Małżeństwo w Polsce, objęte ustawową wspólnością majątkową, nabyło w 2002 roku prawo użytkowania wieczystego zabudowanej działki z pawilonem handlowym. Nieruchomość została wprowadzona do ewidencji środków trwałych firmy męża, który prowadzi działalność gospodarczą, i jest wykorzystywana w tej działalności, a także służy jako siedziba spółki cywilnej, w której małżonkowie są wspólnikami.…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualne
21 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 3 października 2025 r. (wpływ 3 października 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem wspólnym
1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
2. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Zainteresowany będący stroną postępowania oraz Zainteresowana niebędąca stroną postępowania posiadają miejsce zamieszkania na terytorium Polski i podlegają nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Są małżeństwem i pozostają w ustawowej wspólności majątkowej.
Zainteresowany będący stroną postępowania prowadzi działalność gospodarczą i jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. Przeważająca działalność gospodarcza - kod PKD 31.09.Z Produkcja pozostałych mebli. Ponadto, wraz z osobą trzecią są Państwo również wspólnikami Spółki cywilnej.
31 lipca 2002 r. nabyli Państwo do wspólności majątkowej małżeńskiej prawo użytkowania wieczystego zabudowanej działki o numerze …., o powierzchni 0,xxx ha, , dla której Sąd Rejonowy, Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW Nr …. Na nieruchomości znajduje się budynek pawilonu handlowego o powierzchni zabudowy 661 m2 oraz utwardzony plac.
W 2003 r. został przeprowadzony generalny remont budynku oraz utwardzenie parkingu. Wydatki poniesione na remont generalny stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Od 2003 r. nie dokonywano wydatków na ulepszenie budynku.
W akcie notarialnym z 31 lipca 2002 r., którym Zainteresowani nabyli prawo użytkowania wieczystego nieruchomości i prawo własności budynku brak jest wskazania, że cena sprzedaży zawiera podatek VAT. Zainteresowanym nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT od zakupu nieruchomości. Zainteresowany będący stroną postępowania jestem czynnym podatnikiem VAT od grudnia 1999 r. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania nie jest czynnym podatnikiem VAT. Spółka cywilna, w której wraz z osobą trzecią są Państwo wspólnikami, jest czynnym podatnikiem VAT od września 2007 r.
Zainteresowany będący stroną postępowania oraz Zainteresowana niebędąca stroną postępowania nie prowadzą działalności gospodarczej w zakresie pośrednictwa w obrocie nieruchomościami, usług deweloperskich lub innych usług o zbliżonym charakterze.
Nieruchomość będącą przedmiotem wniosku o interpretację indywidualną prawa podatkowego została wprowadzona w maju 2003 r. do majątku (ujęta w ewidencji środków trwałych) firmy Zainteresowanego będącego stroną postępowania i jest wykorzystywana w prowadzonej działalności gospodarczej. Nieruchomość jest amortyzowana w firmie Zainteresowanego będącego stroną postępowania. Nieruchomość ta służy również jako adres siedziby Spółki cywilnej, którą prowadzą Państwo wraz z osobą trzecią, jednak nie była środkiem trwałym tej Spółki.
Zamierzają Państwo dokonać sprzedaży przedmiotowej nieruchomości. Na dzień obecny nie jest znana dokładna data, ani dane nabywcy. Powzięli Państwo wątpliwość odnośnie opodatkowania sprzedaży nieruchomości podatkiem dochodowym oraz podatkiem od towarów i usług.
Uzupełnienie
Celem nabycia przez Zainteresowanych do wspólności majątkowej małżeńskiej prawa użytkowania wieczystego zabudowanej działki o numerze …, na której znajduje się budynek pawilonu handlowego, o pow. zabudowy 661 m2 oraz utwardzenie placu, było wykorzystywanie budynku w prowadzonej działalności gospodarczej przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania. Nieruchomość wskazana we wniosku, od momentu jej nabycia do chwili planowanej sprzedaży była/jest wykorzystywana jako pawilon handlowy. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania wyraziła zgodę na wykorzystywanie wskazanej we wniosku nieruchomości w działalności Zainteresowanego będącego stroną postępowania. Nieruchomość wskazana we wniosku, jest środkiem trwałym ujętym w ewidencji środków trwałych w działalności gospodarczej Zainteresowanego będącego stroną postępowania. Zdaniem Zainteresowanego będącego stroną postępowania oznacza to, że sprzedaż nastąpi w ramach Jego działalności gospodarczej, ale ze względu na skomplikowany stan faktyczny, właśnie tego, kto ma wykazać obrót i przychód z tego tytułu dotyczą dwa z trzech zadanych we wniosku pytań.
