Interpretacja 0113-KDIPT2-1.4011.747.2025.2.AP

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie skutków podatkowych najmu lokali mieszkalnych. Uzupełnił go Pan pismem z 5 listopada 2025 r. (wpływ 5 listopada 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan polskim rezydentem podatkowym. Od 1992 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym. Głównym przedmiotem Pana działalności gospodarczej jest świadczenie usług stolarskich (przeważający kod PKD: 16.23.Z – Produkcja pozostałych wyrobów stolarskich i ciesielskich dla budownictwa).

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan również usługi wynajmu hal przemysłowych oraz najmu krótkoterminowego lokali mieszkalnych. Nieruchomości wykorzystywane w tym zakresie zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych i stanowią majątek Pana przedsiębiorstwa.

Niezależnie od prowadzonej działalności gospodarczej, jest Pan również właścicielem 30 lokali mieszkalnych, które wchodzą w skład Pana majątku prywatnego (osobistego). Lokale te nie zostały ujęte w ewidencji środków trwałych, ani nie są wykorzystywane na potrzeby działalności gospodarczej.

Lokale te wynajmuje Pan odpłatnie osobom trzecim, uzyskując z tego tytułu przychody opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 6 ust. 1a ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843; dalej: „Ustawa o ryczałcie”).

Z 30 lokali mieszkalnych (dalej łącznie: „Lokale”):

·      10 jest wykorzystywanych w ramach najmu długoterminowego,

·      20 - w ramach najmu krótkoterminowego.

Najem długoterminowy:

W ramach najmu długoterminowego zawiera Pan umowy najmu z osobami fizycznymi, które wykorzystują lokale na własne cele mieszkaniowe, na okres przekraczający 1 miesiąc.

Najem krótkoterminowy:

W przypadku najmu krótkoterminowego udostępnia Pan lokale na okres nieprzekraczający 30 dni. Oferty wynajmu publikowane są na dedykowanych portalach internetowych, takich jak … oraz …

Wsparcie w zakresie zarządzania najmem prowadzonym poza działalnością gospodarczą zapewnia Pana córka. Ponadto, do bieżącej obsługi lokali wykorzystywanych w ramach najmu krótkoterminowego (np. sprzątanie, uzupełnianie wyposażenia) zaangażowana jest jedna osoba fizyczna.

Nie posiada Pan strategii w zakresie najmu Lokali. Nie posiada Pan również zorganizowanych planów rozwoju najmu prywatnego, poza ewentualnym zakupem kolejnych nieruchomości, w przypadku posiadania nadwyżek finansowych. Nie podejmuje Pan działań analitycznych i badania rynku pod kątem potrzeb potencjalnych najemców. Pana działanie stanowi jedynie lokowanie nadwyżek posiadanych środków (uzyskiwanych z różnych źródeł przychodu) w zakup nieruchomości, w celu zabezpieczenia majątku prywatnego.

Uzupełnienie

Przedmiotem Pana działalności gospodarczej nigdy nie był obrót, kupno i sprzedaż nieruchomościami. W zakres przedmiotowej działalności gospodarczej wchodzi najem nieruchomości majątku firmowego, tj. hali produkcyjnej oraz budynków magazynowych i biurowych, stanowiących elementy majątku firmowego. Ten rodzaj działalności gospodarczej prowadzony jest od 2009 r.

Lokale mieszkalne zostały wybudowane ze środków pochodzących z Pana prywatnego majątku. Jest Pan jedynym właścicielem wynajmowanych lokali mieszkalnych. Nie pozostaje w związku małżeńskim, stąd nie składał Pan oświadczenia, że opodatkuje Pan całość przychodów z najmu nieruchomości. Uzyskuje Pan przychody z najmu wskazanych lokali mieszkalnych od 2023 r. Zarządza Pan nieruchomościami we własnym zakresie. Obsługą księgową zajmuje się biuro rachunkowe. Podejmując czynności związane z najmem lokali działa Pan we własnym imieniu, tzn. w sposób niezależny od innych podmiotów, a podejmowane czynności rodzą bezpośrednio dla Pana określone prawa i obowiązki. Część lokali jest wynajmowana sposób okazjonalny, część lokali jest wynajmowana w sposób stały - o długości i sposobie wynajmu decyduje najemca. Nie planuje Pan nabywać lokali w celu ich najmu, tj. dokonywać ich zakupu. Zamierza Pan wybudować dalsze lokale pod wynajem.

