Interpretacja 0113-KDIPT2-1.4011.775.2025.2.RK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu. Uzupełnił go Pan pismem z 20 października 2025 r. (wpływ 20 października 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca zamierza prowadzić jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie m.in. artystycznej działalności twórczej (PKD 90.12.Z).

Działalność Wnioskodawcy polegać będzie na samodzielnym tworzeniu autorskich rysunków wykonywanych ręcznie techniką kropkowania (pointylizmu). Tematyka obejmuje w szczególności przedstawienia krajobrazów, ruin, zamków, budowli historycznych oraz wizji fantastycznych. Wnioskodawca, działalność będzie realizował całkowicie z własnej inicjatywy - nie wykonuje prac na indywidualne zlecenia klientów, nie świadczy usług w postaci tworzenia rysunków według wytycznych zamawiającego.

Proces powstawania dzieła obejmuje wszystkie etapy: od koncepcji i szkicu, poprzez wykonanie rysunku, aż po utrwalenie go w formie materialnej (na papierze) i przygotowanie do sprzedaży. Gotowe rysunki Wnioskodawca będzie sprzedawał jako unikatowe, oryginalne egzemplarze Jego autorstwa, np. poprzez aukcje internetowe lub inne kanały sprzedaży.

W piśmie z 20 października 2025 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawca wskazał, że działalność gospodarczą prowadzi od 1 października 2025 r. Do działalności Wnioskodawcy nie mają zastosowania wyłączenia od opodatkowania określone w art. 8 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843). Wnioskodawca spełnia warunki określone w art. 6 ust. 4 pkt 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Doprecyzowując, Wnioskodawca rozpoczyna działalność w roku podatkowym 2025, w związku z czym limit przychodów w roku poprzedzającym nie ma do Niego zastosowania, Wnioskodawca nie prowadzi działalności w formie spółki, nie korzysta z opodatkowania w formie karty podatkowej oraz nie wykonuje działalności wyłączonej z ryczałtu.

W ustawowym terminie Wnioskodawca złożył oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Oświadczenie to zostało złożone w dniu rejestracji działalności gospodarczej poprzez formularz CEiDG-1, w którym wskazał ryczałt jako formę opodatkowania.

W ocenie Wnioskodawcy, prowadzona przez Niego działalność ma charakter działalności wytwórczej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, tj. działalności, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji - właśnie ta kwestia jest istotą zapytania. W ramach działalności, Wnioskodawca tworzy autorskie rysunki artystyczne wykonywane ręcznie przy użyciu tradycyjnych technik plastycznych (technika kropkowa, tusz na papierze). Każdy z rysunków powstaje od podstaw w wyniku indywidualnego procesu twórczego i stanowi egzemplarz nowego, oryginalnego materialnego wyrobu (dzieła) – rysunek na papierze.

Czynność będąca przedmiotem wniosku została sklasyfikowana zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU 2025) wg PKWiU 90.12.02.0 – Oryginały prac malarzy, grafików i rzeźbiarzy. Klasyfikacja PKWiU została ustalona przez Wnioskodawcę samodzielnie w oparciu o charakter wykonywanych czynności, przy wykorzystaniu opisu grupowań PKWiU 2025.

W ramach działalności sklasyfikowanej wg PKWiU 90.12.02.0 – Oryginały prac malarzy, grafików i rzeźbiarzy, Wnioskodawca wykonuje rysunki artystyczne własnego autorstwa.

Proces tworzenia rysunku obejmuje:

·         wybór tematyki, motywu i wykonanie szkicu kompozycyjnego,

·         przygotowanie materiałów (papier, cienkopisy),

·         ręczne wykonanie rysunku techniką kropkową – polegającą na nanoszeniu tuszem na kartkę tysięcy drobnych kropek w różnym stopniu zagęszczenia,

·         stopniowe budowanie formy i kontrastów tonalnych, aż do uzyskania pełnego obrazu,

·         sygnowanie ukończonej pracy,

·         przygotowanie oryginału do sprzedaży (opakowanie, opis, publikacja oferty na platformie).

Każdy rysunek powstaje w całości manualnie, bez użycia maszyn ani technologii przemysłowych. W wyniku tych czynności powstaje nowy, oryginalny wyrób artystyczny (dzieło) – unikatowy egzemplarz będący przedmiotem sprzedaży.

