Podatnik prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym, która od 2022 roku jest zawieszona i nie generuje przychodów, kosztów ani odliczeń. Składa zerowe deklaracje PIT-36L. Pozostaje w związku małżeńskim z wspólnotą majątkową i od 2022 roku rozlicza się wspólnie z małżonką, składając PIT-36. Oboje mają nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Przychody podatnika…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
23 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości wspólnego rozliczenia z małżonkiem. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 24 lutego 2026 r. oraz pismem z 26 marca 2026 r. Treść wniosku jest następująca:
Prowadził Pan jednoosobową działalność gospodarczą, dla której wybrał formę opodatkowania podatkiem liniowym. Działalność gospodarcza od 2022 r. pozostaje zawieszona, a w okresie jej zawieszenia nie uzyskiwał Pan żadnych dochodów z tej działalności. Pozostaje Pan w związku małżeńskim, w którym obowiązuje wspólnota małżeńska. W związku z powyższym od 2022 r. rozliczał się Pan wspólnie z małżonką, składając zeznania podatkowe PIT-36.
W uzupełnieniu wniosku z 24 lutego 2026 r. wskazał Pan, że zarówno Pan, jak i Pana żona posiadacie nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Pana działalność gospodarcza dotyczy branży budowlanej, jednak od 2022 r. pozostaje ona w zawieszeniu.
Za 2022 r. oraz lata następne składał Pan zerowe deklaracje PIT-36L.
Potwierdza Pan, że w 2022 r. oraz latach następnych, przez cały rok podatkowy: nie osiągnął Pan przychodów, nie poniósł kosztów, nie korzystał z uprawnień do zwiększenia/pomniejszenia podstawy opodatkowania ani żadnych odliczeń z tytułu tej działalności. Pana przychody od 2022 r. pochodzą z umowy o pracę i zasiłku chorobowego. Przychody Pana żony pochodzą z prowadzonej działalności gospodarczej.
W stosunku do Pana i Pana żony od 2022 r. nie miały zastosowania przepisy o ryczałcie, podatku tonażowym ani aktywizacji przemysłu okrętowego.
W uzupełnieniu wniosku z 26 marca 2026 r. dodał Pan, że dochody Pana żony z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej od 2022 r. do chwili obecnej są opodatkowane na zasadach ogólnych.
Pytanie
Czy będąc opodatkowany podatkiem liniowym, na działalności, która jest zawieszona od 2022 r. i nie przynosiła żadnych dochodów z jej tytułu, miał Pan prawo w latach 2022 i kolejnych do wspólnego rozliczenia z małżonką na formularzu PIT-36?
Pana stanowisko w sprawie
W Pana ocenie, fakt posiadania zarejestrowanej, ale zawieszonej przez cały rok podatkowy działalności gospodarczej (wykazując zerowe przychody i koszty w deklaracji PIT-36L), nie pozbawia Pana prawa do wspólnego rozliczenia z małżonką na zasadach określonych w art. 6 ust. 2 ustawy o PIT.
Uważa Pan tak, ponieważ samo wybranie formy opodatkowania (podatek liniowy) bez faktycznego uzyskiwania przychodów objętych tą formą w danym roku, nie powinno skutkować negatywnymi konsekwencjami w postaci utraty preferencji podatkowych.
Potwierdza to m.in. ugruntowana linia orzecznicza sądów administracyjnych (wyrok NSA o sygn. akt II FSK 1198/18) oraz interpretacje ogólne, z których wynika, że brak aktywności gospodarczej przez cały rok pozwala na wspólne rozliczenie małżonków.
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Z jego treści wynika, że:
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Na podstawie art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
Małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich dochodów.
W świetle art. 6 ust. 2 powołanej ustawy:
Małżonkowie podlegający obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, pozostający w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej:
1) przez cały rok podatkowy albo
2) od dnia zawarcia związku małżeńskiego do ostatniego dnia roku podatkowego – w przypadku gdy związek małżeński został zawarty w trakcie roku podatkowego
- mogą być, z zastrzeżeniem ust. 8, na wspólny wniosek wyrażony w zeznaniu podatkowym, opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów określonych zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1a, po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z małżonków, kwot pomniejszających dochód; w tym przypadku podatek określa się na imię obojga małżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych dochodów małżonków.
Stosownie do art. 6 ust. 2a cytowanej ustawy:
Wniosek, o którym mowa w ust. 2, może być wyrażony przez jednego z małżonków. Wyrażenie wniosku przez jednego z małżonków traktuje się na równi ze złożeniem przez niego oświadczenia o upoważnieniu go przez jego współmałżonka do złożenia wniosku o łączne opodatkowanie ich dochodów. Oświadczenie to składa się pod rygorem odpowiedzialności karnej za fałszywe zeznania.
Zgodnie z art. 6 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Zasada wyrażona w ust. 2 ma zastosowanie również, jeżeli jeden z małżonków w roku podatkowym nie uzyskał przychodów ze źródeł, z których dochód jest opodatkowany zgodnie z art. 27, lub osiągnął dochody w wysokości niepowodującej obowiązku uiszczenia podatku.
Na mocy zaś art. 6 ust. 8 tej ustawy:
Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko lub jej dziecko:
1) stosuje przepisy:
a) art. 30c lub
b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy
- w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
W świetle zacytowanych powyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z wnioskiem o wspólne opodatkowanie dochodów mogą wystąpić małżonkowie, jeżeli spełnią łącznie – określone w art. 6 ust. 2 i 8 ustawy – następujące warunki:
· są polskimi rezydentami podatkowymi,
· pozostają w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej:
- przez cały rok podatkowy albo
- od dnia zawarcia związku małżeńskiego do ostatniego dnia roku podatkowego w przypadku, gdy związek małżeński został zawarty w trakcie roku podatkowego,
· nie stosują przepisów o podatku liniowym lub przepisów ustawy o ryczałcie (z wyjątkiem dotyczących najmu prywatnego) w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń,
· nie podlegają opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy o podatku tonażowym lub ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
Z uzasadnienia do zmiany brzmienia art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że projekt ustawy zmieniającej (ustawa z 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw – Dz. U. z 2021 r. poz. 2105) przewiduje w szczególności poszerzenie prawa do wspólnego opodatkowania małżonków i osób samotnie wychowujących dzieci w odniesieniu do tych podatników, do których mają zastosowanie przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub przepisy o ryczałcie, w zakresie opodatkowania przychodów innych niż z tytułu tzw. najmu prywatnego i którzy przez cały rok podatkowy nie osiągnęli przychodów, ani nie ponieśli kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w tych przepisach, nie są również obowiązani lub nie korzystają z uprawnienia na podstawie tych przepisów do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, ani nie są obowiązani albo nie korzystają z uprawnienia na podstawie tych przepisów do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń, tj. podatników, którzy złożą „zerowy” PIT-36L lub PIT-28.
Z opisu sprawy wynika, że prowadził Pan jednoosobową działalność gospodarczą, dla której wybrał formę opodatkowania podatkiem liniowym. Działalność gospodarcza od 2022 r. pozostaje zawieszona, a w okresie jej zawieszenia nie uzyskiwał Pan żadnych dochodów z tej działalności. Pozostaje Pan w związku małżeńskim, w którym obowiązuje wspólnota majątkowa małżeńska. Za 2022 r. oraz lata następne składał Pan zerowe deklaracje PIT-36L. W 2022 r. oraz latach następnych, przez cały rok podatkowy: nie osiągnął przychodów, nie poniósł kosztów, nie korzystał z uprawnień do zwiększenia/pomniejszenia podstawy opodatkowania ani żadnych odliczeń z tytułu tej działalności. Pana przychody od 2022 r. pochodzą z umowy o pracę i zasiłku chorobowego. Przychody Pana żony pochodzą z prowadzonej działalności gospodarczej, opodatkowanej na zasadach ogólnych. W stosunku do Pana i Pana żony od 2022 r. nie miały zastosowania przepisy o ryczałcie, podatku tonażowym, ani aktywizacji przemysłu okrętowego.
Mając na uwadze przedstawiony opis stanu faktycznego oraz powołane przepisy prawa, stwierdzam, że w Pana przypadku – w odniesieniu do 2022 r. i lat kolejnych – fakt posiadania zarejestrowanej, ale zawieszonej przez cały rok podatkowy działalności gospodarczej (wykazując zerowe przychody i koszty w deklaracji PIT-36L), nie pozbawia Pana prawa do wspólnego rozliczenia z małżonką na zasadach określonych w art. 6 ust. 2 ustawy o PIT.
Dodatkowe informacje
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonano wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Ponadto wskazuję, że powołany przez Pana wyrok Naczelnego Sadu Administracyjnego zapadł w indywidualnej sprawie i nie jest wiążący dla organu wydającego tą interpretację.
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo