Interpretacja 0113-KDIPT2-1.4011.796.2025.1.AS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie określenia stawki ryczałtu z tytułu świadczonych usług. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą (dalej: Wnioskodawca lub Podatnik). Wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego oraz zaistniałego stanu faktycznego. Wniosek dotyczy roku podatkowego 2022 i lat kolejnych. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy Prawo przedsiębiorców jako osoba fizyczna. Wnioskodawca 2022 r. i lata kolejne rozlicza i planuje rozliczać w oparciu o podatek ryczałtowy w wysokości 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określony w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wysokość przychodów Wnioskodawcy z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza i nie przekroczy kwoty 2 000 000 euro. Zakres wykonanych usług mieści się w grupie usług opisanych kodem PKWiU: 63.11.19.0, tj. - Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wnioskodawca uzyskuje przychody jedynie ze świadczenia usług wskazanych we wniosku. Zgodnie z umownymi postanowieniami Wnioskodawca świadczy następujące usługi:

1)  modelowanie i analizowanie procesów biznesowych u klientów związanych z infrastrukturą dla technologii informatycznych i komputerowych;

2)  projektowanie rozwiązań dostosowanych do potrzeb klientów związanymi z technologiami informatycznymi i komputerowymi;

3)  prowadzenie warsztatów z klientami oraz ich wsparcie merytoryczne w zakresie technologii informatycznych i komputerowych;

4)  komunikację z zespołem projektowym technologii informatycznych i komputerowych;

5)  zarządzanie danymi, tj. bieżące zarządzanie i administrowanie uporządkowanym zasobem danych (usługi mogą obejmować sporządzanie modelowania danych, mobilizację danych, mapowanie/racjonalizacje danych, wybieranie danych i architekturę systemu)

Wnioskodawca bierze pod uwagę możliwość rozszerzania świadczenia swoich usług także pod kątem innych kontrahentów, zarówno polskich, jak i zagranicznych przy czym zaznaczyć należy, że usługi zawsze będą wykonywane z terytorium Polski. Zakres czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach wskazanej wyżej umowy o współpracy nie dotyczy świadczenia usług:

·      związanych z wydawaniem pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line;

·      związanych z wydawaniem pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2);

·      związanych z wydawaniem oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line;

·      związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0);

·      związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1);

·      objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2);

·      związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0);

·      związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Do działalności wykonywanej przez Wnioskodawcę nie mają również zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w … w piśmie z 23 lipca 2025 r. o znaku …, poinformował Wnioskodawcę, że opisane we wniosku o interpretację podatkową czynności związane ze świadczeniem usług obejmujących:

·      modelowanie i analizowanie procesów biznesowych u klientów związanych z infrastrukturą dla technologii informatycznych i komputerowych;

·      projektowanie rozwiązań dostosowanych do potrzeb klientów związanymi z technologiami informatycznymi i komputerowymi;

·      prowadzenie warsztatów z klientami oraz ich wsparcie merytoryczne w zakresie technologii informatycznych i komputerowych;

·      komunikację z zespołem projektowym technologii informatycznych i komputerowych;

·      zarządzanie danymi, tj. bieżące zarządzanie i administrowanie uporządkowanym zasobem danych (usługi mogą obejmować sporządzanie modelowania danych, mobilizację danych, mapowanie/racjonalizacje danych, wybieranie danych i architekturę systemu);

mieszczą się w grupowaniu PKWiU: 63.11.19.0, tj. - Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych.

Dodatkowo w żadnym roku podatkowym w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawca nie świadczył usług na rzecz kontrahentów, z którymi łączyłby go wcześniej lub łączy stosunek pracy. Przychód nie przekroczył limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku.

Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychodów z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej. Pomiędzy Wnioskodawcą a kontrahentem, z którym ma On podpisaną umowę nie istnieją jakiekolwiek powiązania. Wnioskodawca nie jest wspólnikiem/udziałowcem wyżej wskazanego kontrahenta, na rzecz którego świadczy usługi w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej i nie pełni w jego strukturze funkcji zarządczych. Poza usługami opisanymi we wniosku, Wnioskodawca nie wykonuje i nie planuje wykonywać na rzecz ww. kontrahenta innych usług.

