Interpretacja 0113-KDIPT2-1.4011.793.2025.1.RK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy formy opodatkowania. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, obywatelem Polski, polskim rezydentem podatkowym prowadzącym w Polsce jednoosobową działalność gospodarczą. Głównym przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest pośrednictwo w obrocie nieruchomościami, również zakup i sprzedaż nieruchomości i usługi powiązane, jednak Wnioskodawca nie zajmuje się wyceną nieruchomości.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą samodzielnie i nie jest wspólnikiem w żadnej spółce. Obecnie Wnioskodawca opodatkowany jest 19% liniowym podatkiem dochodowym od osób fizycznych („PIT”).

Wnioskodawca prognozuje, że przychody jakie osiągnie w 2025 r. nie przekroczą progu 2 milionów euro, o którym mowa w art. 6 ust. 4 pkt. 1 lit. a) ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W 2026 r. Wnioskodawca chciałby wybrać opodatkowanie na zasadach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i opłacać ryczałt w wysokości 15%.

Wnioskodawca nie osiąga przychodów w sposób stały, tj. konkretne takie same lub podobne przychody co miesiąc. Przychody Wnioskodawcy zależą od tego, czy w danym okresie doprowadzi do skutecznego zawarcia umowy najmu lub kupna-sprzedaży nieruchomości przez zainteresowane podmioty. Zleceniodawcą Wnioskodawcy może być zarówno podmiot poszukujący nieruchomości do nabycia, jak i podmiot, który taką nieruchomość chciałby sprzedać. W tym ostatnim przypadku rola Wnioskodawcy polega na doradzeniu sprzedającemu jak przygotować daną nieruchomość do sprzedaży, jakie pozyskać dokumenty, czy pozwolenia i w jakim terminie, etc.

W przypadku pracy na rzecz kupującego, Wnioskodawca wspiera go w poszukiwaniu odpowiedniej nieruchomości, weryfikacji przedstawionych przez sprzedającego dokumentów, weryfikacji planów miejscowych i stanu prawnego nieruchomości, etc. Za każdym razem Wnioskodawca bierze udział w przygotowaniu i negocjowaniu umowy kupna-sprzedaży. Z uwagi na to, że zdecydowana większość realizowanych przez Wnioskodawcę projektów dotyczy komercjalizowanych gruntów, projekty takie mogą trwać nawet rok, czy półtora roku zanim dojdzie do zawarcia przez strony umowy kupna-sprzedaży.

Wynagrodzenie Wnioskodawcy jest ściśle związane z zawarciem tej umowy, a czasami dochodzą dodatkowe warunki, jak na przykład otrzymanie zapłaty przez sprzedającego. Wnioskodawca również wspiera najemców w poszukiwaniu nieruchomości na wynajem, negocjuje komercyjne warunki z właścicielami obiektów, aż do zawarcia wiążących umów i dostarczenia odpowiedniego zabezpieczenia umowy. W licznych przypadkach Wnioskodawca również inwestuje w nieruchomości gruntowe, przygotowując ich do dalszej sprzedaży po uzyskaniu odpowiednich pozwoleń.

Biorąc pod uwagę powyżej opisany sposób pracy Wnioskodawcy, nie potrafi On przewidzieć, czy w 2026 r. również nie przekroczy progu przychodów w wysokości 2 milionów euro. Wszystko będzie zależało od tego, ile projektów Wnioskodawca zdobędzie do realizacji oraz czy faktycznie w 2026 r. dojdzie do ich realizacji.

W związku z powyższym, Wnioskodawca chciałby potwierdzić, czy w przypadku, gdyby w ciągu 2026 r. doszło do przekroczenia przez Niego progu 2 milionów euro, to z tym momentem automatycznie musiałby przejść na opodatkowanie podatkiem PIT na zasadach ogólnych, czy też do końca tego roku mógłby korzystać z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, a dopiero od kolejnego roku, tj. 2027 musiałby zmienić formę opodatkowania z powrotem na podatek liniowy.

Pytania

1.    Czy, w przypadku, jeśli Wnioskodawca wybierze w odniesieniu do danego roku opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, a następnie w tym roku dojdzie do przekroczenia przez Niego limitu 2 milionów euro, uprawniającego do opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, to spowoduje to natychmiastową utratę prawa do tego ryczałtu, czy też nastąpi to dopiero począwszy od następnego roku podatkowego?

2.    Czy w przypadku, jeśli Wnioskodawca będzie miał prawo do kontynuowania opodatkowania ryczałtem do końca roku pomimo przekroczenia progu 2 milionów euro, o którym mowa w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, to począwszy od kolejnego roku będzie miał On prawo do opodatkowania podatkiem PIT liniowym 19%?

Pana stanowisko w sprawie

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że forma opodatkowania wybierana jest przez podatników w odniesieniu do całego roku podatkowego. W konsekwencji, nawet w sytuacji, gdyby wybrał On opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na dany rok, a następnie w ciągu roku okazałoby się, że przekroczyłby On próg 2 milionów euro, o którym mowa w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, to zachowa On prawo do opodatkowania w tej formie (tj. ryczałtem) do końca roku, w którym doszło do tego przekroczenia.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przekroczenie progu 2 milionów euro, o którym mowa w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, oznacza, że musi On na kolejny rok zmienić formę opodatkowania. Nie ma jednak ograniczeń co do tego, czy będzie On mógł być opodatkowany podatkiem PIT, na zasadach ogólnych, czy też podatkiem liniowym 19%. Konsekwentnie będzie On mógł opłacać podatek w kolejnym roku podatkiem liniowym PIT w wysokości 19%.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. (…).

Natomiast zgodnie ust. 1a tego artykułu, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń (…).

W świetle powyższego, działalność gospodarcza Wnioskodawcy kwalifikuje się do opodatkowania jej w sposób ryczałtowy.

Zgodnie z ust. 4 art. 6 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1)    w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)    uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 milionów euro, lub

b)    uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 milionów euro,

2)    rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.

Biorąc pod uwagę powyższe oraz fakt, że Wnioskodawca przewiduje, że w 2025 r. nie przekroczy wskazanego powyżej progu 2 milionów euro, stoi On na stanowisku, że w 2026 r. będzie miał On prawo do opodatkowania swoich przychodów w sposób ryczałtowy.

W powyżej wskazanym przepisie zasługuje również na wskazanie fakt, że zaraz na jego początku ustawodawca wskazuje, że „podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych”. Literalna wykładnia tego przepisu wskazuje, że opodatkowanie w formie ryczałtu obowiązuje więc przez cały rok podatkowy.

Wnioskodawca poddał analizie art. 8 ww. ustawy, który określa wyłączenia z opodatkowania ryczałtem. Należy wskazać, że ustępy od 4 do 7 tego przepisu zostały uchylone ustawą z 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209 poz. 1316), która weszła w życie 1 stycznia 2009 r. Zgodnie z uchylonym już art. 8 ust. 6 ww. ustawy podatnicy tracili prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych od miesiąca następującego po miesiącu, w którym uzyskali przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej przekraczającej określony w art. 6 ww. ustawy próg kwotowy. W takim przypadku, zgodnie z art. 8 ust. 7 ww. ustawy, podatnicy byli obowiązani zaprowadzić właściwe księgi i opłacać podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Jak jednak wskazano w chwili obecnej przepisy te nie obowiązują, bowiem zostały przez ustawodawcę uchylone. W konsekwencji, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że nawet w przypadku, jeśli w roku, w którym będzie opłacał podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przekroczy próg kwotowy określony w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, to będzie miał On prawo kontynuować opłacanie podatku dochodowego w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do końca tego roku. Zmiana formy opodatkowania będzie możliwa i obowiązkowa w kolejnym roku podatkowym.