Nieruchomość wskazana we wniosku, została oddana Spółce cywilnej do używania na podstawie użyczenia. Spółka cywilna, wskazana we wniosku, prowadzi działalność od 2007 r. Główne PKD działalności to 31.09.Z Produkcja pozostałych mebli.
Zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych, budynek oraz inne obiekty posadowione na działce ...., wskazanej we wniosku, zostały sklasyfikowane jako:
Budynek jest trwale związany z gruntem. Na działce znajduje się również utwardzenie placu, które również jest trwale związane z gruntem.
Zainteresowana niebędąca stroną postępowania prowadzi działalność gospodarczą tylko jako wspólnik wspomnianej powyżej Spółki cywilnej, od 2007 r. Spółka cywilna, której wspólnikami wraz z osobą trzecią są oboje Zainteresowani, wykorzystywała budynek pawilonu handlowego jako adres swojej siedziby. Działalność produkcyjna Spółki cywilnej odbywała się w innym miejscu. Żaden ze wspólników nie korzystał z nieruchomości w ramach Spółki cywilnej w sposób odmienny od innych wspólników.
Przychody z działalności gospodarczej Zainteresowanego będącego stroną postępowania opodatkowane są podatkiem liniowym. Przed planowaną sprzedażą wskazanej nieruchomości składniki majątku z nią związane nie zostaną wycofane z ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Opłaty z tytułu wieczystego użytkowania gruntu zaliczane były/są do kosztów uzyskania przychodu prowadzonej działalności gospodarczej Zainteresowanego będącego stroną postępowania.
Pytania
1. Czy Zainteresowany będący strona postępowania, jako podatnik VAT, powinien wykazać jako podstawę opodatkowania podatkiem VAT całość ceny sprzedaży nieruchomości objętej ustawową wspólnością majątkową małżeńską?
2. Czy sprzedaż, opisanej w zdarzeniu przyszłym, nieruchomości korzysta ze zwolnienia z VAT?
3. Czy Zainteresowany będący stroną postępowania powinien wykazać w swojej działalności gospodarczej, jako przychód w podatku dochodowym, całość ceny sprzedaży nieruchomości objętej ustawową wspólnością majątkową małżeńską?
Przedmiotem tej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie Nr 3 dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych. Odpowiedź na pytanie Nr 1 i Nr 2 dotyczące podatku od towarów i usług udzielona zostanie odrębnie.
Państwa stanowisko w sprawie
Państwa zdaniem, Zainteresowany będący stroną postępowania powinien wykazać w swojej działalności gospodarczej, jako przychód w podatku dochodowym, tylko połowę ceny sprzedaży nieruchomości objętej ustawową wspólnością majątkową małżeńską, natomiast połowa ceny sprzedaży nieruchomości objętej ustawową wspólnością majątkową małżeńską nie będzie podlegała opodatkowaniu.
Wyszczególnienia źródeł przychodów osiągniętych przez osoby fizyczne ustawodawca dokonał w art. 10 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „u.p.d.o.f.”).
W świetle art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f., źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
Natomiast, w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f., źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej.
c) prawa wieczystego użytkowania gruntów
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Zatem, przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości nie będzie zaliczony do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) u.p.do.f., jeżeli spełnione zostaną łącznie dwa warunki:
Natomiast, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f., odrębnym źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
W świetle art. 14 ust. 1 u.p.d.o.f, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) u.p.d.o.f., przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
W myśl art. 14 ust. 2c u.p.d.o.f., do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.
Powyższy przepis nie znajdzie jednak zastosowania w niniejszej sprawie, ponieważ przedmiotem transakcji sprzedaży ma być nieruchomość zabudowana budynkiem użytkowym.
Stosownie do art. 10 ust. 2 pkt 3 u.p.d.o.f., przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia: składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
Z treści przytoczonych przepisów wynika zatem, że przychodami z działalności gospodarczej są przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku, do których odnosi się art. 14 ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.f. (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c tej ustawy), jak i przychody uzyskane ze sprzedaży tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych względów wycofane. Jeżeli jednak między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności, i dniem ich odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat, to przychód ze sprzedaży tych składników majątku nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej.
Z literalnej wykładni przywołanych przepisów wynika, że w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, wykorzystywanych w działalności gospodarczej, powstanie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej. Przy kwalifikacji przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości decydujące znaczenie ma bowiem przedmiotowe i funkcjonalne powiązanie danego rodzaju przychodu ze źródłem jego uzyskania. Nie jest przy tym istotne, czy nieruchomość była wprowadzona do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli była wykorzystywana w działalności gospodarczej.
