Interpretacja 0113-KDIPT2-1.4011.776.2025.2.AS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 18 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu z tytułu świadczonych usług. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 27 października 2025 r. (wpływ 31 października 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną podlegającą na terytorium Polski nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. 2025 r. poz. 163 ze zm.; dalej: ustawa o PIT). Wnioskodawca rozpoczął wykonywanie działalności gospodarczej w 2025 r. i jako formę opodatkowania przychodów uzyskiwanych w ramach ww. działalności skutecznie wybrał ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodu oraz wykaz środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.

Wnioskodawca w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej świadczy usługi zarządzania sprzedażą na rzecz kontrahenta, na podstawie umowy (dalej: Umowa) zawartej z kontrahentem. Wnioskodawca, w ramach wykonywanych na podstawie Umowy usług podejmuje faktyczne czynności zarządcze w zakresie Działu Sprzedaży, tj. wydaje polecenia, podejmuje decyzje oraz wdraża ich realizację, a także nadzoruje procesy sprzedażowe.

Usługi świadczone w ramach Umowy obejmują:

·      nadzór nad pracą Działu Sprzedaży, w szczególności zespołu Regionalnych Menadżerów Sprzedaży;

·      stały nadzór nad standardami i jakością obsługi klienta w sieci podległych punktów handlowych;

·      opracowywanie strategii sprzedaży, w tym m.in. ustalanie celów każdego z podległych punktów handlowych;

·      nadzór i rozwój systemu szkoleń dla handlowców w zakresie podnoszenia kompetencji sprzedażowych oraz wiedzy produktowej;

·      stałe monitorowanie i raportowanie wyników sprzedaży do Zarządu;

·      bezpośrednie prowadzenie i merytoryczny nadzór nad obsługą handlową kluczowych klientów kontrahenta;

·      współpracę z partnerami kontrahenta oraz innymi działami kontrahenta, w szczególności Marketingu i E-commerce oraz Tradingu, Logistyki i Wsparcia Biznesu, a także dbanie o współpracę i komunikację między pracownikami Działu Sprzedaży z Centralą;

·      nadzór nad salonami w zakresie przestrzegania procedur przyjętych w firmie (w szczególności obiegu dokumentów i inwentaryzacji towaru i gotówki);

·      rozwój i nadzór nad bazą klientów CRM, w tym współpraca z e-commerce w zakresie pozyskiwania leadów.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność jest działalnością usługową - pozarolniczą działalnością gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU). Wnioskodawca rozpoczął wykonywanie opisywanej działalności w 2025 r. i nie korzysta z opodatkowania w formie karty podatkowej. Jednocześnie, w stosunku do Wnioskodawcy nie znajdują zastosowania wyłączenia z opodatkowania ryczałtem, o których mowa w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. 2025 r. poz. 843; dalej: ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym).

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że prowadzona przez Niego działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Usługi świadczone na podstawie Umowy, Wnioskodawca klasyfikuje pod symbolem PKWiU 70.22.17.0 - Usługi zarządzania procesami gospodarczymi. Działalność Wnioskodawcy nie stanowi wolnego zawodu, o którym mowa w art. 4 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Wnioskodawca nie uzyskuje/nie będzie uzyskiwał przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office) oraz usług doradztwa związanych z zarządzaniem. Wnioskodawca nie świadczy usług doradztwa związanych z zarządzaniem strategicznym (PKWiU 70.22.11.0).

Pytanie

Czy przychód uzyskiwany przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia usług na podstawie Umowy, podlega opodatkowaniu według stawki ryczałtu 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przychód uzyskiwany przez Niego z tytułu świadczenia usług na podstawie Umowy, podlega opodatkowaniu według stawki ryczałtu 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Jak stanowi natomiast art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy, pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem;

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków;

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6) (uchylony).

Jak stanowi ust. 2 ww. artykułu, jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy,

- podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head Office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Jak stanowi natomiast art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Mając na uwadze powyższe przepisy Wnioskodawca wskazuje, że spełnia wszelkie warunki dotyczące wyboru opodatkowania przychodów uzyskiwanych w ramach działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W stosunku do Wnioskodawcy nie znajdują również zastosowania wyłączenia z opodatkowania ryczałem wskazane w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. Ustalenie właściwej stawki ryczałtu wymaga natomiast dokonania analizy art. 12 ww. ustawy.