Wnioskodawca wskazuje, że Jego stanowisko jest zbieżne ze stanowiskiem wyrażonym przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 25 sierpnia 2023 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.469.2023.1.HJ.

Jednocześnie, biorąc pod uwagę, że jak to już wskazano powyżej art. 8 ust. 7 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, już nie obowiązuje i został przez ustawodawcę uchylony, Wnioskodawca ma prawo do opłacania podatku dochodowego w roku następnym w formie podatku liniowego. Uchylony przepis nakazywał podatnikom po przekroczeniu progu, o którym mowa w art. 6 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zaprowadzić właściwe księgi i opłacać podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Usunięcie powyższego przepisu oznacza, że Wnioskodawca nie jest ograniczony w wyborze formy opodatkowania i w przypadku, jeśli w 2026 r. przekroczy próg, o którym mowa w art. 6 ww. ustawy, będzie On mógł wybrać opodatkowanie liniowym 19% podatkiem dochodowym na 2027 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):

Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:

Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z  26 lipca 1991 r. ( t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że:

Natomiast art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że:

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego.

Zgodnie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Art. 6 ust. 8 tej ustawy mówi:

Zgodnie z art. 4 ust. 2 ww. ustawy:

Z kolei, zgodnie z art. 22 ust. 1 ww. ustawy:

Jak wynika z art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a ) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z pozarolniczej działalności gospodarczej, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.

Zatem przekroczenie limitu 2 000 000 euro nie skutkuje natychmiastowym pozbawieniem podatnika prawa do rozliczania podatku w formie ryczałtu w ciągu roku podatkowego. Podatnik korzystający z opodatkowania przychodów ryczałtem ewidencjonowanym po przekroczeniu obowiązującego limitu w trakcie roku podatkowego dopiero w kolejnym roku będzie musiał zmienić formę opodatkowania.

Z opisu sprawy wynika wynika, że jest Pan osobą fizyczną, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą, którego głównym przedmiotem jest pośrednictwo w obrocie nieruchomościami, jak również zakup i sprzedaż nieruchomości i usługi powiązane, nie zajmuje się Pan wyceną nieruchomości. Nie jest Pan wspólnikiem w żadnej spółce. Obecnie opodatkowany jest Pan 19% podatkiem liniowym. W 2026 r. chciałby Pan wybrać opodatkowanie na zasadach ryczałtu. Wskazuje Pan, że przychody, jakie osiągnie Pan w 2025 r. nie przekroczą progu 2 milionów euro, ale nie potrafi Pan przewidzieć, czy w 2026 r. również nie przekroczy Pan progu przychodów w wysokości 2 milionów euro, określonego w art. 6 ust. 4 pkt. 1 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy i powołane wyżej przepisy prawa wskazać należy, że przekroczenie limitu przychodów określonego w art. 6 ust. 4 pkt. 1 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w ciągu roku podatkowego nie skutkuje natychmiastowym pozbawieniem Pana prawa do rozliczania podatku w formie ryczałtu w ciągu roku podatkowego. A zatem skoro w trakcie roku podatkowego zostanie przekroczony obowiązujący limit, dopiero od 1 stycznia roku następnego będzie Pan zobowiązany do zmiany formy opodatkowania – i zgodnie z Pana wolą dochody uzyskiwane przez Pana z prowadzonej działalności gospodarczej mogą począwszy od kolejnego roku podatkowego zostać opodatkowane 19% podatkiem liniowym (pod warunkiem, że złoży Pan w terminie oświadczenie o wyborze formy opodatkowania dochodów podatkiem liniowym).

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja dotyczy sprawy będącej przedmiotem zapytania. Inne kwestie nieobjęte pytaniami nie podlegały ocenie.

Przy wydawaniu interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji należy stwierdzić, że zapadła ona w indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca w sprawie będącej przedmiotem Pana wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z  29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.