Wnioskodawca będzie autorem (twórcą) stworzonego rysunku. Rysunki będzie wykonywał z własnych materiałów, tj. z papieru i cienkopisów zakupionych we własnym zakresie. Wnioskodawca nie wykonuje prac z materiałów powierzonych przez klientów, ani nie działa na ich zlecenie. Każdy rysunek powstaje w całości z Jego własnych surowców i środków, a następnie będzie sprzedawany jako oryginalny wyrób Jego produkcji.

Wnioskodawca na chwilę obecną planuje prowadzić sprzedaż swoich autorskich rysunków wyłącznie za pośrednictwem platformy sprzedażowej. Sprzedaż będzie odbywała się poprzez publikację ofert w serwisie, a po zakupie przez klienta — wysyłkę oryginału rysunku bezpośrednio do nabywcy. Jednocześnie Wnioskodawca nie wyklucza, że w przyszłości sprzedaż może zostać rozszerzona o inne kanały dystrybucji — w szczególności o inne platformy sprzedażowe lub sprzedaż bezpośrednią, jednak obecnie nie ma takich planów. Niezależnie od formy sprzedaży, przedmiotem obrotu będą zawsze oryginały rysunków Jego autorstwa.

Wniosek dotyczy ustalenia, czy sprzedaż autorskich rysunków Wnioskodawcy za pośrednictwem platformy spełnia definicję działalności wytwórczej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy i może być opodatkowana stawką 5,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane ze sprzedaży oryginalnych, autorskich rysunków, Wnioskodawca może opodatkowywać ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 5,5%, jako przychody z działalności wytwórczej w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie (przedstawione we wniosku i jego uzupełnieniu)

Wnioskodawca uważa, że Jego działalność spełnia definicję działalności wytwórczej, określoną w art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ponieważ w jej wyniku powstają nowe materialne wyroby - unikatowe, autorskie rysunki, które następnie sprzedaje jako gotowe produkty.

Sprzedaż ta nie ma charakteru świadczenia usług, lecz stanowi dostawę egzemplarzy własnych dzieł sztuki. W związku z tym przychody z tej działalności powinny być opodatkowane ryczałtem wysokości 5,5%, przewidzianym dla działalności wytwórczej.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w wydanych już interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, m.in. w interpretacji z 29 maja 2025 r., Nr 0112-KDSL1-2.4011.215.2025.3.PSZ, w której uznano, że sprzedaż autorskich obrazów stanowi działalność wytwórczą opodatkowaną stawką 5,5%.

W związku z powyższym, Wnioskodawca uważa, że przychody uzyskiwane z działalności polegającej na tworzeniu i sprzedaży oryginalnych rysunków Jego autorstwa powinny być opodatkowane wg stawki ryczałtu 5,5%.

Doprecyzowując stanowisko, w ocenie Wnioskodawcy działalność, którą prowadzi polegającą na tworzeniu i sprzedaży autorskich rysunków artystycznych wykonanych ręcznie (technika kropkowa, tusz na papierze), spełnia definicję działalności wytwórczej określoną w art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Działalność ta polega na samodzielnym wytwarzaniu nowych, materialnych wyrobów (oryginałów rysunków autorstwa Wnioskodawcy) z wykorzystaniem własnych materiałów i narzędzi. W wyniku wykonywanych czynności powstaje nowy, materialny wyrób artystyczny, który następnie będzie sprzedawany odbiorcom (obecnie za pośrednictwem platformy). Wnioskodawca nie wykonuje rysunków na zlecenie klientów ani z materiałów powierzonych — przedmiotem sprzedaży są wyłącznie oryginały Jego własnej produkcji.

W związku z powyższym, Wnioskodawca uważa, że przychody uzyskiwane z tej działalności stanowią przychody z działalności wytwórczej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy i podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) tej ustawy.

W ocenie Wnioskodawcy, spełnia On również wszystkie pozostałe warunki do stosowania ryczałtu określone w art. 6 i art. 8 ww. ustawy, a żadne z wyłączeń przewidzianych w art. 8 ww. ustawy nie ma do Jego działalności zastosowania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z kolei, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

·         wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych,

·         wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych wykonawcy.

Natomiast wyroby w myśl PKWiU to: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów – o ile występują w obrocie.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to m.in.: zrobić, wyprodukować coś (Słownik języka polskiego PWN, www.sjp.pwn.pl).

O zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje więc przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie z zakupionych, czy wytworzonych materiałów nowego wyrobu. Wyrób ten ma być nowy.

Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.in. jako „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”. Należy zatem stwierdzić, że cecha nowości ma się odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie istniał, zaś powstał właśnie w wyniku działań podatnika (polegających na wytworzeniu, wyprodukowaniu czegoś) (A. Bartosiewicz, R. Kubacki. Komentarz do art. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, lex 8474).

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z opisu wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie m.in. artystycznej działalności twórczej, która polega na samodzielnym tworzeniu autorskich rysunków wykonywanych ręcznie techniką kropkowania (pointylizmu). Tematyka obejmuje w szczególności przedstawienia krajobrazów, ruin, zamków, budowli historycznych oraz wizji fantastycznych. Proces tworzenia rysunku obejmuje wybór tematyki, motywu i wykonanie szkicu kompozycyjnego; przygotowanie materiałów (papier, cienkopisy); ręczne wykonanie rysunku techniką kropkową – polegającą na nanoszeniu tuszem na kartkę tysięcy drobnych kropek w różnym stopniu zagęszczenia; stopniowe budowanie formy i kontrastów tonalnych, aż do uzyskania pełnego obrazu; sygnowanie ukończonej pracy; przygotowanie oryginału do sprzedaży (opakowanie, opis, publikacja oferty na platformie). Każdy rysunek powstaje w całości manualnie, bez użycia maszyn, ani technologii przemysłowych. W wyniku tych czynności powstaje nowy, oryginalny wyrób artystyczny (dzieło) – unikatowy egzemplarz będący przedmiotem sprzedaży. Będzie Pan autorem (twórcą) stworzonego rysunku. Rysunki będzie Pan wykonywał z własnych materiałów, tj. z papieru i cienkopisów zakupionych we własnym zakresie. Nie wykonuje Pan prac z materiałów powierzonych przez klientów, ani nie działa Pan na ich zlecenie. Każdy rysunek powstaje w całości z Pana własnych surowców i środków, a następnie będzie sprzedawany jako oryginalny wyrób Pana produkcji. Działalność realizuje Pan całkowicie z własnej inicjatywy i nie wykonuje Pan prac na indywidualne zlecenia klientów oraz nie świadczy usług w postaci tworzenia rysunków według wytycznych zamawiającego. Na chwilę obecną planuje Pan prowadzić sprzedaż swoich autorskich rysunków wyłącznie za pośrednictwem platformy sprzedażowej. Sprzedaż będzie odbywała się poprzez publikację ofert w serwisie, a po zakupie przez klienta – wysyłkę oryginału rysunku bezpośrednio do nabywcy. Wskazał Pan też, że spełnia warunki/przesłanki określone w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, odnośnie opodatkowania przychodów ryczałtem.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy i powołane wyżej przepisy prawa wskazać należy, że działalność, którą Pan prowadzi, polegająca na samodzielnym tworzeniu autorskich rysunków oraz ich sprzedaży jako oryginalny wyrób Pana produkcji – stanowi działalność wytwórczą w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W konsekwencji, przychody uzyskiwane z tytułu sprzedaży autorskich rysunków, będą podlegały opodatkowaniu 5,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przedmiotem interpretacji jest wyłącznie kwestia zawarta w pytaniu odnośnie określenia stawki ryczałtu dla uzyskiwanych przychodów z działalności wytwórczej, nie rozstrzyga natomiast o prawidłowości podanej przez Pana klasyfikacji PKWiU. Wskazuję, że wg Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług nazwę grupowania - Oryginały prac malarzy, grafików i rzeźbiarzy obejmuje symbol PKWiU 90.03.13.0, a nie jak Pan wskazał PKWiU 90.12.02.0.

Zastrzec jednak należy, że zastosowanie stawki 5,5 % dla przychodów ze świadczonych przez Pana usług jest prawidłowe wyłącznie, jeżeli faktycznie nie uzyska Pan przychodów ze świadczenia innych usług wymienionych w art. 12 ust. 1 ustawy, do których to usług przypisana jest inna stawka ryczałtu.

Przy wydawaniu interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji należy stwierdzić, że zapadła ona w indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca w sprawie będącej przedmiotem Pana wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.