Zamierzają Państwo sprzedać nieruchomość zabudowaną budynkiem użytkowym. Działka ta jest środkiem trwałym w firmie Zainteresowanego będącego stroną postępowania i jest wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania. Nieruchomość ta służy również jako adres siedziby Spółki cywilnej, którą prowadzą oboje Zainteresowani wraz z osobą trzecią, jednak nigdy nie była środkiem trwałym tej Spółki. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania nie prowadzi jednoosobowej działalności gospodarczej.
Zgodnie z treścią art. 8 ust. 1 i 1a) u.p.d.o.f., przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1 W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
Przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, lub działów specjalnych produkcji rolnej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 4, osiąganych przez podatników opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c, nie łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
Państwa zdaniem, przychód uzyskany z odpłatnego zbycia tej działki będzie stanowił u Zainteresowanego będącego stroną postępowania przychód ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f., tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej, ale tylko w wysokości połowy uzyskanej ze sprzedaży kwoty. Druga połowa kwoty uzyskanej ze sprzedaży przypadająca na Zainteresowaną niebędącą stroną postępowania nie będzie przychodem z działalności gospodarczej, ponieważ Zainteresowana niebędąca stroną postępowania nie prowadzi jednoosobowej działalności gospodarczej i nie wykorzystywała do jej prowadzenia przedmiotowej nieruchomości. Druga połowa kwoty uzyskanej ze sprzedaży przypadająca na Zainteresowaną niebędącą stroną postępowania nie będzie również przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości, ponieważ od nabycia nieruchomości upłynęło ponad 5 lat.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.
Zgodnie z ww. art. 9 ust. 1 przedmiotowej ustawy:
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.
Wyszczególnienia źródeł przychodów osiągniętych przez osoby fizyczne ustawodawca dokonał w art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
d) innych rzeczy,
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Odrębnym źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
W myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy:
Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
Jednak stosownie do art. 10 ust. 3 ww. ustawy:
Przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.
Zatem, aby przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości mógł zostać zaliczony do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powinny zostać spełnione co najmniej dwie podstawowe przesłanki:
Jak już wcześniej wspomniałem, klasyfikacja przychodu do danego źródła przychodów powoduje określone konsekwencje podatkowe, w tym również w zakresie możliwości wyboru formy opodatkowania. Możliwość wyboru formy opodatkowania mają m.in. podatnicy osiągający przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, tj. ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W świetle art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Zgodnie natomiast z treścią art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy:
Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:
a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł,
c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,
d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
– wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
W myśl art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis art. 30e stosuje się odpowiednio.
Z treści przytoczonych przepisów wynika zatem, że przychodami z działalności gospodarczej są zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku używanych aktualnie w działalności gospodarczej (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), jak i przychody uzyskane ze sprzedaży tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych względów wycofane. Jeżeli jednak między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności, i dniem ich odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat, to przychód ze sprzedaży tych składników majątku nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej.
Podkreślić też należy, że wskazany wyżej przepis art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie reguluje ani kwestii kwalifikowania składnika majątku do kategorii środków trwałych, ani obowiązku ujmowania go w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Reguluje on wyłącznie kwestię skutków podatkowych zbycia wskazanych w nim składników majątku, podlegających ujęciu w ewidencji środków trwałych.
Z treści wniosku wynika, że w lipcu 2002 r. nabyli Państwo do wspólności majątkowej małżeńskiej prawo użytkowania wieczystego zabudowanej działki o numerze …, o powierzchni 0,…ha, na której znajduje się pawilon handlowy oraz utwardzony plac. Nieruchomość ta została wprowadzona w maju 2003 r. do majątku (ujęta w ewidencji środków trwałych) Pana firmy i jest wykorzystywana w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Nieruchomość wskazana we wniosku od momentu jej nabycia do chwili planowanej sprzedaży jest wykorzystywana jako pawilon handlowy. Pana żona wyraziła zgodę na wykorzystywanie tej nieruchomości w Pana działalności. Opłaty z tytułu wieczystego użytkowania gruntu zaliczane są do kosztów uzyskania przychodu prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. W 2003 r. został przeprowadzony generalny remont budynku, oraz utwardzenie parkingu. Wydatki poniesione na remont generalny stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Od 2003 r. nie dokonywano wydatków na ulepszenie budynku. Ponadto, od 2007 r. Spółka cywilna, której wspólnikami są Państwo oboje z osobą trzecią, wykorzystywała budynek pawilonu handlowego jako adres swojej siedziby. Działalność produkcyjna Spółki cywilnej odbywała się w innym miejscu. Żaden ze wspólników nie korzystał z nieruchomości w ramach Spółki cywilnej w sposób odmienny od innych wspólników. Przychody z Pana działalności gospodarczej opodatkowane są podatkiem liniowym. Przed planowaną sprzedażą wskazanej nieruchomości składniki majątku z nią związane nie zostaną wycofane z ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Zamierzają Państwo dokonać sprzedaży przedmiotowej nieruchomości. Na dzień obecny nie jest znana dokładna data, ani dane nabywcy. Powzięli Państwo wątpliwość, czy dochód ze sprzedaży nieruchomości objętej ustawową wspólnością majątkową małżeńską powinien być wykazany w całości, jako przychód z działalności gospodarczej jednego z małżonków, który wykorzystywał nieruchomość do prowadzenia działalności gospodarczej.
Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
Zgodnie z art. 31 § 1 tej ustawy:
Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny).
W myśl art. 341 tej ustawy:
Każdy z małżonków jest uprawniony do współposiadania rzeczy wchodzących w skład majątku wspólnego oraz do korzystania z nich w takim zakresie, jaki daje się pogodzić ze współposiadaniem i korzystaniem z rzeczy przez drugiego małżonka.
Zgodnie natomiast z art. 36 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:
§ 1. Oboje małżonkowie są obowiązani współdziałać w zarządzie majątkiem wspólnym, w szczególności udzielać sobie wzajemnie informacji o stanie majątku wspólnego, o wykonywaniu zarządu majątkiem wspólnym i o zobowiązaniach obciążających majątek wspólny.
§ 2. Każdy z małżonków może samodzielnie zarządzać majątkiem wspólnym, chyba że przepisy poniższe stanowią inaczej. Wykonywanie zarządu obejmuje czynności, które dotyczą przedmiotów majątkowych należących do majątku wspólnego, w tym czynności zmierzające do zachowania tego majątku.
§ 3. Przedmiotami majątkowymi służącymi małżonkowi do wykonywania zawodu lub prowadzenia działalności zarobkowej małżonek ten zarządza samodzielnie. W razie przemijającej przeszkody drugi małżonek może dokonywać niezbędnych bieżących czynności.
Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.
W piśmiennictwie podaje się, że o zaliczeniu danego przedmiotu majątkowego do majątku wspólnego decyduje moment faktycznego jego nabycia. Z punktu widzenia przynależności prawa do majątku wspólnego bez znaczenia jest, czy jego nabycia dokonali małżonkowie wspólnie, czy też tylko jeden z nich. Nie jest istotna także podstawa (sposób) nabycia danego przedmiotu. Obowiązuje domniemanie, że przedmioty majątkowe nabyte w trakcie wspólności małżeńskiej przez jednego z małżonków zostały nabyte z majątku wspólnego na rzecz wspólności majątkowej. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną. Cechą charakterystyczną tego typu współwłasności jest to, że niemożliwe jest ustalenie wielkości udziału małżonków we współwłasności (współwłasność bezudziałowa) oraz żaden z małżonków w czasie jej trwania nie może rozporządzać swymi prawami do majątku wspólnego.
W świetle art. 43 § 1 ww. Kodeksu:
Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
Zatem każdy z małżonków ma zarówno prawo do udziału w majątku wspólnym, jak i w odniesieniu do poszczególnych składników majątku wspólnego.
Wobec powyższego, odpłatne zbycie nieruchomości stanowiącej przedmiot majątku wspólnego małżonków, wykorzystywanej w działalności gospodarczej przez jednego z małżonków, stanowi w całości przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, jedynie tego podmiotu, który faktycznie przedmiotową nieruchomość wykorzystywał dla celów prowadzonej działalności gospodarczej.
Tym samym, nabywając wspólnie z żoną ww. nieruchomość stał się Pan jej współwłaścicielem. Nie można więc w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej wyodrębnić części należącej do żony i części należącej do męża, bowiem nieruchomość ta jest niepodzielnie własnością męża, jak i żony.
Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa podatkowego oraz przedstawione zdarzenie przyszłe stwierdzam, że w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, planowane przez Pana i Pana małżonkę odpłatne zbycie przedmiotowej nieruchomości – stanowiącej przedmiot Państwa majątku wspólnego i wykorzystywanej w Pana działalności gospodarczej, stanowić będzie - w całości - przychód ze źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Z tej też przyczyny, w przedstawionych we wniosku okolicznościach, uzyskany ze sprzedaży opisanej we wniosku nieruchomości przychód, powinien Pan opodatkować w całości według zasad wynikających z art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stosownie do wybranej formy opodatkowania.
Wobec powyższego, art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w stosunku do przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości przypadającej na małżonkę nie będzie nie będzie miał zastosowania.
Zatem, Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Ta interpretacja indywidualna rozstrzyga w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast w zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo