Interpretacja 0113-KDIPT2-1.4011.752.2025.2.AS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 października 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy – Prawo przedsiębiorców jako osoba fizyczna. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza jest działalnością usługową, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU).

Zakres usług świadczonych przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na podstawie zawartej umowy o współpracy z kontrahentem obejmuje:

·      przygotowywanie analiz i planów finansowych,

·      tworzenie prezentacji dla inwestorów i klientów,

·      poszukiwanie i rozmowy z inwestorami,

·      pozyskiwanie nowych klientów i rozmowy z partnerami biznesowymi,

·      wyszukiwanie oraz sporządzanie aplikacji (wniosków) na uzyskanie finansowania publicznego.

W ramach wykonywania powyższych usług, Wnioskodawca nie wykonuje, ani nie wykonywał żadnych usług o charakterze zarządczym, m.in. nie reprezentował/nie reprezentuje kontrahenta oraz nie zawierał/zawiera umów w jego imieniu. Umowa, na podstawie której Wnioskodawca świadczy usługi nie obejmuje również jakichkolwiek czynności zarządzania spółką/spółkami lub dokonywania czynności o podobnym charakterze. Ponadto, umowa nie jest umową o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktem menedżerskim lub umową o podobnym charakterze. Usługi są wykonywane przez Wnioskodawcę w sposób niezależny, a Wnioskodawca w ramach świadczenia usług nie jest podporządkowany miejscu ani godzinom wskazanym przez zlecającego usługi. Ponadto, Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością. Działalność Wnioskodawcy nie ma również charakteru wolnego zawodu, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 11 Ustawy o ryczałcie.

Wnioskodawca planuje rozpocząć od 2026 r. opodatkowanie przychodów uzyskiwanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, tj. zgodnie z art. 2 ust. 1 Ustawy o ryczałcie. W tym celu, zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, Wnioskodawca planuje złożyć pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Wysokość przychodów Wnioskodawcy z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza i nie przekroczy kwoty 2 000 000 euro. W przypadku działalności wykonywanej przez Wnioskodawcę, zachowane zostaną warunki określone w art. 6 ust. 4 Ustawy o ryczałcie. Ponadto, Wnioskodawca nie uzyskuje i nie uzyska w przyszłości z prowadzonej działalności gospodarczej przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które Wnioskodawca będzie wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Nie zachodzą również inne okoliczności, które zostały wskazane w art. 8 Ustawy o ryczałcie. Tym samym z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej nie zachodzą żadne inne przesłanki wykluczające z możliwość wyboru formy opodatkowania ryczałtem. Wnioskodawca prowadzi również ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności.

Wnioskodawca jest zainteresowany uzyskaniem odpowiedzi dotyczącej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, która będzie miała zastosowanie do przychodów Wnioskodawcy począwszy od 2026 r.

W uzupełnieniu wniosku z 14 października 2025 Wnioskodawca wskazał, że prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą od 23 września 2020 r. Wnioskodawca nie stosuje opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wnioskodawca planuje rozpocząć stosowanie tej formy opodatkowania od 1 stycznia 2026 r.

Wnioskodawca wskazuje, że w Jego ocenie, organ interpretacyjny nie jest uprawniony do wzywania Go do uzupełnienia wniosku poprzez podanie symbolów PKWiU, do jakich należy zakwalifikować usługi świadczone przez Niego w ramach działalności gospodarczej. W szczególności, zdaniem Wnioskodawcy nie można uznać, aby wymóg kwalifikacji poszczególnych usług do właściwego grupowania PKWiU był elementem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), do prezentacji którego zobowiązana jest osoba ubiegająca się o wydanie interpretacji indywidualnej. Takie wskazanie może stanowić jedynie element oceny prawnej Wnioskodawcy (uzasadnienia stanowiska Wnioskodawcy), którą organ interpretacyjny nie jest związany. W ocenie Wnioskodawcy, określenie kodu PKWiU jest elementem przepisów prawa podatkowego i immanentnym (nieodzownym) elementem interpretacji indywidualnej. Wnioskodawca opisał we wniosku, jakie usługi świadczy i na czym one polegają. Jeżeli w ocenie organu interpretacyjnego opis usług zawarty we wniosku był zbyt ogólny, to Wnioskodawca powinien był zostać wezwany do ich sprecyzowania, a nie do podania symbolu PKWiU. Należy zauważyć, że gdyby symbol PKWiU był uznawany za element stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) wniosku o wydanie interpretacji, to organ interpretacyjny tym symbolem byłby związany, co przekreślałoby sens uzyskiwania przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnej. Organ interpretacyjny nie mogąc zmienić klasyfikacji statystycznej usługi wskazanej w stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym), musiałby podzielić stanowisko Wnioskodawcy w tej kwestii, a co za tym idzie w kwestii stawki podatku. To zaś powodowałaby, że funkcja ochronna otrzymanej interpretacji indywidualnej dla Wnioskodawcy byłaby iluzoryczna. Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy żądanie podania grupowania statystycznego usług stanowi niedopuszczalną ingerencję w stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) przedstawiony we wniosku i prowadzi do odstąpienia od podatkowej oceny usług świadczonych przez Wnioskodawcę. Uzależnianie wydania interpretacji od podania symbolu PKWiU nie znajduje zdaniem Wnioskodawcy oparcia w przepisach prawa.