Wnioskodawca uprzednio skierował wniosek, który był rozpoznawany pod sygnaturą …, ale z uwagi na przekroczenie odpowiedzi na zadane pytania nie został rozpoznany. Wnioskodawca odpowiada na uprzednio zadane pytania:

1. Czy oprócz wskazanej działalności gospodarczej uzyskiwał/uzyskuje/będzie Pan uzyskiwać inne dochody podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, to czy prowadził/prowadzi/będzie Pan prowadzić ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie (gdy zaistniała/zaistnieje taka sytuacja)?

Odp. Nie. Jeśli zaistnieje taka sytuacja to Wnioskodawca będzie prowadził taką ewidencję.

2. Jakie dokładnie czynności wykonywał/wykonuje/będzie Pan wykonywał w ramach świadczonych usług będących przedmiotem wniosku? Należy wskazać na czym konkretnie polegały/polegają/ będą polegały Pana czynności w zakresie:

1) modelowania i analizowania procesów biznesowych u klientów związanych z infrastrukturą dla technologii informatycznych i komputerowych;

2) projektowania rozwiązań dostosowanych do potrzeb klientów związanymi z technologiami informatycznymi i komputerowymi;

3) prowadzenia warsztatów z klientami oraz ich wsparcia merytorycznego w zakresie technologii informatycznych i komputerowych;

4) komunikacji z zespołem projektowym technologii informatycznych i komputerowych;

5) zarządzania danymi, tj. bieżącego zarządzania i administrowania uporządkowanym zasobem danych (usługi mogą obejmować sporządzanie modelowania danych, mobilizację danych, mapowanie/racjonalizacje danych, wybieranie danych i architekturę systemu).

Proszę o ich wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:

a) na czym konkretnie polegały/polegają/będą polegały te usługi?

b) czego dotyczyły/dotyczą/będą dotyczyły?

c) jaki był/jest/będzie ich zakres?

d) co było/jest/będzie jej efektem?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z wyżej wymienionych w ppkt 1- 5 przez Pana czynności wykonywanych w ramach usług będących przedmiotem wniosku.

Wnioskodawca następująco opisuje swoje usługi:

1) Modelowanie i analizowanie procesów biznesowych u klientów związanych z infrastrukturą IT i komputerową:

a)  Na czym polegały/polegają/będą polegały te usługi? Wykonywałem/wykonuję/będę wykonywał modelowanie i analizę przebiegu działań biznesowych, w których kluczową rolę odgrywa infrastruktura IT (np. sieci, zasoby obliczeniowe, pamięć masowa, rozwiązania chmurowe, narzędzia komunikacyjne, usługi katalogowe). Obejmowało/obejmuje/obejmować będzie to mapowanie krok po kroku, identyfikację punktów styku z infrastrukturą, wąskich gardeł, ryzyk dostępności/pojemności/bezpieczeństwa, a także określenie ról i odpowiedzialności.

b)  Czego dotyczyły/dotyczą/będą dotyczyły? Procesów operacyjnych zależnych od infrastruktury (np. obieg informacji, komunikacja wewnętrzna, obsługa incydentów, kopie zapasowe i odtwarzanie ciągłości działania, zarządzanie tożsamościami i uprawnieniami, dystrybucja danych, raportowanie, obieg zgłoszeń).

c)  Jaki był/jest/będzie ich zakres? Wywiady i warsztaty procesowe z interesariuszami.

·      mapy procesów (np. AS-IS/TO-BE), scenariusze wyjątków i kryteria wejścia/wyjścia,

·      analiza ryzyk (dostępność, pojemność, integralność, poufność), RTO/RPO, punkty awarii,

·      definicja metryk (SLA/OLA, KPI procesowe) oraz ról (RACI),

·      rekomendacje usprawnień organizacyjnych i infrastrukturalnych (bez wdrożeń sprzętu/oprogramowania).

d)  Co było/jest/będzie efektem?