Pytanie (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku

Czy przychody osiągane przez Pana z najmu lokali mogą być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym w ramach tzw. najmu prywatnego, o którym mowa w art. 6 ust. 1a Ustawy o ryczałcie?

Pana stanowisko w sprawie (przedstawione ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)

Zgodnie z treścią art. 6 ust. 1a Ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym.

Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tych tytułów stosuje się przepisy art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym.

Z kolei, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT, źródłami przychodów są najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „Ustawa o PIT”).

Zgodnie z treścią tego przepisu, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Ponadto, zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o PIT, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Z ww. przepisów wynika, że aby dane przychody zostały zaliczone do źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, muszą być łącznie spełnione trzy podstawowe warunki, tj.:

1)  zaistnienie przesłanek pozytywnych, o których mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, pozwalających na stwierdzenie, że mamy do czynienia z działalnością gospodarczą,

2)  brak wystąpienia przesłanek negatywnych z art. 5b ust. 1 ustawy o PIT, oraz

3)  wykluczenie, że uzyskane przychody są zaliczane do jednego z pozostałych źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o PIT, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Przepis ten koreluje z brzmieniem art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT dotyczącym źródła przychodów, jakim jest najem, wykluczając z tego katalogu składniki majątku związane z działalnością gospodarczą.

Z powyższego wynika zatem, że najem dla celów podatkowych może być traktowany jako pozarolnicza działalność gospodarcza lub jako odrębne źródło przychodów, określone w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT.

Zagadnienie kwalifikowania przychodów do odpowiedniego źródła w zakresie najmu budzi wątpliwości od początku obowiązywania ustawy o PIT. Naprzeciw tym wątpliwościom wyszedł NSA w uchwale z 24 maja 2021 r. sygn. akt II FPS 1/21: „Przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze są zaliczane bez ograniczeń do źródła przychodów wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f., chyba że stanowią składnik majątkowy mienia osoby fizycznej, który został przez nią wprowadzony do majątku związanego z wykonywaniem działalności gospodarczej”.

Zasadą jest zatem kwalifikowanie przychodów do źródła – „najem”, a wyjątkiem jest sytuacja, w której podatnik, z uwagi na zakwalifikowanie składników majątku do kategorii „związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą” - [przychody kwalifikuje] do przychodów z działalności gospodarczej.

W uzasadnieniu uchwały NSA wskazał dodatkowo, że: „To zatem podatnik decyduje o tym, czy powiązać określone składniki swojego mienia z wykonywaniem działalności gospodarczej, czy też zachować je w zarządzie majątkiem niezwiązanym z działalnością gospodarczą i oddać np. w najem. W niektórych przypadkach o tego rodzaju związaniu będą świadczyć obiektywne okoliczności: np. amortyzowanie danego składnika majątku jako środka trwałego w ramach działalności gospodarczej wskazuje, że przychody z najmu należy zaliczyć do źródła przychodów z działalności gospodarczej niezależnie od stanowiska samego podatnika (por. wyrok NSA z 23 października 2013 r. sygn. akt II FSK 2832/11, CBOSA). Jak jednak wskazano w wyroku NSA z 5 kwietnia 2016 r. sygn. akt II FSK 379/14 (CBOSA), w większości przypadków decydujące znaczenie co do kwalifikacji określonych przychodów wynikających ze stosunku najmu należy przypisać samemu podatnikowi, który może powiązać posiadane i będące przedmiotem najmu składniki majątku z wykonywaniem działalności gospodarczej lub też pozostawić je w zarządzie majątkiem niezwiązanym z działalnością gospodarczą.”

Jak wynika z powyższego, to w dużej mierze od podatnika zależy, w jaki sposób kwalifikowane będą przychody z najmu posiadanych przez niego nieruchomości.

