Interpretacja 0113-KDIPT2-1.4011.79.2026.3.AS

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest:

·      prawidłowe w części dotyczącej określenia stawki ryczałtu z tytułu świadczonych usług sklasyfikowanych pod PKWiU 63.11.20.0;

·      nieprawidłowe w części dotyczącej określenia stawki ryczałtu z tytułu świadczonych usług sklasyfikowanych pod PKWiU 63.99.10.0.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 23 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie określenia właściwej stawki ryczałtu dla przychodów ze świadczenia usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 63.11.20.0 oraz PKWiU 63.99.10.0. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami, które wpłynęły 5 marca 2026 r. i 17 marca 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, jest czynnym podatnikiem VAT i rozlicza się ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W ramach działalności Wnioskodawca tworzy autorskie treści wideo (filmy), które publikuje w serwisie …. Z tego tytułu uzyskuje dwa rodzaje przychodów w ramach programu partnerskiego z … … …:

1.  przychody z reklam (…). Wnioskodawca udostępnia operatorowi platformy powierzchnię w swoich filmach. … w sposób zautomatyzowany wyświetla tam reklamy. Wnioskodawca nie ma wpływu na wybór reklamodawców, treść reklam, ani nie uczestniczy w procesie ich tworzenia. Jest to pasywne udostępnianie przestrzeni cyfrowej;

2.  przychody z usługi „Wspierania kanału” (…). Widzowie mogą dobrowolnie wykupić subskrypcję wspierającą. W zamian Wnioskodawca za pośrednictwem narzędzi …. udostępnia im funkcje cyfrowe: specjalne emblematy przy nicku, dostęp do dodatkowych emotikon na czacie oraz dostęp do dodatkowych treści (np. dodatkowych filmów lub postów tekstowych). Usługa ta jest świadczona w sposób zautomatyzowany drogą elektroniczną.

Wnioskodawca oświadcza, że w ramach powyższych przychodów nie świadczy usług doradczych, reklamowych (rozumianych jako aktywne promowanie konkretnych marek na zlecenie), ani nie zarządza kampaniami reklamowymi. Usługi te Wnioskodawca klasyfikuje pod symbolem PKWiU 63.11.12.0 – jak wynika z uzupełnienia wniosku, winno być: 63.11.20.0 (Udostępnianie miejsca na cele reklamowe) oraz PKWiU 63.99.10.0 (Pozostałe usługi w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowane).

W uzupełnieniach wniosku doprecyzował Pan, że jednoosobową działalność gospodarczą prowadzi od … … 2025 r. Pełny zakres działalności Wnioskodawcy obejmuje przede wszystkim pozostałe formy edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych (PKD 85.51.Z).

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawca jest wyłącznym właścicielem kanału na platformie …, na którym publikuje autorskie materiały. Kanał w ramach działalności prowadzi od … 2025 r. i od tego czasu uzyskuje przychody. Posiada zaakceptowany regulamin (umowę online) z … … … (program partnerski …/…). Przedmiotem jest udostępnienie powierzchni w filmach Wnioskodawcy pod automatyczne wyświetlanie reklam. Umowa (regulamin) określa, że platforma w sposób zautomatyzowany zarządza doborem reklam, a wynagrodzenie jest wypłacane po osiągnięciu progu płatności na podstawie statystyk panelu. Wysokość wynagrodzenia zależy od liczby wyświetleń reklam, ich rodzaju oraz zaangażowania widzów (wskaźniki CPM/CPC).

Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów pozwalającą na wyodrębnienie przychodów opodatkowanych różnymi stawkami.

Usługa „Wspieranie kanału” polega na dobrowolnych wpłatach widzów, za które platforma automatycznie przyznaje im dodatki cyfrowe (emblematy, emotikony). Dzieje się to bez każdorazowego udziału Wnioskodawcy. Wyświetlanie reklam odbywa się w sposób zautomatyzowany przez algorytmy ….

Wnioskodawca ponosi pełną odpowiedzialność za treść swoich filmów oraz ryzyko gospodarcze działalności. Nie pracuje pod kierownictwem, ani w miejscu lub czasie wyznaczonym przez …. Usługi są wykonywane na terytorium Polski.

Wnioskodawca nie świadczy usług nadawczych (PKWiU 60), strumieniowania wideo (59.11.25.0), ani agencji informacyjnych. Filmy Wnioskodawcy mają charakter edukacyjno-sportowy.

Wnioskodawca po analizie wyjaśnień Organu, klasyfikuje usługę udostępniania powierzchni pod reklamy jako PKWiU 63.11.20.0 - Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie. Poprzednio wskazany kod 63.11.12.0 był wynikiem omyłki w nazewnictwie grupowań. Wnioskodawca nie świadczy usług reklamowych (dział 73), ani sprzedaży miejsca w wykazach (58.12.40.0).

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane z tytułu udziału w programie partnerskim …, obejmujące zarówno udział w zyskach z reklam (…), jak i przychody z usługi „Wspierania kanału” (…), mogą być opodatkowane stawką ryczałtu 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, oba wymienione źródła przychodów podlegają opodatkowaniu stawką 8,5%.

Dla … przychód z reklam nie jest wynikiem świadczenia usług reklamowych (PKWiU dział 73). Wnioskodawca nie działa jako agencja reklamowa.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług, usługa polegająca na udostępnianiu przestrzeni na stronie internetowej/kanale wideo pod reklamy wyświetlane przez podmioty trzecie mieści się w grupowaniu PKWiU 63.11.12.0 (jak wynika z uzupełnienia wniosku, winno być: 63.11.20.0).

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie przewiduje dla tego kodu stawki 15% ani 17%, co oznacza zastosowanie stawki właściwej dla usług - 8,5%.

Usługa „Wspierania” (…) polega na dostarczaniu widzowi konkretnych korzyści cyfrowych w zamian za cykliczną opłatę. Jest to usługa świadczona drogą elektroniczną, klasyfikowana jako PKWiU 63.99.10.0. Nie jest to usługa reklamowa, kulturalna, ani rozrywkowa świadczona w miejscu (kluby, kina), lecz usługa informacyjna/cyfrowa. Ponieważ ten kod PKWiU również nie został wymieniony w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, właściwą stawką pozostaje 8,5%.

Wnioskodawca powołuje się na liczne interpretacje organów podatkowych, m.in.:

·      Nr 0115-KDWT.4011.83.2023.2.MS (w zakresie ... i 8,5%);

·      0114-KDIP3-2.4011.644.2021.2.MG (w zakresie usług cyfrowych i 8,5%).

Wnioskodawca podkreśla, że usługi te nie są wyłączone z opodatkowania ryczałtem na podstawie art. 8 ustawy o ryczałcie.

W uzupełnieniach wniosku Wnioskodawca doprecyzował, że przychody z … (PKWiU 63.11.20.0) oraz ze „Wspierania kanału” (PKWiU 63.99.10.0) podlegają opodatkowaniu stawką 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawca uważa tak ponieważ:

1.  usługa udostępniania powierzchni pod reklamę (63.11.20.0) nie jest usługą reklamową (PKWiU 73). Wnioskodawca jedynie udostępnia „miejsce”, a nie tworzy kampanii dla klientów;

2.  rola Wnioskodawcy jest pasywna - tworzy treści sportowe, a reklamy są „doklejane” przez system … bez ingerencji Wnioskodawcy w ich treść;

3.  kody PKWiU 63.11.20.0 oraz 63.99.10.0 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 ustawy o ryczałcie jako podlegające wyższym stawkom, co zgodnie z zasadą ogólną oznacza stosowanie stawki 8,5% dla usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:

·      prawidłowe w części dotyczącej określenia stawki ryczałtu z tytułu świadczonych usług sklasyfikowanych pod PKWiU 63.11.20.0 - Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie;

·      nieprawidłowe w części dotyczącej określenia stawki ryczałtu z tytułu świadczonych usług sklasyfikowanych pod PKWiU 63.99.10.0 - Usługi w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan od … … 2025 r. jednoosobową działalność gospodarczą, rozlicza się ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Prowadzona działalność jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Prowadzi Pan ewidencję przychodów pozwalającą na wyodrębnienie przychodów opodatkowanych różnymi stawkami.

W ramach działalności gospodarczej tworzy Pan autorskie treści wideo (filmy), które publikuje w serwisie …. Z tego tytułu uzyskuje dwa rodzaje przychodów w ramach programu partnerskiego z … … …:

1.  przychody z reklam (…) - usługi te klasyfikuje Pan pod symbolem PKWiU 63.11.20.0 - Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie;

2.  przychody z usługi „Wspierania kanału” (…) - usługi te klasyfikuje Pan pod symbolem PKWiU 63.99.10.0 – Usługi w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.

W ramach powyższych przychodów nie świadczy Pan usług doradczych, reklamowych (rozumianych jako aktywne promowanie konkretnych marek na zlecenie), ani nie zarządza kampaniami reklamowymi. Nie świadczy Pan usług nadawczych (PKWiU 60), strumieniowania wideo (59.11.25.0), ani agencji informacyjnych. Pana filmy mają charakter edukacyjno-sportowy. Nie świadczy Pan usług reklamowych (dział 73), ani sprzedaży miejsca w wykazach (58.12.40.0).

Mając na uwadze powołane przepisy stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane przez Pana z tytułu świadczenia usług udostępniania powierzchni reklamowej (przychody z reklam …) w Pana własnych filmach (publikowanych w serwisach …) w ramach działalności gospodarczej, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 63.11.20.0, będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Odnosząc się natomiast do przychodów z tytułu świadczenia usług „Wspierania kanału” …, wskazuję co następuje.

Jak już wcześniej wyjaśniono, art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje stawkę ryczałtu w wysokości 15% dla pozostałych usług w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99).

Zatem, dla wszystkich usług w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych, które mieszczą się w klasie 63.99 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług ustawodawca przewidział 15% stawkę ryczałtu.

Podkreślić należy, że zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) wskazana przez Pana jako właściwa dla świadczonych usług pozycja PKWiU 63.99.10.0 mieści się w klasie 63.99 POZOSTAŁE USŁUGI W ZAKRESIE INFORMACJI, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE.

Tym samym, przychody z tytułu świadczenia usług, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 63.99.10.0 - Usługi w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowane (przychody z usługi „Wspierania kanału” …) podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 15%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak Pan wskazał – 8,5%.

Zatem, Pana stanowisko jest:

·      prawidłowe w części dotyczącej określenia stawki ryczałtu z tytułu świadczonych usług sklasyfikowanych pod PKWiU 63.11.20.0 - Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie;

·      nieprawidłowe w części dotyczącej określenia stawki ryczałtu z tytułu świadczonych usług sklasyfikowanych pod PKWiU 63.99.10.0 - Usługi w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Stawki te mają zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·      stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

·      zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiednich grupowań PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanych klasyfikacji zostało podane jako element stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy tylko i wyłącznie sprawy będącej przedmiotem Pana zapytania (określenia stawki ryczałtu). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska nie podlegały ocenie.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest/będzie zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Ponadto, nie mogę odnieść się do powołanych przez Pana interpretacji, ponieważ interpretacje o podanych przez Pana sygnaturach nie figurują w mojej bazie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja jest/będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.