Powyższe wnioski znajdują potwierdzenie w licznych wyrokach Naczelnego Sądu Administracyjnego, m.in. w wyrokach z: 27 maja 2024 r. (I FSK 1569/20), z 26 stycznia 2024 r. (I FSK 487/23), z 25 maja 2022 r. (II FSK 678/21), z 18 maja 2022 r. (II FSK 2306/19), z 2 czerwca 2022 r. (II FSK 2776/19), z 26 stycznia 2021 r. (I FSK 581/19), z 27 stycznia 2021 r. (I FSK 640/19), czy z 10 lutego 2021 r. (II FSK 2840/18).

W ocenie Wnioskodawcy, świadczone przez Niego usługi nie będą usługami firm centralnych (head office) oraz usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, Wnioskodawca nie będzie świadczył usługi doradztwa związanego z zarządzaniem strategicznym.

Niemniej jednak, Wnioskodawca zwraca uwagę, że kwalifikacja poszczególnych usług do właściwego grupowania PKWiU nie jest elementem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), do prezentacji którego zobowiązana jest osoba ubiegająca się o wydanie interpretacji indywidualnej.

Pytanie

Czy przychody Wnioskodawcy ze świadczenia usług opisanych w zdarzeniu przyszłym będą mogły, począwszy od 2026 r., zostać opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wynoszącym 8,5% przychodów?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, kwalifikacja poszczególnych usług do właściwego grupowania PKWiU może stanowić jedynie element oceny prawnej Wnioskodawcy (uzasadnienia stanowiska Wnioskodawcy), którą organ interpretacyjny nie jest związany.

Z uwagi na powyższe, Wnioskodawca wskazuje, że Jego stanowisko w sprawie oceny prawnej do postawionego we wniosku pytania - w tym również stanowisko Wnioskodawcy w zakresie symbolu PKWiU dotyczącego usług będących przedmiotem wniosku - zostało już przedstawione we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, zgodnie z którym przychody Wnioskodawcy ze świadczenia usług opisanych w zdarzeniu przyszłym będą mogły, począwszy od 2026 r., zostać opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wynoszącym 8,5% przychodów.

Wnioskodawca uzasadnia swoje stanowisko następująco:

Zgodnie z art. 1 pkt 1 oraz art. 2 ust. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody (dochody) osiągane przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Na podstawie art. 6 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa m.in. w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Jak zostało wskazane w art. 6 ust. 4 Ustawy o ryczałcie, uprawnienie do skorzystania z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przysługuje tym podatnikom, którzy w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.

Dodatkowo, zgodnie z art. 8 ust. 2 ww. ustawy, utrata możliwości zastosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych następuje w przypadku osiągnięcia przychodów w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu sprzedaży towarów, wyrobów lub świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy odpowiadającym czynnościom, które podatnik wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Na postawie art. 15 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, na podatnikach stosujących taką formę opodatkowania ciążą również obowiązki związane z prawidłowym prowadzeniem ewidencji przychodów odrębnie dla każdego roku podatkowego (dalej: „ewidencja przychodów”), wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz posiadaniem i przechowywaniem dowodów zakupu towarów.

Cechą charakterystyczną formy opodatkowania jaką jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, jest uzależnienie wysokości stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych od faktycznie wykonywanych przez podatnika czynności, podlegających klasyfikacji według PKWiU z 2015 r.