Judykatura nie wprowadziła sztywnych kryteriów służących określaniu, czy konkretny przypadek z urzędu kwalifikowany jest jako wynajem w ramach działalności gospodarczej.

Nie wprowadzono również kryterium ilościowego, zgodnie z którym wynajem określonej liczby lokali niejako automatycznie determinuje, że ich wynajem stanowi przejaw działalności gospodarczej.

Zasadą jest zatem kwalifikowanie przychodów do źródła - najem, a wyjątkiem sytuacja, w której podatnik, z uwagi na zakwalifikowanie składników majątku do kategorii „związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą” - do przychodów z działalności gospodarczej.

Przychody z najmu zaliczane są zatem bez ograniczeń do źródła przychodów wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, chyba że przedmiot najmu stanowi składnik majątkowy związany z wykonywaną działalnością gospodarczą.

Przenosząc powyższe na grunt przedstawionego stanu faktycznego, należy wskazać, że:

a)  nie podejmuje Pan czynności zmierzających do wyraźnego wyodrębnienia Lokali od majątku prywatnego poprzez stworzenie zorganizowanego zespołu składników materialnych i niematerialnych mających służyć tej działalności – Lokale stanowią Pana niewyodrębniony majątek prywatny,

b)  nie buduje Pan struktury organizacyjnej pozwalającej mu na zarządzanie Lokalami – w zarządzie Pana majątkiem pomaga rodzina oraz jedna osoba odpowiedzialna za kwestie techniczne związane z użytkowaniem Lokali,

c)  nie wypracowuje Pan strategii tej działalności (planów co do jej rozwoju, badania rynku pod kątem potrzeb potencjalnych najemców, dostosowywania składników majątku do tych potrzeb), ale jedynie lokuje nadwyżki posiadanych środków (uzyskiwanych z różnych źródeł przychodu) w zakup nieruchomości (w tym także lokali) – nie posiada Pan dedykowanej strategii, nie korzysta z usług badania rynku, a Pana działania stanowią jedynie lokowanie nadwyżek posiadanych środków w zakup nieruchomości.

Opisany stan faktyczny należy również przenieść na wymogi wynikające wprost z ustawy o PIT, które wskazano wcześniej:

1)  zaistnienie przesłanek pozytywnych, o których mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, pozwalających na stwierdzenie, że mamy do czynienia z działalnością gospodarczą – opisany stan faktyczny nie wskazuje na zaistnienie przesłanek pozytywnych, pozwalających uznać, że wynajem Lokali stanowi działalność gospodarczą,

2)  brak wystąpienia przesłanek negatywnych z art. 5b ust. 1 ustawy o PIT – przesłanki te nie występują w opisanym stanie faktycznym,

3)  wykluczenie, że uzyskane przychody są zaliczane do jednego z pozostałych źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych – wynajem Lokali jest zaliczany do źródła przychodu jaki jest najem w myśl art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT.

Należy zatem uznać, że opisany stan faktyczny wskazuje, że działania podejmowane przez Pana w zakresie wynajmu Lokali nie stanowią działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o PIT. Jeżeli Pana celem byłoby objęcie Lokali działalnością gospodarczą, włączyłby je do majątku prowadzonego przedsiębiorstwa, w ramach którego świadczy również usługi najmu.

Na prawidłowość tego stanowiska wskazują również inne interpretacje indywidualne Organu, przykładowo:

·      interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5 sierpnia 2024 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.478.2024.1.KD: „(…) najem stanowi odrębne od działalności gospodarczej źródło przychodów (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), choć może także istnieć najem, który prowadzony jest w ramach działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy). W przypadku, gdy przedmiotem najmu są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą, wynajmowanie tego składnika zaliczane jest do źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.(…)

Zasadą jest zatem kwalifikowanie przychodów do źródła - najem, a wyjątkiem sytuacja, w której podatnik, z uwagi na zakwalifikowanie składników majątku do kategorii „związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą” - do przychodów z działalności gospodarczej.