W pierwszej kolejności Wnioskodawca wskazuje, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu - o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania. Uzupełniając powyższe, Wnioskodawca wskazuje, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Analiza treści art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym wskazuje, że opodatkowaniu ryczałtem według stawki 15% podlega świadczenie usług objętych grupowaniem PKWiU dział 70 jedynie w takim zakresie, w jakim usługi te stanowią usługi doradztwa związane z zarządzaniem, inne niż świadczone w ramach wolnych zawodów, z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Jak Wnioskodawca wskazał w opisie stanu faktycznego, w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej świadczy On usługi zarządzania sprzedażą na rzecz kontrahenta, na podstawie Umowy. Wnioskodawca w ramach wykonywanych na podstawie Umowy usług podejmuje faktyczne czynności zarządcze w zakresie Działu Sprzedaży, tj. wydaje polecenia, podejmuje decyzje oraz wdraża ich realizację, a także nadzoruje procesy sprzedażowe. Szczegółowy zakres wykonywanych czynności wskazany został w opisie stanu faktycznego. Zdaniem Wnioskodawcy, powyższe czynności nie mają charakteru doradztwa, gdyż ich celem nie jest udzielanie kontrahentowi porad i rekomendacji bez ingerowania w samą ich realizację, a faktyczne podejmowanie decyzji i nadzorowanie ich wykonania. Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy przedmiotowe usługi powinny zostać sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 70.22.17.0, jako Usługi zarządzania procesami gospodarczymi.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), grupowanie to obejmuje zapewnienie klientowi pakietu usług łączących zaawansowane technologie informatyczne z pracą (manualną lub profesjonalną w zależności od przyjętego rozwiązania), maszynami, obiektami, dostarczaniem infrastruktury dla usług komputerowych (hosting) do zarządzania procesami gospodarczymi w zakresie:

·      finansów (przetwarzanie transakcji finansowych, obsługa kart kredytowych, usługi płatnicze, usługi udzielania pożyczek, kredytów);

·      zasobów ludzkich (administrowanie zasiłkami, opracowywanie listy płac, administrowanie personelem);

·      zarządzania łańcuchem dostaw (zarządzanie zapasami, usługi związane z zamówieniami, usługi logistyczne, planowanie produkcji i obsługa zamówień);

·      zarządzania relacjami z klientami (help desk, call center, obsługa klienta);

·      wymiany handlowej w obrębie jednego sektora lub branży przemysłu (elektrycznego, chemicznego, naftowego);

·      pozostałych procesów gospodarczych zabezpieczających potrzeby klienta.

Wnioskodawca mając na uwadze powołane przepisy, a także zakres wykonywanych czynności zawarty w opisie stanu faktycznego wskazuje, że świadczone przez Wnioskodawcę usługi na podstawie Umowy nie stanowią usług, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Ponadto, przedmiotowe usługi nie stanowią również innych usług wskazanych w art. 12 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, a także nie stanowią usług wskazanych w art. 12 ust. 1 pkt 1, 2a, 2b, 3, 4, 6, 7 i 8 ww. ustawy.

Wnioskodawca ma również na uwadze fakt, że usługi świadczone na podstawie Umowy nie stanowią usług wskazanych w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. b) – h) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. W stosunku do przychodów uzyskiwanych przez Wnioskodawcę w ramach Umowy zastosowanie znajduje art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, zgodnie z którym właściwa stawka ryczałtu w przypadku Wnioskodawcy wynosi 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji.

Jednocześnie zaznaczam, że stosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Pana usług jest prawidłowe wyłącznie, jeżeli faktycznie nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług doradztwa związanych z zarządzaniem, do których to usług przypisana jest 15% stawka ryczałtu oraz jeśli spełnione są ustawowe przesłanki do opodatkowania w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na opisie stanu faktycznego przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Interpretacja dotyczy sprawy będącej przedmiotem zapytania. Inne kwestie nie podlegały ocenie.

Interpretacja dotyczy sprawy będącej przedmiotem zapytania (określenia stawki ryczałtu). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska nie podlegały ocenie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.