W świetle art. 12 ust. 3 Ustawy o ryczałcie, jeśli podatnik prowadzi działalność, z której przychody podlegają opodatkowaniu różnymi stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ryczałt ustala się według stawki właściwej dla każdego z rodzajów prowadzonej działalności, pod warunkiem prowadzenia ewidencji przychodów w sposób umożliwiający określenie wysokości przychodów z każdego rodzaju działalności.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie, działalność usługowa została zdefiniowana jako pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczane do usług zgodnie z klasyfikacją PKWiU 2015, z zastrzeżeniem definicji działalności gastronomicznej oraz działalności usługowej w zakresie handlu.

Artykuł 12 ust. 1 Ustawy o ryczałcie wskazuje właściwe stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla poszczególnych rodzajów usług sklasyfikowanych według PKWiU z 2015 r.

Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) Ustawy o ryczałcie, stawka ryczałtu 8,5% znajdzie zastosowanie w stosunku do przychodów z działalności usługowej, w tym z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem usług wskazanych w pkt 1-4 oraz 6-8 tego artykułu.

Tak jak wskazał Wnioskodawca w opisie zdarzenia przyszłego, zakres usług świadczonych przez Niego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na podstawie zawartej umowy o współpracy z kontrahentem obejmuje:

·      przygotowywanie analiz i planów finansowych,

·      tworzenie prezentacji dla inwestorów i klientów,

·      poszukiwanie i rozmowy z inwestorami,

·      pozyskiwanie nowych klientów i rozmowy z partnerami biznesowymi,

·      wyszukiwanie oraz sporządzanie aplikacji na finansowanie publiczne.

W ocenie Wnioskodawcy, zakres wykonywanych przez Niego usług mieści się w grupie usług opisanych kodem PKWiU 70.22.3 (Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej).

W stosunku do powyższego kodu PKWiU, Ustawa o ryczałcie nie przewiduje szczególnej stawki ryczałtu.

W szczególności, w odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) Ustawy o ryczałcie usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazać należy, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%. Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) Ustawy o ryczałcie.

Tak jak wskazał Wnioskodawca w opisie zdarzenia przyszłego, w ramach wykonywania usług, Wnioskodawca nie wykonuje, ani nie wykonywał żadnych usług o charakterze zarządczym, m.in. nie reprezentował kontrahenta oraz nie zawierał umów w jego imieniu. Umowa z kontrahentem nie obejmuje jakichkolwiek czynności zarządzania spółką/spółkami lub dokonywania czynności o podobnym charakterze. Ponadto, umowa z kontrahentem nie jest również umową o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktem menedżerskim lub umową o podobnym charakterze.

Usługi wykonywane przez Wnioskodawcę nie są zatem, w ocenie Wnioskodawcy, usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) Ustawy o ryczałcie.

Zatem, zdaniem Wnioskodawcy, właściwą stawką ryczałtu która znajdzie zastosowanie do świadczonych przez Wnioskodawcę usług powinna być stawka ryczałtu 8,5% wynikająca z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) Ustawy o ryczałcie.

W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, przychody ze świadczenia usług opisanych w zdarzeniu przyszłym będą mogły, począwszy od 2026 r., zostać opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wynoszącym 8,5% przychodów.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podkreślenia wymaga fakt, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Zgodnie zaś z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zauważyć należy, że co do zasady - przychody z działalności usługowej w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne mogą być opodatkowane stawką w wysokości 8,5%, o ile usługi te nie są objęte inną stawką wymienioną w art. 12 tej ustawy, a także jeśli świadczenie tych usług nie zostało wyłączone z opodatkowania na podstawie art. 8 ww. ustawy.

Z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że:

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pan polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą. Prowadzi Pan działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy - Prawo przedsiębiorców jako osoba fizyczna. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU). Zakres usług świadczonych przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na podstawie zawartej umowy o współpracy z kontrahentem obejmuje:

·      przygotowywanie analiz i planów finansowych,

·      tworzenie prezentacji dla inwestorów i klientów,

·      poszukiwanie i rozmowy z inwestorami,

·      pozyskiwanie nowych klientów i rozmowy z partnerami biznesowymi,

·      wyszukiwanie oraz sporządzanie aplikacji (wniosków) na uzyskanie finansowania publicznego.

W ramach wykonywania powyższych usług nie wykonuje Pan, ani nie wykonywał żadnych usług o charakterze zarządczym, m.in. nie reprezentował/nie reprezentuje kontrahenta oraz nie zawierał/zawiera umów w jego imieniu. Umowa, na podstawie której świadczy Pan usługi nie obejmuje również jakichkolwiek czynności zarządzania spółką/spółkami lub dokonywania czynności o podobnym charakterze. Ponadto, umowa nie jest umową o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktem menedżerskim lub umową o podobnym charakterze. Usługi są wykonywane przez Pana w sposób niezależny, a w ramach świadczenia usług nie jest Pan podporządkowany miejscu, ani godzinom wskazanym przez zlecającego usługi. Ponadto, ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością. Planuje Pan od 2026 r. opodatkować przychody uzyskiwane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W tym celu, zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, planuje Pan złożyć pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Wysokość Pana przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza i nie przekroczy kwoty 2 000 000 euro. W przypadku działalności wykonywanej przez Pana, zachowane zostaną warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy. Ponadto, nie uzyskuje i nie uzyska Pan w przyszłości z prowadzonej działalności gospodarczej przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które Pan będzie wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Nie zachodzą również inne okoliczności, które zostały wskazane w art. 8 powołanej ustawy. Tym samym z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej nie zachodzą żadne inne przesłanki wykluczające z możliwość wyboru formy opodatkowania ryczałtem. Prowadzi Pan również ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności.

Do celów opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, ze zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3). Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

·      niniejszych zasad metodycznych,

·      uwag do poszczególnych sekcji,

·      schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

·      symbole grupowań,

·      nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

·      grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

·      usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

·      usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja M Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI PROFESJONALNE, NAUKOWE I TECHNICZNE”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja M obejmuje:

·      usługi prawne,

·      usługi rachunkowo-księgowe i w zakresie audytu,

·      usługi doradztwa podatkowego,

·      usługi firm centralnych (head offices),

·      usługi doradztwa związane z zarządzaniem,

·      usługi architektoniczne i inżynierskie i związane z nimi doradztwo techniczne,

·      usługi w zakresie badań i analiz technicznych,

·      usługi w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych,

·      usługi reklamowe,

·      usługi badania rynku i opinii publicznej,

·      usługi fotograficzne,

·      usługi tłumaczeń pisemnych i ustnych,

·      usługi w zakresie prognozowania pogody i usługi meteorologiczne,

·      pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne wymagające wiedzy specjalistycznej, gdzie indziej niesklasyfikowane,

·      usługi weterynaryjne.

Sekcja ta nie obejmuje:

·      usług schronisk dla zwierząt gospodarskich, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej, sklasyfikowanych w 01.62.10.0,

·      usług strzyżenia owiec, sztucznego unasienniania, opieki nad stadem, wypasania cudzego inwentarza, trzebienia kogutów, czyszczenia kojców itp., sklasyfikowanych w 01.62.10.0,

·      realizacji projektów budowlanych do sprzedaży, sklasyfikowanej w 41.00,

·      wydawania map, atlasów i globusów, w formie drukowanej, sklasyfikowanego w 58.11.15.0 i 58.11.16.0,

·      usług związanych z produkcją promocyjnych lub reklamowych filmów i nagrań wideo, sklasyfikowanych w 59.11.12.0,

·      usług projektowania księgowych systemów informatycznych, sklasyfikowanych w 62.01.1,

·      usług holdingów finansowych, sklasyfikowanych w 64.20.10.0,

·      usług sporządzania list adresowych i obsługi poczty, sklasyfikowanych w 82.19.12.0,

·      usług związanych z organizacją targów, wystaw i kongresów, sklasyfikowanych w 82.30.1,

·      prowadzenia państwowego zasobu geodezyjnego i kartograficznego oraz prowadzenia państwowych ewidencji, sklasyfikowanego w 84.13.1,

·      usług sądów i prokuratury, sklasyfikowanych w 84.23.11.0,

·      usług schronisk dla zwierząt domowych, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej, sklasyfikowanych w 96.09.11.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 70 „USŁUGI FIRM CENTRALNYCH (HEAD OFFICES); USŁUGI DORADZTWA ZWIĄZANE Z ZARZĄDZANIEM”. Stosownie do wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) dział ten obejmuje:

·      usługi doradztwa i bezpośredniej pomocy dla podmiotów gospodarczych i innych jednostek w zakresie planowania strategicznego i organizacyjnego, prowadzenia rachunkowości i kontroli wydatków, planowania, organizacji pracy, efektywności zarządzania oraz strategii i działalności marketingowej,

·      usługi firm centralnych zajmujących się kontrolowaniem i zarządzaniem innymi jednostkami spółki lub przedsiębiorstwa.

W dziale PKWiU 70 znajduje się klasa 70.22 „POZOSTAŁE USŁUGI DORADZTWA ZWIĄZANE Z PROWADZENIEM DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ I USŁUGI ZARZĄDZANIA” oraz kategoria 70.22.2 „POZOSTAŁE USŁUGI ZARZĄDZANIA PROJEKTAMI, Z WYŁĄCZENIEM PROJEKTÓW BUDOWLANYCH”.

W ramach tego działu mieści się „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” – PKWiU 70.22.20.0.

Grupowanie to obejmuje:

·      usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,

·      usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości itp.,

·      usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym zarządzania biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu.

Grupowanie to nie obejmuje:

·      usług zarządzania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej oraz wodnej sklasyfikowanych w 71.12.20.0.

Natomiast kategoria 72.22.3 - POZOSTAŁE USŁUGI DORADZTWA ZWIĄZANE Z PROWADZENIEM DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ zawiera grupowanie 70.22.30.0 – „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej”. Grupowanie to obejmuje usługi w zakresie rozwoju regionalnego, przemysłowego lub turystycznego.

Uwzględniając powyższe, usługi, których dotyczy wniosek o interpretację, obejmują: przygotowywanie analiz i planów finansowych, tworzenie prezentacji dla inwestorów i klientów, poszukiwanie i rozmowy z inwestorami, pozyskiwanie nowych klientów i rozmowy z partnerami biznesowymi, wyszukiwanie oraz sporządzanie aplikacji (wniosków) na uzyskanie finansowania publicznego niewątpliwie dotyczą usług doradczych związanych z prowadzeniem działalności Pana kontrahenta. W ramach wykonywania powyższych usług, nie wykonuje Pan, ani nie wykonywał żadnych usług o charakterze zarządczym. Moim zdaniem usługi te powinny zostać sklasyfikowane wg PKWiU pod symbolem 70.22.30.0 - „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej”.

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem.

Natomiast pozostałe usługi (inne niż doradztwo związane z zarządzaniem), klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70, które nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:

·      klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

·      kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Stawką 8,5% opodatkowane będą natomiast pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)”, a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

·      klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

·      kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

·      kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Zbiór usług klasyfikowanych w PKWiU jako 70.22.2 oraz 70.22.3 wyklucza się ze zbiorem usług znajdujących się w grupowaniu 70.22.1, tzn., że są to usługi innego rodzaju, których nie można traktować w żaden sposób łącznie, w tym w szczególności przy stosowaniu właściwej stawki ryczałtu

Zatem stawką 8,5% opodatkowane będą usługi mieszczące się w grupowaniu „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej” (kategoria 70.22.3, pozycja 70.22.30.0 PKWiU).

Mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa oraz treść wniosku stwierdzić należy, skoro świadczone przez Pana w ramach działalności gospodarczej usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.30.0 – „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej” i nie stanowią usług doradztwa związanych z zarządzaniem, to przychody uzyskiwane ze świadczenia wskazanych usług począwszy od 2026 r. mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, według stawki 8,5% określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zastrzec jednak należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Pana usług objętych wnioskiem będzie prawidłowe, jeżeli faktycznie nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia innych usług, wymienionych w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których przypisana jest wyższa stawka ryczałtu (w szczególności usług doradztwa związanego z zarządzaniem) oraz spełnia i będzie Pan spełniać ustawowe przesłanki do opodatkowania przychodów w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych.

Tym samym Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Interpretacja dotyczy sprawy będącej przedmiotem zapytania (określenia stawki ryczałtu). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska nie podlegały ocenie.

W zakresie klasyfikacji usług do PKWiU organ podkreśla, że została ona dokonana jedynie na potrzeby niniejszej interpretacji indywidualnej i nie przesądza o sposobie kwalifikacji tych usług w innych przypadkach.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.