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,

-     usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli jakości itp.,

-     usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym zarządzania biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu.

Odpowiednią stawką zryczałtowanego podatku dla usług kierowania zespołem sprzedażowym, jest 8,5%, o czym świadczy między innymi interpretacja z 15 maja 2024 r. Nr 0115-KDST2-2.4011.146.2024.2.AJZ, w której wnioskodawca wskazał, że w ramach swoich czynności zarządza zespołem projektowym, jaki i samym projektem. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w uzasadnieniu tej interpretacji wskazał, że: „W przedstawionym we wniosku opisie wskazał Pan, że w ramach działalności gospodarczej świadczy usługi zarządzania projektem, dbania o wzrost przychodów i marży zgodnie z przyjętymi celami oraz zarządzania zespołem projektowym, dla których wskazał klasyfikację wg PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”. Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane ze świadczenia będących przedmiotem zapytania usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU: 70.22.20.0, które - jak wynika z okoliczności przedstawionych we wniosku - nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przy założeniu, że spełnia Pan warunki formalne przewidziane dla tej formy opodatkowania.”

Co prawda, Wnioskodawca nie będzie zarządzać projektem w takim znaczeniu w jakim zostało to przedstawione w omawianej interpretacji, jednak można powiedzieć, że np. zlecone Mu zadanie sprzedażowe, będzie mogło wypełniać te znamiona i będzie On kierował zespołem sprzedawców zatrudnionych przez Zleceniodawcę w celu jego wykonania.

Wobec powyższego uznać należy, że adekwatną stawką dla usług kierowania zespołem sprzedawców zatrudnionych przez Zleceniodawcę Wnioskodawcy będzie stawka 8,5% ryczałtu.

Dotychczasowy przebieg postępowania

5 grudnia 2024 r. wydałem postanowienie Nr 0113-KDIPT2-1.4011.648.2024.2.AP o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia.

Postanowienie doręczono Panu 5 grudnia 2024 r.

12 grudnia 2024 r. wpłynęło Pana zażalenie na postanowienie Nr 0113-KDIPT2-1.4011.648.2024.2.AP.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w wyniku rozpatrzenia zażalenia na postanowienie Organu podatkowego pierwszej instancji z 5 grudnia 2024 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.648.2024.2.AP o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia, wydał 11 lutego 2025 r. postanowienie Nr 0113-KDIPT2-1.4011.648.2024.3.MAP, utrzymujące w mocy zaskarżone postanowienie.

Postanowienie to doręczono Panu 13 lutego 2025 r.

Skarga na postanowienie o utrzymaniu w mocy postanowienia o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia

17 marca 2025 r. wniósł Pan skargę na postanowienie z 11 lutego 2025 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.648.2024.3.MAP, utrzymujące w mocy postanowienie z 5 grudnia 2024 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.648.2024.2.AP o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia, do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie (data wpływu do Organu 17 marca 2025 r.).

Postępowanie przed sądem administracyjnym

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił zaskarżone postanowienie z 11 lutego 2025 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.648.2023.3.MAP oraz poprzedzające je postanowienie z 5 grudnia 2024 r. - wyrokiem z 16 października 2025 r. sygn. akt III SA/Wa 969/25.

Wyrok, który uchylił zaskarżone postanowienie oraz poprzedzające je postanowienie, stał się prawomocny od 16 grudnia 2025 r. Data wpływu prawomocnego orzeczenia – 20 stycznia 2026 r.

Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku

Zgodnie z art. 153 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.):

Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:

•      uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z 16 października 2025 r. sygn. akt III SA/Wa 969/25;

•      ponownie rozpatruję Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej - stwierdzam, że stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Ponadto, w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 i pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko tej nazwy grupowania.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (t. j. Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z kolei, z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że:

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania PKWiU 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem.