·      udokumentowane mapy procesów i raport z analizą ryzyk oraz rekomendacjami,

·      matryce ról i odpowiedzialności, katalog wymagań niefunkcjonalnych (np. dostępność, skalowalność),

·      plan działań naprawczych i harmonogram wdrożeń organizacyjnych,

·      zaktualizowany rejestr ryzyk i wskaźników (SLA/KPI) dla procesów zależnych od infrastruktury.

2) Projektowanie rozwiązań dostosowanych do potrzeb klientów związanych z technologiami informatycznymi i komputerowymi

a)  Na czym polegały/polegają/będą polegały te usługi? Wykonywałem/wykonuję/będę wykonywał prace koncepcyjne i projektowe dotyczące rozwiązań infrastrukturalnych: dobór architektury, sposobu integracji usług, segmentacji sieci, polityk dostępu, rozwiązań wysokiej dostępności i ciągłości działania, kopii zapasowych, monitoringu i logowania—w oparciu o zebrane wymagania biznesowe i niefunkcjonalne.

b)  Czego dotyczyły/dotyczą/będą dotyczyły? Środowisk lokalnych i chmurowych, łączności i sieci, przechowywania i udostępniania danych, mechanizmów uwierzytelniania/autoryzacji, ochrony danych, monitoringu stanu infrastruktury, standaryzacji konfiguracji administracyjnej i kontroli zmian.

c)  Jaki był/jest/będzie ich zakres?

·      zbieranie i porządkowanie wymagań (biznesowych, dostępności, bezpieczeństwa, pojemności),

·      projekt architektury logicznej i fizycznej (na poziomie warstw i usług, bez tworzenia oprogramowania),

·      projekt polityk (backup/retencja, dostęp, segmentacja, logowanie i audyt),

·      plan migracji lub modernizacji, plan testów odbiorczych infrastruktury, plan szkoleń administracyjnych,

·      specyfikacje parametrów usług/zasobów oraz kryteria odbioru.

d)  Co było/jest/będzie efektem?

·      dokument architektury rozwiązania i zestaw polityk/procedur,

·      plan wdrożenia/migracji (z minimalizacją przestojów) i plan testów akceptacyjnych infrastruktury,

·      katalog wymagań i kryteriów SLA/OLA dla utrzymania.

3) Prowadzenie warsztatów z klientami oraz wsparcie merytoryczne w zakresie technologii informatycznych i komputerowych

a)  Na czym polegały/polegają/będą polegały te usługi? Prowadziłem/prowadzę/będę prowadził warsztaty oraz konsultacje merytoryczne dla kadry zarządzającej, właścicieli procesów i zespołów operacyjnych, ukierunkowane na poprawę decyzji dotyczących infrastruktury (np. polityki bezpieczeństwa, ciągłość działania, standardy dostępu, priorytetyzacja inwestycji, ocena dojrzałości procesowej).

b)  Czego dotyczyły/dotyczą/będą dotyczyły? Dobrych praktyk utrzymania i rozwoju infrastruktury, zgodności regulacyjnej (np. ochrona danych, logowanie i audyt), ustalania poziomów usług, organizacji wsparcia, zarządzania incydentami/problemami/zmianami, doboru rozwiązań chmurowych i centrów danych pod wymagania biznesowe.

c)  Jaki był/jest/będzie ich zakres?

·      przygotowanie agendy, materiałów szkoleniowych i ćwiczeń,

·      moderacja sesji decyzji architektonicznych i przeglądów ryzyka,

·      praca na rzeczywistych scenariuszach klienta (mapy ryzyk, priorytety, plan działań),

·      konsultacje 1:1 dla właścicieli procesów i administratorów.

d)  Co było/jest/będzie efektem?

·      materiały powarsztatowe, checklisty i wytyczne,

·      zdefiniowane priorytety i plan działań (krótko-/średnioterminowy),

·      ustalone lub zaktualizowane SLA/OLA i metryki do raportowania,

·      podniesienie kompetencji decyzyjnych zespołów w obszarze infrastruktury.

4) Komunikacja z zespołem projektowym technologii informatycznych i komputerowych

a)  Na czym polegały/polegają/będą polegały te usługi? Zapewniałem/zapewniam/zapewniać będę stałą komunikację i koordynację między interesariuszami biznesowymi a zespołami odpowiedzialnymi za infrastrukturę. Obejmuje to przekład wymagań biznesowych na wymagania niefunkcjonalne infrastruktury, uzgadnianie priorytetów, zarządzanie ryzykiem i nadzór nad realizacją zadań infrastrukturalnych.

b)  Czego dotyczyły/dotyczą/będą dotyczyły? Zarządzania zakresem działań infrastrukturalnych, harmonogramami, budżetami usługowymi, zgodnością z politykami bezpieczeństwa, przygotowaniem i akceptacją dokumentacji, a także egzekwowaniem standardów raportowania i eskalacji.

c)  Jaki był/jest/będzie ich zakres?

·      prowadzenie spotkań statusowych i przeglądów technicznych (bez wytwarzania oprogramowania),

·      przygotowywanie i utrzymanie rejestrów: ryzyk, decyzji, działań, zmian,

·      wsparcie w przygotowaniu kryteriów akceptacji dla działań infrastrukturalnych,

·      koordynacja testów odbiorczych infrastruktury oraz komunikacja z dostawcami usług.

d)  Co było/jest/będzie efektem?

·      uzgodnione decyzje i protokoły ustaleń,

·      aktualne rejestry ryzyk i postępu prac,

·      zwiększenie przewidywalności i zgodności wdrożeń infrastrukturalnych z wymaganiami biznesowymi,

·      terminowe przekazywanie dokumentacji do akceptacji.

5) Zarządzanie danymi: bieżące zarządzanie i administrowanie uporządkowanym zasobem danych (w tym modelowanie danych, mobilizacja danych, mapowanie/racjonalizacja danych, wybieranie danych i architektura systemu)

a)  Na czym polegały/polegają/będą polegały te usługi? Wykonywałem/wykonuję/będę wykonywał prace porządkujące i administracyjne dotyczące danych na poziomie infrastrukturalnym i organizacyjnym: projektowanie logicznych modeli danych, katalogowanie i klasyfikację, definiowanie reguł jakości oraz retencji, mapowanie przepływów, przygotowanie zasad dostępu i nadzór nad kopiami zapasowymi i odtwarzaniem.

b)  Czego dotyczyły/dotyczą/będą dotyczyły? Zbiorów danych używanych w procesach klienta, ich pochodzenia (linie danych), lokalizacji, form przechowywania, wymagań dostępności i pojemności, polityk bezpieczeństwa (kontrola dostępu, szyfrowanie na poziomie usług), retencji i zgodności z przepisami wewnętrznymi/branżowymi.

c)  Jaki był/jest/będzie ich zakres?

·      model danych na poziomie logicznym (słownik danych, standardy nazewnictwa, klasyfikacja),

·      mapy przepływów danych między obszarami organizacji i systemami,

·      zasady jakości danych (spójność, kompletność, aktualność) i procedury weryfikacji,

·      polityki retencji, backupu i odtwarzania (RPO/RTO), plan testów odtworzeniowych,

·      architektura danych w kontekście infrastruktury (lokalizacja, segmentacja, dostęp, monitoring).

d)  Co było/jest/będzie efektem?

·      katalog danych i słownik pojęć, matryca właścicieli danych (data ownership),

·      mapy linii danych (data lineage) oraz rejestr integracji i punktów wymiany,

·      zatwierdzone polityki dostępu, retencji i kopii zapasowych wraz z harmonogramami testów,

·      raport jakości danych z rekomendacjami naprawczymi i harmonogramem ich wdrożenia.

3. Czy świadczone przez Pana usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 63.11.19.0 były/są/będą usługami przetwarzania danych rozumianymi jako przekształcanie treści i postaci danych wejściowych metodą wykonywania systematycznych operacji w celu uzyskania wyników w postaci z góry określonej, włączając kompletną obróbkę i specjalistyczne raporty z danych dostarczonych przez klienta lub zapewnianie automatycznego przetwarzania danych oraz wprowadzenia danych, włącznie z prowadzeniem bazy danych? Odp.: Nie.

Pytanie

Czy w świetle przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu sprawy, przychody ze wskazanych usług, sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 63.11.19.0, tj. - Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) Ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody osiągane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług opisanych we wniosku (klasyfikowanych wg PKWiU pod symbolem PKWiU 63.11.19.0, tj. - Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych) kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Postanowienia art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.843, dalej „u.z.p.d.”) regulują opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy, przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do art. 6 ust. 1 u.z.p.d., opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 u.z.p.d., użyte przez ustawodawcę określenie działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).

Stosownie do art. 12 ust. 1 u.z.p.d., ryczałt od przychodów ewidencjonowanych może wynosić odpowiednio:

·      15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów - art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m);

·      8,5% dla przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 - art. 12 ust. 1 pkt 5. lit. a).

Mając na uwadze przedstawioną powyżej analizę przepisów, należy uznać, że usługi wykonywane przez Wnioskodawcę, sklasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) pod symbolem PKWiU 63.11.19.0, tj. - Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych, powinny być opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.z.p.d.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.843):

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 1 powołanej ustawy:

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.), pod pojęciem usług rozumie:

·      wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych – usługi na rzecz produkcji;

·      wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Zauważyć należy, że wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie zaś do art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Natomiast, zgodnie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Z opisanych okoliczności sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą opodatkowaną zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zakres wykonanych przez Pana usług mieści się w grupie usług opisanych kodem PKWiU: 63.11.19.0, tj. Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzyskuje Pan przychody jedynie ze świadczenia usług wskazanych we wniosku. Zgodnie z umownymi postanowieniami świadczy Pan następujące usługi:

·      modelowanie i analizowanie procesów biznesowych u klientów związanych z infrastrukturą dla technologii informatycznych i komputerowych;

·      projektowanie rozwiązań dostosowanych do potrzeb klientów związanymi z technologiami informatycznymi i komputerowymi;

·      prowadzenie warsztatów z klientami oraz ich wsparcie merytoryczne w zakresie technologii informatycznych i komputerowych;

·      komunikacja z zespołem projektowym technologii informatycznych i komputerowych;

·      zarządzanie danymi, tj. bieżące zarządzanie i administrowanie uporządkowanym zasobem danych (usługi mogą obejmować sporządzanie modelowania danych, mobilizację danych, mapowanie/racjonalizacje danych, wybieranie danych i architekturę systemu).

Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w … w piśmie z 23 lipca 2025 r. o znaku … poinformował Pana, że opisane we wniosku o interpretację podatkową czynności związane ze świadczeniem przez Pana usług opisanych we wniosku mieszczą się w grupowaniu PKWiU: 63.11.19.0, tj. Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych. Ponadto wskazał Pan, że świadczone przez Pana usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 63.11.19.0 nie są usługami przetwarzania danych rozumianymi jako przekształcanie treści i postaci danych wejściowych metodą wykonywania systematycznych operacji w celu uzyskania wyników w postaci z góry określonej, włączając kompletną obróbkę i specjalistyczne raporty z danych dostarczonych przez klienta lub zapewnianie automatycznego przetwarzania danych oraz wprowadzenia danych, włącznie z prowadzeniem bazy danych.

Wobec powyższego, jeżeli przychody uzyskiwane ze świadczenia usług skategoryzowanych według PKWiU 63.11.19.0 - Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych, nie stanowią przychodów ze świadczenia usług przetwarzania danych, to nie podlegają one pod dyspozycję zawartą w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Tym samym, przychody uzyskiwane ze świadczenia usług objętych grupowaniem PKWiU 63.11.19.0 - Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych, kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według 8,5% stawki ryczałtu, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zatem, Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

Jednocześnie zaznaczam, że stosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Pana usług jest prawidłowe wyłącznie, jeżeli faktycznie nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia innych usług wymienionych w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których to usług przypisana jest inna stawka ryczałtu oraz spełnione są ustawowe przesłanki do opodatkowania w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·      stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,

·      zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretację wydałem na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) będzie zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na opisie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Należy zastrzec, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanego pytania.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.