Interpretacja 0113-KDIPT2-1.4011.695.2025.2.MAP

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej 19 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie ustalenia limitu przychodów 2 500 000 euro, którego przekroczenie zobowiązuje do założenia i prowadzenia ksiąg rachunkowych. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 24 września 2025 r. (wpływ 29 września 2025 r.).

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)    Zainteresowany będący stroną postępowania: …

2)    Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:…

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Zainteresowani posiadają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlegają nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawy o PIT”). Zainteresowany na dzień składania wniosku jest w związku małżeńskim z Zainteresowaną i pozostaje z nią w ustroju małżeńskiej wspólności majątkowej.

Zainteresowani prowadzą wspólnie gospodarstwo rolne w rozumieniu art. 5 ustawy z 11 kwietnia 2003 r. o kształtowaniu ustroju rolnego (t. j. Dz. U z 2024 r. poz. 423). Nieruchomości rolne, na których gospodarstwo to jest usytuowane, pozostają w części we wspólności majątkowej małżeńskiej Zainteresowanych, zaś w drugiej części stanowią składnik majątku odrębnego Zainteresowanego.

Przedmiotem działalności Zainteresowanego jest chów oraz hodowla drobiu rzeźnego (działy specjalne produkcji rolnej). Na nieruchomości gruntowej (na której znajduje się gospodarstwo rolne) położone są kurniki oraz inne obiekty budowlane, które są niezbędne do prowadzenia gospodarstwa rolnego.

Zainteresowany jest czynnym podatnikiem VAT w rozumieniu przepisów ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361; dalej jako: „ustawa o VAT”). Zainteresowana jest również czynnym podatnikiem VAT w rozumieniu ustawy o VAT, natomiast w zakresie prowadzonej przez Nią działalności gospodarczej, która nie jest związana z prowadzeniem gospodarstwo rolnego. Zainteresowana nie jest podatnikiem VAT w zakresie prowadzonego gospodarstwa rolnego.

Faktury dokumentujące dostawę towarów i usług oraz faktury dokumentujące nabycia towarów i usług prowadzonej działalności w ramach działów specjalnych produkcji rolnej wystawiane są na Zainteresowanego. Zainteresowani na potrzeby rozliczeń publicznoprawnych w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych przy ustalaniu dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej posługują się normami szacunkowymi, zgodnie z art. 24 ust. 4 ustawy o PIT.

W związku z uzyskiwanymi przychodami z działalności rolniczej Zainteresowany nie prowadzi ksiąg podatkowych, ale prowadzi ewidencję środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych składników majątkowych.

Mając na względzie wspólne prowadzenie gospodarstwa rolnego w ramach działów specjalnych produkcji rolnej,  Zainteresowani składają do 20 stycznia każdego roku oddzielnie deklaracje do wymiaru zaliczek na podatek dochodowy od dochodów z działów specjalnej produkcji rolnej (PIT-6), w których to wykazują po połowie uzyskiwanych dochodów w związku ze wspólnym prowadzeniem gospodarstwa rolnego.

Zainteresowani prowadzą gospodarstwo rolne w ramach działów specjalnych produkcji rolnej od 2017 r. Przychody netto Zainteresowanych (zarówno łączne, jak i liczone po połowie, na każdego Zainteresowanego z osobna) ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za poprzedni rok obrotowy nie przekroczyły co najmniej równowartości w walucie polskiej 2 500 000 euro.

Zainteresowany będący stroną postępowania uzyskuje przychody z działów specjalnych produkcji rolnej w zakresie chowu oraz hodowli drobiu rzeźnego. Ponadto prowadzi On pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie energetyki biogazowej (kod PKD 35.12.D). Zainteresowany prowadzi również działalność rolniczą. Zainteresowany wskazuje, że łączne przychody z powyższych źródeł nie przekroczą równowartości 2 500 000 euro netto.

Zainteresowana niebędąca stroną postępowania uzyskuje przychody z działów specjalnych produkcji rolnej w zakresie chowu oraz hodowli drobiu rzeźnego. Zainteresowana prowadzi również pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie działalności usługowej wspomagającej produkcję rośliną (kod PKD 01.61.Z). Ponadto, Zainteresowana prowadzi działalność rolniczą. Łączny przychód uzyskiwany z powyższych źródeł nie przekracza 2 500 000 euro.

Zarówno w stosunku do Zainteresowanego, jak i Zainteresowanej na dzień złożenia wniosku nie toczyło się (i nie toczy się) żadne postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa dotycząca stanu faktycznego przedstawionego we wniosku.

Pytania

Czy limit przychodów netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych w kwocie 2 500 000 euro zredagowany w ustawie z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 z późn. zm.), którego przekroczenie zobowiązuje do założenia i prowadzenia ksiąg rachunkowych będzie liczony oddzielnie dla Zainteresowanego oraz Zainteresowanej po ½ przychodów uzyskiwanych w związku ze wspólnym prowadzeniem gospodarstwa rolnego obejmującego działy specjalne produkcji rolnej?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Zainteresowanych, limit przychodów netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych w kwocie 2 500 000 euro zredagowany w ustawie z dnia 29 września 1994 r.  o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 z późn. zm. ), którego przekroczenie zobowiązuje do założenia i prowadzenia ksiąg rachunkowych będzie liczony oddzielnie dla Zainteresowanego oraz Zainteresowanej po ½ przychodów uzyskiwanych w związku ze wspólnym prowadzeniem gospodarstwa rolnego obejmującego działy specjalne produkcji rolnej.

Limit kwotowy wskazany w art. 24a ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.; dalej: „ustawy o PIT”), zobowiązujący podatnika do założenia i prowadzenia ksiąg rachunkowych precyzuje art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości, który stanowi, że przepisy ustawy o rachunkowości stosuje się, z zastrzeżeniem ust. 3, do mających siedzibę lub miejsce sprawowania zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku, spółek jawnych osób fizycznych, spółek partnerskich oraz przedsiębiorstw w spadku działających zgodnie z ustawą z dnia 5 lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw (Dz. U. z 2021 r. poz. 170), jeżeli ich przychody netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za poprzedni rok obrotowy wyniosły co najmniej równowartość w walucie polskiej 2 500 000 euro.

Jak już wspominano w opisie stanu faktycznego, Zainteresowany oraz Zainteresowana pozostają w ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej, który to ustrój obejmuje w połowie nieruchomości rolne, na których położone jest gospodarstwo rolne. Reszta nieruchomości rolnych należy do majątku odrębnego Zainteresowanego.

Biorąc pod uwagę treść art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 z późn. zm.; dalej jako: „k.r.o.”), z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa, do której stosownie do postanowień art. 31 § 2 pkt 1 oraz pkt 2 tej ustawy wchodzi pobrane wynagrodzenie za pracę i dochody z innej działalności zarobkowej każdego z małżonków, dochody z majątku wspólnego, jak również z dochody z osobistego każdego z małżonków.

Jak stanowi art. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiągniętych przez nich dochodów.

Stosownie do art. 8 ustawy o PIT, przychody ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania określa się proporcjonalnie dla każdego podatnika do jego prawa do udziału w zysku. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się że prawa do udziału we wspólnej własności są równe.

Zgodnie z art 43 § 1 k.r.o., oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym, biorąc pod uwagę powyżej przytoczone przepisy, należy wskazać że przychody uzyskane z prowadzonego gospodarstwa rolnego w ramach działów specjalnych produkcji rolnej będą stanowiły własność Zainteresowanego oraz Zainteresowanej, którzy pozostają w ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej. Dochody uzyskiwane z tytułu prowadzenia gospodarstwa przypadną wprost proporcjonalnie do udziału w ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej, który wynosi po połowie – ½ przypada Zainteresowanemu oraz ½ przypada Zainteresowanej.

W konsekwencji obowiązującej ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej udziały w dochodzie, który uzyskiwany będzie z prowadzonego gospodarstwa rolnego przypadną po równo, tj. ½ udziału w dochodzie będzie przysługiwać Zainteresowanemu oraz ½ udziału w dochodzie będzie przysługiwać Zainteresowanej. Powyższe dotyczy również potencjalnych strat, które w ramach prowadzenia gospodarstwa rolnego mogą wystąpić.

Warto podkreślić, że ani ustawa o PIT, ani ustawa o rachunkowości nie stanowią żadnego szczególnego sposobu ustalania limitu przychodów zobowiązujących do prowadzenia ksiąg rachunkowych.

W ocenie Zainteresowanych brak jest podstaw prawnych do ustalenia jednego wspólnego limitu, który obowiązywałby w ich związku małżeńskim. Obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych może powstać w odniesieniu do poszczególnych osób fizycznych, które prowadzą gospodarstwo rolne, a nie w stosunku do samego gospodarstwa rolnego jako takiego.

W konsekwencji sposób liczenia limitu przychodów netto stanowiący obowiązek założenia oraz prowadzenia ksiąg rachunkowych jest całkowicie niezależny i autonomiczny od obowiązków deklaracyjnych w zakresie zobowiązań podatkowych (w omawianym przypadku w zakresie składania PIT-6).