Natomiast pozostałe usługi (inne niż doradztwo związane z zarządzaniem), klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70, które nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają, co do zasady, usługi, tj.:

·      klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

·      kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Stawką 8,5% opodatkowane są natomiast pozostałe usługi wymienione w dziale PKWiU 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)”, a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

·      klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

·      kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

·      kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wyjaśnić należy, że w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z informacji przedstawionych w opisie sprawy wynika, że zamierza Pan nawiązać współpracę z podmiotem (lub podmiotami), które w ramach własnej działalności zajmują się prowadzeniem sporów dotyczących umów walutowych (np. unieważnienie umowy kredytu hipotecznego udzielonego w walucie Frank Szwajcarski) lub które w ramach działalności pozyskują klientów dla podmiotów, które prowadzą takie spory (dalej: „Zleceniodawca”). W ramach przyszłej współpracy ze Zleceniodawcą lub Zleceniodawcami, będzie Pan odpowiedzialny za szeroko pojęte pozyskanie klientów dla Zleceniodawcy. Klientami będą osoby fizyczne posiadające hipoteczne kredyty walutowe (Klient). Celem pozyskania Klienta jest doprowadzenie do powierzenia sprawy sądowej Klienta w sprawach dochodzenia roszczeń wynikających z umów kredytowych i podpisania przez Klienta umowy ze Zleceniodawcą lub podmiotem współpracującym ze Zleceniodawcą, który w ramach własnej działalności zajmuje się profesjonalnym świadczeniem takich usług.

Innymi słowy, w ramach współpracy ze Zleceniodawcą (lub Zleceniodawcami) do Pana obowiązków mogą należeć czynności związane z pozyskaniem Klienta lub umów kredytowych:

·      hipotecznych związanych z niedozwolonymi postanowieniami indeksacyjnymi, waloryzacyjnymi, czy też denominacyjnymi, występującymi w umowach kredytowych;

·      hipotecznych związanych z usunięciem wskaźnika WIBOR w kredytach udzielonych w złotych polskich;

·      konsumenckich w oparciu o mechanizm Sankcji kredytu darmowego, o której mowa w ustawie o kredycie konsumenckim.

Powyższy zakres usług może polegać na:

·      przygotowywania ofert do Klientów;

·      wysyłaniu ofert do Klientów;

·      organizacji i udziale w spotkaniach z potencjalnymi Klientami;

·      przedstawieniu potencjalnemu Klientowi oferty wraz z jej szczegółami;

·      przedstawieniu potencjalnych korzyści wynikających z oferty;

·      doprowadzeniu do zawarcia umowy z takim Klientem.

Zleceniodawca przekaże Panu bazę potencjalnych Klientów wraz z ich numerami telefonów. Wykonuje Pan telefony do potencjalnych Klientów i rozmawia z nimi telefonicznie lub umawia się na spotkanie w wybranym miejscu. Na spotkaniu lub podczas rozmowy telefonicznej zadaje Pan pytania niezbędne do uzyskania informacji o tym, czy kredyt potencjalnego Klienta spełnia wymagania Zleceniodawcy (lub współpracującego ze Zleceniodawcą podmiotu). Następnie uzyskane informacje wpisuje Pan do systemu Zleceniodawcy (lub podmiotu z nim współpracującego), który to system automatycznie generuje informacje w formie krótkiej opinii, z której wynika, jaka jest potencjalna kwota roszczenia dla takiego potencjalnego Klienta. Przesyła Pan informację wygenerowaną automatycznie przez system do potencjalnego Klienta i stara się doprowadzić do podpisania przez potencjalnego Klienta umowy na świadczenie usług prawnych związanych z roszczeniami Klienta wobec banku udzielającego kredyt Klientowi. Doprowadzenie do zawarcia umowy oznacza pozyskanie Klienta. Za wykonanie czynności, o których mowa powyżej, będzie otrzymywał Pan wynagrodzenie obejmujące dwa składniki, tj. wynagrodzenie stałe oraz wynagrodzenie zmienne.

Niezależnie od wynagrodzenia stałego i wynagrodzenia zmiennego, potencjalni Zleceniodawcy oferują również dodatkowo premie uzależnione od sukcesu (Success fee). Jeśli sprawa Klienta przyprowadzonego przez danego usługodawcę, np. przez Pana, zostanie wygrana i Klient zapłaci wynagrodzenie od sukcesu Zleceniodawcy lub podmiotowi, który współpracuje ze Zleceniodawcą, wówczas Panu może przysługiwać pewien procent (np. 2%) od takiego wynagrodzenia. Takie wynagrodzenie wypłacane jest niezależnie od tego, czy usługodawca, np. Pan, nadal świadczy usługi dla Zleceniodawcy, czy też nie.

Niezależnie od opisanych wyżej czynności, w ramach świadczenia usług na rzecz Zleceniodawcy może Pan również prowadzić posprzedażową obsługę Klienta. W ramach posprzedażowej obsługi Klienta może Pan wykonywać więcej czynności, niż opisane powyżej, bowiem każdy Klient może mieć inny problem, np. Klient może chcieć uzyskać opinię prawną odnośnie nowego orzecznictwa w sprawach kredytowych lub poprosić o złożenie wniosku o przyśpieszenie sprawy, etc., wówczas przekaże Pan takie informacje do podmiotu prowadzącego sprawę, a następnie, gdy podmiot ustosunkuje się do prośby Klienta, przekaże Pan odpowiedź Klientowi. Wynagrodzenie za posprzedażową obsługę Klienta może być uwzględnione w wynagrodzeniu stałym lub dodatkowym zryczałtowanym wynagrodzeniu (lub wynagrodzeniu kalkulowanym według liczby poświęconych godzin).

Może się również okazać, że niektórzy Zleceniodawcy w ramach zawartej umowy o współpracy będą wymagali, by budował Pan własne zespoły sprzedażowe i ponad czynności wskazane powyżej, dodatkowo zajmował się kierowaniem zespołu sprzedażowego.

Wówczas, dodatkowo może Pan wykonywać następujące czynności:

·      odszukanie właściwej osoby do wykonywania czynności sprzedażowych i doprowadzenie do zawarcia przez tą osobę umowy ze Zleceniodawcą - w celu budowania własnego zespołu sprzedażowego, oferującego usługi Zleceniodawcy;

·      przeprowadzanie szkoleń z zakresu sprzedaży dla osób, które współpracują ze Zleceniodawcą na podstawie stosunku cywilnoprawnego lub umów o świadczenie usług (B2B);

·      z uwagi na to, że może Pan być odpowiedzialny również za wyniki zbudowanego zespołu sprzedażowego, będzie również rozliczał weryfikował, czy poszczególne osoby wykonały swoje czynności;

·      merytoryczne wsparcie innych osób, które współpracują ze Zleceniodawcą na podstawie stosunku cywilnoprawnego lub umów o świadczenie usług (B2B).

Za czynności opisane powyżej (kierowanie zespołem), będzie wyodrębnione wynagrodzenie. Nie może Pan wykluczyć, że w przyszłości np. za trzy lata przestanie prowadzić działalność gospodarczą, jednakże będzie mógł otrzymać wynagrodzenie Success Fee, opisane powyżej, jeśli stanie się wymagalne po zakończeniu prowadzenia przez Pana działalności gospodarczej.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), zasady metodyczne oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z pkt 7.6.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-     grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-     usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-     usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

I tak, w sekcji M znajduje się m.in. dział 70 „Usługi firm centralnych (head offices); usługi doradztwa związane z zarządzaniem”, który obejmuje:

-     usługi doradztwa i bezpośredniej pomocy dla podmiotów gospodarczych i innych jednostek w zakresie planowania strategicznego i organizacyjnego, prowadzenia rachunkowości i kontroli wydatków, planowania, organizacji pracy, efektywności zarządzania oraz strategii i działalności marketingowej,

-     usługi firm centralnych zajmujących się kontrolowaniem i zarządzaniem innymi jednostkami spółki lub przedsiębiorstwa.

Według Schematu klasyfikacji w dziale PKWiU 70 znajduje się m.in.:

·      kategoria 70.22.1 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem”,

·      kategoria 70.22.2 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Kategoria 70.22.2 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” obejmuje pozycję 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług pozycja PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” obejmuje:

-     usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,

-     usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości itp.,

-     usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym zarządzania biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu.

Natomiast, dział 74 „Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna”, zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. obejmuje:

-     usługi w zakresie specjalistycznego projektowania,

-     usługi fotograficzne,

-     usługi związane z tłumaczeniami,

-     pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Dział ten nie obejmuje:

-     usług prawniczych i rachunkowo-księgowych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 69,

-     usług doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania, sklasyfikowanych w 70.22,

-     usług w zakresie architektury i inżynierii, sklasyfikowanych w 71.1,

-     badań i analiz technicznych, sklasyfikowanych w 71.20,

-     badań naukowych i prac rozwojowych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 72,

-     reklamy i badania rynku, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 73.

Dział 74 zawiera m.in. klasę 74.90 „Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

W klasie 74.90 znajduje się kategoria 74.90.1 „Usługi profesjonalne i techniczne wspomagające i usługi doradztwa, gdzie indziej niesklasyfikowane”, która obejmuje grupowania:

-     74.90.11.0 Usługi związane z kontrolą dokumentów przewozowych i informacją dotyczącą stawek za fracht;

-     74.90.12.0 Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń;

-     74.90.13.0 Usługi doradztwa w sprawach środowiska;

-     74.90.14.0 Usługi w zakresie prognozowania pogody i usługi meteorologiczne;

-     74.90.15.0 Usługi doradztwa w zakresie bezpieczeństwa;

-     74.90.19.0 Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane.

W świetle wyjaśnień GUS do PKWiU grupowanie PKWiU 74.90.12.0 obejmuje:

-     usługi pośrednictwa w interesach, tj. organizowanie zaopatrzenia lub sprzedaży dla małych i średnich firm, włączając praktykę zawodową,

-     usługi wyceny antyków, biżuterii itp.

Grupowanie to nie obejmuje:

-     usług wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych, sklasyfikowanych w 66.21.10.0,

-     usług pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.1,

-     usług pośrednictwa związanych z wyceną nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.16.0.

Uwzględniając powyższe, usługi polegające na pozyskiwaniu na rzecz Zleceniodawcy klientów oraz ich posprzedażowej obsługi spełniają kryteria i posiadają właściwości dla usług objętych działem PKWiU 74.90.12.0 - Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń.

Przenosząc więc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że w przypadku świadczenia usług, które mieszczą się we wskazanym grupowaniu PKWiU 74.90.12.0, zastosowanie ma stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Odnosząc się natomiast do kwestii usług w zakresie kierowania zespołem sprzedażowym, należy wskazać, że usługi te mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych.

W odniesieniu więc do usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0, niebędących usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, należy wskazać, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zatem, także w zakresie tych usług zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Reasumując:

Biorąc pod uwagę Pana wątpliwości dotyczące możliwości opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przychodów ze świadczonych usług, stwierdzam, że skoro, jak wynika z wniosku, w ustawowym terminie złoży Pan stosowne oświadczenie o wyborze formy opodatkowania, a prowadzona działalność gospodarcza nie podlega wyłączeniu z ryczałtu ewidencjonowanego na podstawie art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, to jest Pan uprawniony do wyboru zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych na podstawie ww. ustawy jako formy opodatkowania przychodów osiąganych z prowadzonej w przyszłości działalności gospodarczej.

Wobec powyższego, Pana stanowisko w zakresie pytania Nr 1 należało uznać za prawidłowe.

W przypadku uzyskiwania przez Pana przychodów ze świadczenia w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usług, polegających na pozyskiwaniu na rzecz Zleceniodawcy klientów, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0 - Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dla określenia właściwej stawki ryczałtu dla otrzymywanego przez Pana wynagrodzenia znaczenie ma charakter świadczonych przez Pana usług. Pana wynagrodzenie obejmujące część stałą i zmienną (zmienną uzależnioną od efektów świadczonych usług) podlega więc opodatkowaniu według stawki właściwej dla wykonywanych przez Pana usług, tj. 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizycznych.

Wobec powyższego, Pana stanowisko w zakresie pytania Nr 2 i Nr 3 należało uznać za prawidłowe.

Dalej, jak wynika z opisu sprawy, niezależnie od wynagrodzenia stałego i wynagrodzenia zmiennego, o których mowa powyżej, potencjalni zleceniodawcy oferują również dodatkowo premie uzależnione od sukcesu (success fee).

Należy zauważyć, że success fee jako pochodna wynagrodzenia za świadczone przez Pana usługi – stanowi przychód ze źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Jak zostało wyżej wskazane, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności.

W związku z powyższym, skoro premia pieniężna success fee jest związana z Pana pozarolniczą działalnością, a ściślej świadczonymi przez Pana usługami na rzecz Zleceniodawcy, który ją wypłaca, to dodatkowe wynagrodzenie uzależnione od wyniku powinno być opodatkowane jak wynagrodzenie podstawowe. Zatem, success fee wypłacone Panu w trakcie obowiązywania umowy ze Zleceniodawcą powinno być opodatkowane według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizycznych.

To samo można zatem stwierdzić o success fee, które otrzyma Pan już po ustaniu współpracy ze Zleceniodawcą. Zakończenie współpracy nie podważa pozostawania success fee, w stosunku z usługą, którą i tak Pan już wykonał.

Zatem, success fee wypłacone po zakończeniu współpracy ze Zleceniodawcą powinno być opodatkowane według przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizycznych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wobec powyższego, Pana stanowisko w zakresie pytania Nr 4 i Nr 5 należało uznać za prawidłowe.

Należy zauważyć, że czynności posprzedażowe nie stanowią odrębnego świadczenia, lecz pozostają funkcjonalnie związane z usługą główną, polegającą na wsparciu procesu pozyskiwania klientów i obsługi spraw związanych z roszczeniami finansowymi. Zatem wynagrodzenie posprzedażowe związane z utrzymywaniem kontaktu z klientem oraz przekazywaniu informacji w toku realizacji usługi stanowi element usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0.

Zatem właściwą stawką ryczałtu za otrzymywane przez Pana wynagrodzenie dotyczące posprzedażowej obsługi Klienta jest stawka 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wobec powyższego, Pana stanowisko w zakresie pytania Nr 6 należało uznać za prawidłowe.

Odnosząc się natomiast do kwestii świadczonych przez Pana usług w zakresie kierowania zespołem sprzedażowym (dodatkowo, oprócz czynności związanych z obowiązkami pozyskiwania Klienta lub umów kredytowych) za które będzie Pan otrzymywał wyodrębnione wynagrodzenie, należy wskazać, że usługi te wpisują się w zakres grupowania PKWiU 70.22.20.0 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych i objęte są 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wobec powyższego, należy zgodzić się z Pana stanowiskiem, że odpowiednią stawką dla świadczonych przez Pana usług kierowania zespołem sprzedawców zatrudnionych przez Pana Zleceniodawcę będzie stawka 8,5% ryczałtu, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Tym samym, Pana stanowisko w zakresie pytania Nr 7 należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, bowiem stanowi ona ponowne rozstrzygnięcie tej samej sprawy w wyniku prawomocnego orzeczenia Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 16 października 2025 r. sygn. akt III SA/Wa 969/25.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych i wyroków sądów administracyjnych zaznaczam, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie mają zastosowania w sprawie będącej przedmiotem Pana wniosku.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676)].

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.