Interpretacja 0113-KDIPT2-1.4011.669.2025.2.AS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie określenia stawki ryczałtu ze świadczonych usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 8 września 2025 r. (nadanym 8 września 2025 r. wpływ do Organu 19 września 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi na rzecz spółki … Sp. z o.o. z siedzibą w …, na podstawie zawartej umowy o współpracy B2B. Zakres tej konkretnej umowy obejmuje: całościowe zarządzanie strategią marketingu performance dla sklepu internetowego (...) i aplikacji mobilnej, planowanie, realizację i ewaluację kampanii reklamowych, współpracę z agencjami zewnętrznymi, analizę działań konkurencji, bieżące raportowanie efektów i optymalizację wyników sprzedaży, zarządzanie harmonogramem wdrożeń na portalach … .pl i … .cz. Usługi świadczone na rzecz … Sp. z o.o. w ramach opisywanej umowy wykonywane są osobiście przez Wnioskodawcę, który w tym zakresie: nie jest podmiotem sprzedającym miejsca reklamowe, nie prowadzi działalności agencji reklamowej, nie tworzy treści reklamowych (copywriting, grafika, wideo itp.), nie zajmuje się produkcją kampanii reklamowych, ani ich fizycznym emitowaniem. Wnioskodawca wykonuje usługi doradcze, analityczne i techniczne, których celem jest optymalizacja działań marketingowych klienta.

Działalność Wnioskodawcy została sklasyfikowana przez Główny Urząd Statystyczny do PKWiU 73.11.12.0 - Usługi pośrednictwa w sprzedaży miejsca lub czasu na cele reklamowe w mediach elektronicznych (Internet), co potwierdza załączone pismo z GUS.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 8 września 2025 r. (wpływ 19 września 2025 r.) Wnioskodawca wskazał, że posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zgodnie z art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ ma miejsce zamieszkania w Polsce. Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów właściwą dla ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz ewidencję środków trwałych i wyposażenia. Pierwszy przychód z działalności gospodarczej, o której mowa we wniosku, Wnioskodawca osiągnął w 8 grudnia 2021 r. Pierwszy przychód z tytułu współpracy z kontrahentem, o którym mowa we wniosku, a jednocześnie w zakresie opisanym we wniosku otrzymał 31 maja 2022 r. Od początku współpracy zakres przedmiotowy świadczonych usług nie zmienił się. Od 1 stycznia 2023 r. Wnioskodawca korzysta z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Wnioskodawca złożył oświadczenie o wyborze ryczałtu w ustawowym terminie, tj. 11 stycznia 2023 r. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność jest działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Usługa świadczona przez Wnioskodawcę, której dotyczy wniosek, została - w oparciu o interpretację Głównego Urzędu Statystycznego z … 2025 r. (sygn. … ), załączona do pierwotnego wniosku - sklasyfikowana do podklasy PKD 70.20.Z - „Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania”. W konsekwencji, dla celów podatkowych usługa ta odpowiada grupowaniu PKWiU 74.90.20.0 – Usługi w zakresie doradztwa związanego z prowadzeniem działalności gospodarczej i zarządzaniem, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Przedmiotem wniosku jest wyłącznie ta usługa o charakterze doradczo-analitycznym. Usługi Wnioskodawcy nie mają charakteru usług reklamowych (PKWiU 73). W odniesieniu do współpracy z kontrahentem, której dotyczy wniosek, usługi nie stanowią elementu złożonego świadczenia kompleksowego. Każdy zakres czynności w ramach tej współpracy ma charakter doradczo-analityczny, a wynagrodzenie dotyczy wyłącznie tego rodzaju usług. Na fakturach wystawianych kontrahentowi całość usługi jest wykazywana jedną pozycją. Faktury te dotyczą wyłącznie usług doradczo-analitycznych sklasyfikowanych do PKWiU 74.90.20.0 i nie obejmują usług reklamowych. Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów w sposób umożliwiający wyodrębnienie przychodów wg różnych stawek ryczałtu. Kontrahenci Wnioskodawcy nie są spółkami, w których Wnioskodawca jest wspólnikiem, ani członkiem zarządu.

Pytanie

Czy w odniesieniu do wyżej opisanych usług Wnioskodawca może stosować zryczałtowaną stawkę podatku dochodowego w wysokości 8,5%, jako przychody z działalności usługowej (art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne), a nie stawkę 15%, właściwą dla przychodów ze świadczenia usług reklamowych w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i) tej ustawy?

Pana stanowisko w sprawie przedstawione ostatecznie w uzupełnieniu wniosku

Wskazane usługi doradcze i analityczne, świadczone na rzecz kontrahenta, mieszczą się w PKWiU 74.90.20.0 i podlegają opodatkowaniu ryczałtem wg stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Nie stanowią one usług reklamowych w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i) tej ustawy. W ramach tej współpracy Wnioskodawca nie zajmuje się sprzedażą powierzchni reklamowych, nie tworzy, ani nie produkuje treści reklamowych, ani nie realizuje emisji kampanii reklamowych. Działania Wnioskodawcy obejmują doradztwo strategiczne, analityczne oraz optymalizację działań marketingowych.

Jednocześnie Wnioskodawca podkreśla, że w przypadku świadczenia usług stricte reklamowych stosuje On stawkę ryczałtu 15%, zgodnie z przepisami ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 cytowanej ustawy:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z kolei, stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 powołanej ustawy.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Co do zasady – w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przychody z działalności usługowej mogą być opodatkowane stawką w wysokości 8,5%, o ile usługi te nie są objęte innymi stawkami wymienionymi w art. 12 tej ustawy, a także jeśli świadczenie tych usług nie zostało wyłączone z opodatkowania na podstawie art. 8 ww. ustawy.

Ponadto możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Jednocześnie, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji, gdy podatnik prowadzi działalność, z której przychody opodatkowane są różnymi stawkami, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Przechodząc do kwestii sposobu opodatkowania świadczonych przez Pana usług, zauważyć trzeba, że zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (t. j. Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.), grupowanie 74.90.20.0 obejmuje - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Prowadzona przez Pana działalność jest działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Usługi jakie Pan świadczy w ramach umowy z kontrahentem obejmują:

·      całościowe zarządzanie strategią marketingu performance dla sklepu internetowego …. i aplikacji mobilnej;

·      planowanie, realizację i ewaluację kampanii reklamowych;

·      współpracę z agencjami zewnętrznymi,

·      analizę działań konkurencji;

·      bieżące raportowanie efektów i optymalizację wyników sprzedaży;

·      zarządzanie harmonogramem wdrożeń na portalach …. i …..

Usługi świadczone przez Pana w ramach opisywanej umowy wykonywane są osobiście przez Pana, który w tym zakresie:

·      nie jest podmiotem sprzedającym miejsca reklamowe;

·      nie prowadzi działalności agencji reklamowej;

·      nie tworzy treści reklamowych (copywriting, grafika, wideo itp.);

·      nie zajmuje się produkcją kampanii reklamowych ani ich fizycznym emitowaniem.

Wnioskodawca wykonuje usługi doradcze, analityczne i techniczne, których celem jest optymalizacja działań marketingowych klienta.

Usługa świadczona przez Pana, której dotyczy wniosek, została - w oparciu o interpretację Głównego Urzędu Statystycznego sklasyfikowana do podklasy PKD 70.20.Z - „Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania”. W konsekwencji, dla celów podatkowych usługa ta odpowiada grupowaniu PKWiU 74.90.20.0. Przedmiotem wniosku jest wyłącznie ta usługa o charakterze doradczo-analitycznym. Pana usługi nie mają charakteru usług reklamowych. W odniesieniu do współpracy z kontrahentem, której dotyczy wniosek, usługi nie stanowią elementu złożonego świadczenia kompleksowego. Każdy zakres czynności w ramach tej współpracy ma charakter doradczo-analityczny, a wynagrodzenie dotyczy wyłącznie tego rodzaju usług. Na fakturach wystawianych kontrahentowi całość usługi jest wykazywana jedną pozycją. Faktury te dotyczą wyłącznie usług doradczo-analitycznych sklasyfikowanych do PKWiU 74.90.20.0 i nie obejmują usług reklamowych. Prowadzi Pan ewidencję przychodów w sposób umożliwiający wyodrębnienie przychodów wg różnych stawek ryczałtu.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że jeśli faktycznie uzyskuje Pan przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 74.90.20.0, właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla tych usług jest stawka 8,5% określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Podkreślam, że w sytuacji, gdy prowadzi Pan działalność, z której przychody opodatkowane są różnymi stawkami, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Zastrzec również należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Pana usług wskazanych we wniosku jest prawidłowe, dopóki spełnione są ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie możliwości opodatkowania 8,5% stawką zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przychodów z tytułu usług sklasyfikowanych według PKWiU 74.90.20.0, gdyż one były przedmiotem oceny Pana stanowiska w kontekście przedstawionego opisu sprawy. Inne kwestie zawarte w opisie nie podlegały ocenie.

W uzupełnieniu wniosku podał Pan niewłaściwą nazwę grupowania dla usług wg wskazanego przez Pana PKWiU 74.90.20.0. Prawidłowa nazwa tego grupowania to - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane. Powyższe uznałem za oczywistą omyłkę.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonano wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzamy postępowania dowodowego, lecz opieramy się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Pana nieprawidłowego symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej. Konsekwentnie, organ podatkowy może zakwestionować Pana rozliczenia, jeżeli okaże się, że stosuje Pan nieprawidłową stawkę.

Zaznaczam, że dokumenty dołączone przez Pana do wniosku nie podlegają analizie i weryfikacji w ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).