Zatem, jeśli udziały w dochodach z gospodarstwa rolnego przypadają proporcjonalnie na każdego z małżonków (w związku ze wspólnym prowadzeniem gospodarstwa rolnego), to również limit 2 500 000 euro, którego przekroczenie zobowiązuje do założenia oraz prowadzenia ksiąg rachunkowych, tożsamo będzie przysługiwać wobec każdego z małżonków osobno.

Warto w tym miejscu przytoczyć stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 17 listopada 2023 r. Nr 0112-KDIL2-2.4011.660.2023.1.AA, który stwierdził w bardzo podobnym stanie faktycznym, że: „Reasumując - limit przychodów netto uzyskanych w ramach działalności gospodarczej i/lub działalności rolniczej w kwocie 2 000 000 euro, którego przekroczenie zobowiązuje do założenia ksiąg rachunkowych, dotyczy każdego z małżonków odrębnie”.

Podobne stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej zajął w interpretacji indywidualnej z 6 kwietnia 2023 r. Nr 0112-KDIL2-2.4011.115.2023.1 JM: „Dlatego też analiza okoliczności przedstawionych w opisie sprawy w kontekście omówionych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że limit przychodów netto uzyskanych w ramach rodzinnego gospodarstwa rolnego (w Państwa przypadku z działów specjalnych produkcji rolnej) w kwocie 2 000 000 euro, o którym mowa w cytowanym art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości, zobowiązujących do założenia ksiąg rachunkowych - dotyczy każdego z Państwa odrębnie. Zatem, jeżeli suma przychodów netto osiągniętych w 2023 r. przez każdego z Państwa odrębnie, proporcjonalnie do udziału w zysku, będzie niższa niż równowartość w walucie polskiej 2 000 000 euro, to - w świetle przepisów o rachunkowości - nie będzie ciążył zarówno na Panu, jak i na Pana żonie obowiązek prowadzenia w 2024 r. ksiąg rachunkowych w prowadzonym gospodarstwie rolnym, mimo osiągnięcia wspólnie przychodów netto powyżej równowartości w walucie polskiej 2 000 000 euro”.

Tożsame stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej zajmował w szeregu innych podobnych stanach faktycznych, np. w interpretacjach indywidualnych:

·         z 16 marca 2023 r. Nr 0115-KDIT3.4011.106.2023.1.MJ,

·         z 30 marca 2023 r. Nr 0112-KDIL2-2.4011.61.2023.2.MW,

·         z 3 listopada 2022 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.636.2022.2.KO,

·         z 24 czerwca 2025 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.379.2025.3.AP.

Tak samo Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał w interpretacji indywidualnej z 19 maja 2023 r. Nr 0115-KDWT.4011.2.2023.1.KGD: „Wobec powyższego, analiza okoliczności opisanego zdarzenia przyszłego w kontekście omówionych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że limit przychodów netto, o którym mowa w cytowanym art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości, zobowiązujących do założenia ksiąg rachunkowych - dotyczy każdego z małżonków odrębnie. Zatem, jeżeli suma przychodów netto osiągniętych w 2023 r. przez Pana - proporcjonalnie do udziału w zysku będzie niższa niż równowartość w walucie polskiej 2 000 000 euro, to nie będzie ciążył na Panu obowiązek prowadzenia w 2024 r. ksiąg rachunkowych w prowadzonym rodzinnym gospodarstwie rolnym, pomimo osiągnięcia wspólnie z żoną przychodów netto powyżej równowartości w walucie polskiej 2 000 000 euro”.

Konkludując, zdaniem Zainteresowanych, limit przychodów netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych w kwocie 2 500 000 euro zredagowany w ustawie z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 z późn. zm.), którego przekroczenie zobowiązuje do założenia i prowadzenia ksiąg rachunkowych będzie liczony oddzielnie dla Zainteresowanego oraz Zainteresowanej po ½ przychodów uzyskiwanych w związku ze wspólnym prowadzeniem gospodarstwa rolnego obejmującego specjalne działy produkcji rolnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), odstępuję od uzasadnienia prawnego dokonanej przez Państwa oceny stanowiska.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie wydania interpretacji.

Jednocześnie zaznaczam, że limit decydujący o prowadzeniu ksiąg rachunkowych wskazany w art. 24a ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.; dalej: „ustawy o PIT”), zobowiązujący podatnika do założenia   i prowadzenia ksiąg rachunkowych precyzuje art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości, przy czym należy go określić na podstawie przepisów prawa obowiązujących w poszczególnych latach podatkowych.

W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji stwierdzam, że zapadły one w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie są wiążące w Państwa sprawie.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Zainteresowany będący stroną postępowania (Pan …) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, który stanowi:

Interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.