Interpretacja 0113-KDIPT2-1.4011.771.2025.2.MAP

Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia właściwej stawki ryczałtu z tytułu realizowania kompleksowych usług pogrzebowych. Uzupełniła  go Pani – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 26 listopada 2025 r. (wpływ 4 grudnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni od 31 grudnia 2002 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”) i rozlicza się w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy usługi pogrzebowe polegające na przygotowaniu zwłok do pochówku, dostarczeniu trumny, transporcie zwłok na miejsce pochówku, pochowaniu zwłok (wykopaniu grobu, opuszczeniu trumny, zasypaniu grobu). W ramach prowadzonej działalności sprzedaje również trumny, urny i krzyże w stanie nieprzetworzonym nabywane na fakturę VAT. Istnieje możliwość nabycia wyłącznie usługi pogrzebowej, bez zakupu towarów jak: trumny, krzyże, urny. Klienci mogą kupić również trumnę, urnę niezależnie od zamawiania usługi pogrzebowej - również do pochówku samodzielnego lub w innej firmie pogrzebowej.

W przypadku świadczenia usługi pogrzebowej wraz z dostawą towarów Wnioskodawczyni wystawia fakturę, w której wymienione są poszczególne elementy, tj. osobno usługa pogrzebowa i osobno sprzedaż poszczególnych towarów. Świadczone przez Nią usługi pogrzebowe należy sklasyfikować według kodu PKWiU 96.03.12.0.

Przychody Wnioskodawczyni z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej w 2024 r. nie przekroczyły kwoty 2 000 000 euro. W związku z tym, nie ma zastosowania wyłączenie z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o którym mowa w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne; dalej również: „u z p d f”).

Wyłączenia wymienione w art. 8 u z p d f. również nie znajdą zastosowania. Prowadzona działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz działalnością usługową w zakresie handlu.

Wnioskodawczyni powzięła wątpliwości, jaka jest właściwa stawka ryczałtu dla osiąganych przez Nią przychodów w przypadkach, gdy wraz usługą pogrzebową dokonuje dostawy towarów.

Wnioskodawczyni prowadzi ewidencję, w której będzie w stanie określić przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowany różnymi stawkami, jeżeli taka sytuacja występuje/wystąpi od początku prowadzenia działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni złożyła właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pytanie

Czy przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu działalności handlowej, tj. dostawy towarów realizowanej w związku ze świadczoną usługą pogrzebową, podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 3%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b) u z p d f?

Pani stanowisko w sprawie

Wnioskodawczyni uważa, że zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 u z p d f, ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy, osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 12 u z p d f, pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, działalność gospodarcza albo pozarolnicza działalność gospodarcza - oznacza działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1,2 i 4-9.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 z 2017 r., poz. 2453 z 2018 r., poz. 2440 z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Zgodnie natomiast z art. 4 ust. pkt 3 u z p d f, działalność usługowa w zakresie handlu oznacza sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) oraz art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

• 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8,
• 3% przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu, z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

W świetle natomiast art. 12 ust. 3 u z p d f, jeśli podatnik prowadzi działalność, z której przychody podlegają opodatkowaniu różnymi stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ryczałt ustala się według stawki właściwej dla każdego z rodzajów prowadzonej działalności, pod warunkiem prowadzenia ewidencji przychodów w sposób umożliwiający określenie wysokości przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1)    ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2)    ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a)  ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b)  ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3)    ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4)    ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Regulacje zawarte w przedmiotowej ustawie pozwalają zatem na stosowanie różnych stawek podatkowych odnośnie do różnych rodzajów działalności wykonywanych przez tego samego podatnika przy realizacji świadczenia na rzecz jednego klienta, co wynika z treści odpowiednich przepisów tej ustawy.

Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług, a nie od ich sklasyfikowania w ramach PKWiU. Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług została opracowana na potrzeby statystyki, może stanowić także podstawę wykazów grupowań, względnie konkretnych wyrobów i usług, stosowanych przy podejmowaniu decyzji gospodarczych, jak również organizacji ewidencji źródłowej podmiotów gospodarczych w postaci indeksów materiałowych, towarowych itp. narzędzi ewidencyjnych. Nie można oderwać jednak usługi od jej sensu gospodarczego, nawet jeżeli zasady metodyczne PKWiU są temu przeciwne.

Zasady metodyczne PKWiU w punkcie 7.6.2 wskazują bowiem, iż gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

• grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
• usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter.