Przychody z najmu zaliczane są zatem bez ograniczeń do źródła przychodów wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, chyba że przedmiot najmu stanowi składnik majątkowy związany z wykonywaną działalnością gospodarczą”;

·      interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 8 stycznia 2025 r. Nr 0112-KDIL2-2.4011.735.2024.2.AA: „Jednocześnie podkreślam, że nie ma podstaw, aby kwalifikować do pozarolniczej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podejmowane przez podatnika czynności, które mieszczą się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mają na celu zwyczajowe gospodarowanie tym majątkiem oraz zaspokajanie potrzeb osobistych podatnika lub jego rodziny. Działań z zachowaniem normalnych, zwyczajowo przyjętych w takich przypadkach reguł gospodarności nie należy utożsamiać z działalnością gospodarczą”;

·      interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 27 maja 2025 r. Nr 0115-KDST2-1.4011.194.2025.2.MR: „Przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze są zaliczane bez ograniczeń do źródła przychodów wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, chyba że stanowią składnik majątkowy mienia osoby fizycznej, który został przez nią wprowadzony do majątku związanego z wykonywaniem działalności gospodarczej. Zasadą jest kwalifikowanie przychodów do źródła - najem, a wyjątkiem sytuacja, w której podatnik, z uwagi na zakwalifikowanie składników majątku do kategorii „związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą” - do przychodów z działalności gospodarczej.”

Biorąc pod uwagę powyższe, Pana stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Uzupełnienie

Przychody osiągane przez Pana z najmu lokali mogą być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym w ramach tzw. najmu prywatnego, o którym mowa w art. 6 ust. 1a Ustawy o ryczałcie.

Treść uzasadnienia zajętego stanowiska jest tożsama z uzasadnieniem zawartym w pierwotnym wniosku. Należy zatem uznać, że opisany we wniosku, uzupełniony pismem stan faktyczny wskazuje, że przychody osiągane przez Pana z najmu lokali mogą być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym w ramach tzw. najmu prywatnego, o którym mowa w art. 6 ust. 1a Ustawy o ryczałcie.

Pana stanowisko wynika z treści następujących przepisów:

·      art. 6 ust. 1a Ustawy o ryczałcie,

·      art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT,

·      art. 5a pkt 6 ustawy o PIT,

·      art. 5b ust. 1 ustawy o PIT,

·      art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Zgodnie z postanowieniami art. 10 ust. 1 pkt 6 przywołanej ustawy:

W myśl art. 659 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):

Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 przywoływanej ustawy:

Z tych przepisów wynika, że aby dane przychody zostały zaliczone do źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, muszą być łącznie spełnione trzy podstawowe warunki:

·      zaistniały przesłanki pozytywne, o których mowa w art. 5a pkt 6 powoływanej ustawy, pozwalające na stwierdzenie, że mamy do czynienia z działalnością gospodarczą,

·      nie wystąpiły przesłanki negatywne, o których mowa w art. 5b ust. 1 ww. ustawy, oraz

·      wykluczono, że uzyskane przychody są zaliczane do jednego z pozostałych źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wyżej wymieniony przepis koreluje z brzmieniem art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczącym źródła przychodów, jakim jest najem, wykluczając z tego katalogu składniki majątku związane z działalnością gospodarczą.

Tak więc podatnicy mogą osiągać przychody z najmu niestanowiącego przedmiotu pozarolniczej działalności gospodarczej, jak i z najmu w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. W obydwu przypadkach przychód jest osiągnięty na podstawie tego samego rodzaju stosunku cywilnoprawnego łączącego strony, jakim jest umowa najmu.

Na tle przedstawionych regulacji prawnych najem stanowi odrębne od działalności gospodarczej źródło przychodów (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), choć może także istnieć najem, który prowadzony jest w ramach działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy). W przypadku, gdy przedmiotem najmu są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą albo najem jest przedmiotem tej działalności, wynajmowanie nieruchomości zaliczane jest do źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W uchwale NSA z 24 maja 2021 r. sygn. akt II FPS 1/21 stwierdzono, że:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym, której głównym przedmiotem jest świadczenie usług stolarskich. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan również usługi wynajmu hal przemysłowych oraz najmu krótkoterminowego lokali mieszkalnych. Nieruchomości wykorzystywane w tym zakresie zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych i stanowią majątek Pana przedsiębiorstwa. Niezależnie od prowadzonej działalności gospodarczej, jest Pan również właścicielem 30 lokali mieszkalnych, które wchodzą w skład Pana majątku prywatnego (osobistego). Lokale te nie zostały ujęte w ewidencji środków trwałych, ani nie są wykorzystywane na potrzeby działalności gospodarczej. Lokale te wynajmuje Pan odpłatnie osobom trzecim, uzyskując z tego tytułu przychody opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 6 ust. 1a o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Z 30 lokali mieszkalnych: 10 jest wykorzystywanych w ramach najmu długoterminowego, 20 w ramach najmu krótkoterminowego. W ramach najmu długoterminowego zawiera Pan umowy najmu z osobami fizycznymi, które wykorzystują lokale na własne cele mieszkaniowe, na okres przekraczający 1 miesiąc. W przypadku najmu krótkoterminowego udostępnia Pan lokale na okres nieprzekraczający 30 dni. Oferty wynajmu publikowane są na dedykowanych portalach internetowych. Wsparcie w zakresie zarządzania najmem prowadzonym poza działalnością gospodarczą zapewnia Pana córka. Ponadto, do bieżącej obsługi lokali wykorzystywanych w ramach najmu krótkoterminowego (np. sprzątanie, uzupełnianie wyposażenia) zaangażowana jest jedna osoba fizyczna. Nie posiada Pan strategii w zakresie najmu lokali. Nie posiada Pan również zorganizowanych planów rozwoju najmu prywatnego, poza ewentualnym zakupem kolejnych nieruchomości, w przypadku posiadania nadwyżek finansowych. Nie podejmuje Pan działań analitycznych i badania rynku pod kątem potrzeb potencjalnych najemców. Pana działanie stanowi jedynie lokowanie nadwyżek posiadanych środków (uzyskiwanych z różnych źródeł przychodu) w zakup nieruchomości, w celu zabezpieczenia majątku prywatnego. Przedmiotem Pana działalności gospodarczej nigdy nie był obrót, kupno i sprzedaż nieruchomości. W zakres przedmiotowej działalności gospodarczej wchodzi najem nieruchomości majątku firmowego, tj. hali produkcyjnej oraz budynków magazynowych i biurowych, stanowiących elementy majątku firmowego. Ten rodzaj działalności gospodarczej prowadzony jest od 2009 r. Lokale mieszkalne zostały wybudowane ze środków pochodzących z Pana prywatnego majątku. Jest Pan jedynym właścicielem wynajmowanych lokali mieszkalnych. Uzyskuje Pan przychody z najmu wskazanych lokali mieszkalnych od 2023 r. Zarządza Pan nieruchomościami we własnym zakresie. Obsługą księgową zajmuje się biuro rachunkowe. Podejmując czynności związane z najmem lokali działa Pan we własnym imieniu, tzn. w sposób niezależny od innych podmiotów, a podejmowane czynności rodzą bezpośrednio dla Pana określone prawa i obowiązki. Część lokali jest wynajmowana sposób okazjonalny, a część lokali jest wynajmowana w sposób stały. O długości i sposobie wynajmu decyduje najemca. Nie planuje Pan nabywać lokali w celu ich najmu, tj. dokonywać ich zakupu. Zamierza Pan wybudować dalsze lokale pod wynajem.

Jak stanowi art. 9a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zasady opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne uregulowane są w przepisach ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843).

W myśl art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 1a ww. ustawy:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a) ww. ustawy:

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro wskazane lokale mieszkalne nie stanowią składnika majątku związanego z działalnością gospodarczą, a umowy najmu będą zawierane z Panem jako osobą fizyczną, to przychody z najmu wskazanych lokali mieszkalnych stanowią przychody z tzw. najmu prywatnego, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego, uzyskiwane przychody z najmu lokali mieszkalnych będą podlegały opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym, zgodnie z art. 9a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem stanowisko, które Pan przedstawił jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Zauważam, że powołane interpretacje indywidualne przepisów prawa podatkowego dotyczą indywidualnych spraw innych podmiotów oraz innych stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych niż przedstawione we wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.