W niniejszej sprawie Wnioskodawczyni sprzedaje usługi pogrzebowe związane z organizacją pogrzebu oraz sprzedaje towary jak: trumny, urny, czy krzyże. Zauważyć należy, że usługa organizacji pogrzebu nadaje całości zasadniczy charakter, ale ich sens ekonomiczny różni się istotnie, co powinno mieć wpływ na sposób opodatkowania, szczególnie że PKWiU nie posługuje się pojęciem „działalności usługowej w zakresie handlu”.

W ocenie Wnioskodawczyni, prawidłowa wykładnia przepisów u z p d f, powinna zmierzać w pierwszej kolejności do ustalenia, które czynności można sklasyfikować jako „sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów”.

Wnioskodawczyni nabywa towary od podmiotów trzecich takie jak: urny, trumny, czy krzyże i nie przetwarza ich w żaden sposób, który prowadziłby do powstania nowych towarów odmiennych kształtem, wyglądem, postacią, bądź formą. Skoro nie doszło do przetworzenia uprzednio nabytych towarów, to bez wątpienia mamy do czynienia z działalnością usługową w zakresie handlu, którą należy opodatkować stawką 3% przewidzianą w art. 12 ust. 1 pkt 5 u z p d f , pod warunkiem spełnienia przesłanki określonej w art. 12 ust. 3 u z p d f.

Na fakturze dokumentującej wykonanie usługi pogrzebowej wskazane są szczegółowo czynności (usługi) oraz dostawa towarów handlowych dotyczących danego pogrzebu. Usługi pogrzebowe Wnioskodawczyni opodatkowuje stosując stawkę 8,5% od przychodu, natomiast usługi w zakresie handlu opodatkowuje stawką 3% od przychodu, Wnioskodawczyni ustala ryczałt od przychodów ewidencjonowanych według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności.

Dodatkowo istnieje możliwość nabycia wyłącznie usługi pogrzebowej, bez zakupu towarów jak: trumny, krzyże, urny. Klienci mogą kupić również trumnę, urnę niezależnie od zamawiania usługi pogrzebowej - również do pochówku samodzielnego lub w innej firmie pogrzebowej. Istnieje zatem realna możliwość nabycia wyłącznie towaru. Jest to zgodne z praktyką rynkową - wiele firm pogrzebowych prowadzi również sklepy detaliczne ze sprzedażą różnych akcesoriów pogrzebowych. Jednocześnie sprzedaż towarów jest odrębnie wykazywana na fakturze i ewidencjonowana - tym samym klient zna cenę trumny niezależnie od kosztu ceremonii.

Sprzedaż trumien, urn, czy krzyży nie powinna być zatem traktowana dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako element kompleksowej usługi organizacji pogrzebu, lecz jako odrębna sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio towarów, gdyż:

• dostawa taka ma samodzielne znaczenie gospodarcze i wartość dla klienta;
• dostawa może być realizowana niezależnie od usługi pogrzebowej. Klient może zakupić trumnę, urnę, czy krzyż bez zamawiania usługi pogrzebowej, jak również samą usługę pogrzebową bez zakupu trumny. Klient może zatem samodzielnie wybrać usługodawcę pogrzebowego i osobno dostawcę towarów - są to realne, rynkowe sytuacje;
• trumny, urny, krzyże są dostępne do indywidualnej sprzedaży, mają oddzielne cennik;
• pomimo tego, że towary mogą być wykorzystywane w trakcie świadczenia usługi pogrzebowej, to nie jest to konieczne, by usługa mogła być wykonana (np. klient może dostarczyć własną trumnę);
• towary nie są zużywane lub przekształcane w trakcie świadczenia usługi - są przedmiotem fizycznego przekazania klientowi;
• sprzedaż towarów jest odrębnie ewidencjonowana i wyodrębniona na fakturze.

Biorąc pod uwagę powyższe, dla ustalenia zatem wysokości ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w przypadku sprzedaży towarów w związku ze świadczoną usługą pogrzebową, Wnioskodawczyni powinna przyjmować wartość przychodów z uwzględnieniem podziału na przychody z działalności usługowej - opodatkowane stawką 8,5% (usługa pogrzebowa) oraz przychody z działalności w zakresie handlu (sprzedaż trumien, urn, krzyży) opodatkowane stawką 3%. Wnioskodawczyni sprzedaje bowiem w stanie nieprzetworzonym wcześniej nabyte trumny, urnę, krzyże, co należy zaklasyfikować jako działalność usługową w zakresie handlu.

Jednocześnie Wnioskodawczyni prowadzi ewidencję, przychodów w sposób umożliwiający określenie wysokości przychodów z działalności polegającej na świadczeniu usług pogrzebowych i działalności w zakresie usług handlu, tj. sprzedaży trumien, krzyży, czy urn.

Zdaniem Wnioskodawczyni, za prawidłowością wyżej wskazanego stanowiska przemawia również ekonomiczny charakter zryczałtowanego podatku od przychodów ewidencjonowanych. Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych jest uproszczoną formą opodatkowania działalności gospodarczej. Podstawę opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych stanowi osiągnięty przychód, a stawki podatku zależą od rodzaju prowadzonej działalności i wynoszą od 2% do nawet 17%.

Jak wskazuje się w doktrynie stopniowanie tych stawek związane jest z jednej strony z zyskownością, czy też rentownością określonych rodzajów działalności, z drugiej strony zaś uwzględnia potencjalne koszty uzyskania tych przychodów. Opodatkowanie ryczałtowe polega bowiem na uwzględnieniu w jego konstrukcji zryczałtowanych (a nie rzeczywistych) kosztów uzyskania przychodu. Koszty te uwzględnione zostały już w stawkach podatku. [S. Bogucki, A. Cudak, A. Wrzesińska-Nowacka [w:] S. Bogucki, A. Cudak, A. Wrzesińska-Nowacka, Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Komentarz, wyd III, Warszawa 2023, art 12].

Najwyższą stawką podatkową w ryczałcie jest stawka 17%. Jest ona przewidziana dla przychodów z wykonywania wolnych zawodów. Tak wysoka stawka związana jest ze stosunkowo wysoką rentownością takiej działalności. W ich przypadku wysoki jest zazwyczaj udział dochodu w przychodzie. Kolejna stawka podatkowa występująca w ryczałcie ewidencjonowanym wynosi 15%. Zgodnie z brzmieniem art. 12 ust. 1 pkt 2 u z p d f - ma ona zastosowanie do przychodów z wykonywania niektórych rodzajów usług wyczerpująco wymienionych w tym przepisie [...]. Można zauważyć, że są to zasadniczo usługi o stosunkowo wysokiej wartości dodanej, które raczej nie są istotnie kosztochłonne. Często głównym kosztem jest praca własna podatnika. Przedostatnią ze stawek ryczałtu wymienionych w art. 12 ust. 1 u z p d f, jest stawka 3%. Objęte nią zostały te przychody, które pochodzą z działalności mającej modelowo stosunkowo niską rentowność [A. Bartosiewicz, Stawki podatkowe w ryczałcie od przychodów ewidencjonowanych, ABC],

Mając na uwadze powyższe oraz treść art. 12 ust. 1 pkt 2 u z p d f należy stwierdzić, że kluczowym kryterium, którym ustawodawca kierował się przy ustalaniu wysokości stawek ryczałtu jest rentowność oraz kosztochłonność danej działalności gospodarczej. Branże, w których przychód jest zbliżony do dochodu w związku z wysoką marżą, opodatkowane zostały wyższymi stawkami. Należy uznać, że w tym przypadku ustawodawca miał na celu zrównać w ten sposób efektywne obciążenie podatkowe w stosunku do przedsiębiorców, u których rentowność jest znacznie niska. W szczególności stawką 3% zostały opodatkowane takie rodzaje działalności gospodarczych, w których występują wysokie koszty, w związku z czym rentowność jest niska. Należy uznać, że stosowanie wysokiej stawki ryczałtu dla tego typu działalności prowadziłoby do nadmiernego opodatkowania.

W przedmiotowej sprawie należy również zwrócić uwagę na kwestię dotyczącą efektywnej stawki podatku dochodowego, która jest wskaźnikiem informującym o procencie przychodu jaki faktycznie dany podmiot przeznacza na podatek. Przy założeniu, że Wnioskodawczyni zakupuje towar za 100 zł, i dodaje narzut w wysokości 12%, to dochód ze sprzedaży danego towaru wynosi 12 zł. Jeżeli przychód (112 zł) zostanie opodatkowany zryczałtowaną stawką 3%, to efektywna stawka podatku dochodowego wyniesie 28%. Natomiast w sytuacji zastosowania zryczałtowanej stawki w wysokości 8,5% efektywna stawka podatku dochodowego wyniesie blisko 80%. Mając na uwadze fakt, że najwyższa obowiązująca stawka w podatku dochodowym wynosi 32% (opodatkowanie na zasadach ogólnych) należy stwierdzić, że efektywna stawka w wysokości 28% mieści się w granicach racjonalności przyjętych przez ustawodawcę Oznacza to, że efektywna stawka w wysokości 80% jest wartością irracjonalną, która przewyższa nawet „karną stawkę” w wysokości 75% obowiązującą od przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych. W związku z czym stosowanie zryczałtowanej stawki w wysokości 8,5% w stosunku do sprzedaży towarów byłoby sprzeczne z podjętymi przez ustawodawcę próbami zrównania efektywnego obciążenia podatkowego poprzez wprowadzenie zryczałtowanego podatku dochodowego.

Umożliwienie przez ustawodawcę stosowania różnych stawek podatkowych odnośnie do różnych rodzajów działalności wykonywanych przez tego samego podatnika przy realizacji świadczenia na rzecz jednego klienta jest związane z rentownością i kosztochłonnością poszczególnych rodzajów działalności gospodarczych, bowiem to właśnie te dwa czynniki mają wpływ na wysokość stosowanych stawek podatku.

W związku z powyższym, w ocenienie Wnioskodawczyni zasadnym jest stosowanie stawki 3% w stosunku do przychodów osiąganych w ramach prowadzonej działalności w części związanej z dostawą towarów, tj. krzyży, urn, trumien realizowanej w związku ze świadczoną usługą pogrzebową.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):

Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b) ww. ustawy:

Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne świadczy Pani usługi pogrzebowe polegające na przygotowaniu zwłok do pochówku, dostarczeniu trumny, transporcie zwłok na miejsce pochówku, pochowaniu zwłok (wykopaniu grobu, opuszczeniu trumny, zasypaniu grobu). W ramach prowadzonej działalności sprzedaje Pani również trumny, urny i krzyże w stanie nieprzetworzonym nabywane na fakturę VAT. Istnieje możliwość nabycia wyłącznie usługi pogrzebowej, bez zakupu towarów jak: trumny, krzyże, urny. Klienci mogą kupić również trumnę, urnę niezależnie od zamawiania usługi pogrzebowej - również do pochówku samodzielnego lub w innej firmie pogrzebowej. W przypadku świadczenia usługi pogrzebowej wraz z dostawą towarów wystawia Pani fakturę, w której wymienione są poszczególne elementy, tj. osobno usługa pogrzebowa i osobno sprzedaż poszczególnych towarów. Świadczone przez Panią usługi pogrzebowe sklasyfikowane są według kodu PKWiU 96.03.12.0.

W świetle przedstawionych we wniosku informacji wskazuję, że jeżeli ramach wykonywanej usługi pogrzebowej występuje także dostawa towarów, tj. sprzedaż trumien, urn, krzyży nie należy tych czynności rozpatrywać odrębnie w zakresie opodatkowania ryczałtem ewidencjonowanym. Nie można bowiem dzielić kompleksowej czynności usługowej na kilka części składowych i oddzielnego ich opodatkowania różnymi stawkami ryczałtu. Usługa kompleksowa związana z pochówkiem składa się z szeregu czynności, w skład których wchodzi m. in. sprzedaż różnych towarów, które składają się na całość zamówionej usługi. Samo wyszczególnienie na wystawionych fakturach wszystkich elementów wchodzących w skład usługi pogrzebowej, w tym sprzedaż trumien, urn, krzyży nie daje podstaw do grupowania każdej z tych czynności oddzielnie, a tym stosowania różnych stawek podatku. Skoro jest to usługa kompleksowa, może podlegać tylko jednej stawce opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Usługi pogrzebowe zaliczają się do działalności usługowej, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, dlatego też właściwą stawką dla opodatkowania przychodów z wykonania usługi pogrzebowej jest stawka 8,5%. 

Mając na uwadze powyższe oraz powołane przepisy prawa podatkowego stwierdzam, że Pani stanowisko w zakresie zastosowania stawki 3% jest nieprawidłowe. Właściwa stawka ryczałtu z tytułu świadczenia kompleksowych usług pogrzebowych (w skład których wchodzą również towary, które zakupuje Pani do ich kompleksowego wykonania) wynosi 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

• stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz
• zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Przedmiotem interpretacji jest wyłącznie określenie stawki ryczałtu z tytułu realizowania kompleksowych usług pogrzebowych. Mojej ocenie nie podlegało w szczególności ustalenie właściwej stawki ryczałtu w zakresie pozostałej działalności – sprzedaży towarów poza kompleksową usługą pogrzebową.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.