Interpretacja 0113-KDIPT2-1.4011.810.2025.2.MAP

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 15 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 10 listopada 2025 r. (daty wpływu 10 i 17 listopada 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani wspólniczką w spółce … Spółka cywilna. Spółka prowadzi działalność gospodarczą w oparciu o dwie zorganizowane części przedsiębiorstwa:

1)    Parki linowe pod nazwą … w miejscowościach … (działalność prowadzona w sezonie letnim);

2)    Stacja narciarska … w miejscowości … (działalność prowadzona w sezonie zimowym).

Obecnie obie wspólniczki opodatkowują dochody z prowadzonej działalności gospodarczej podatkiem liniowym. Z początkiem nowego roku podatkowego (2026 r.) podatniczki zamierzają dokonać wyboru formy opodatkowania na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Wspólniczki zamierzają Stację Narciarską … oddać w dzierżawę podmiotowi trzeciemu, natomiast po okresie dzierżawy (w razie zainteresowania kontrahenta) dokonać sprzedaży całej zorganizowanej części przedsiębiorstwa pod nazwą Stacja narciarska … , w skład której wchodzą: (...).

Do ewentualnej sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa dojdzie w okresie, kiedy wspólniczki polegać będą opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Uzupełnienie

Zamierza Pani rozliczać przychody z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych dochodów osiąganych przez osoby fizyczne począwszy od dnia 1 stycznia 2026 r.

Prowadzi Pani podatkową księgę przychodów i rozchodów oraz ewidencję środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Doprecyzowała Pani, że usługi które świadczy Pani przy użyciu składników majątkowych wchodzących w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa będącej przedmiotem przyszłej dzierżawy, a następnie sprzedaży sklasyfikowane są w grupowaniu PKWiU: „49.39.Z - Pozostały transport lądowy pasażerski, gdzie indziej niesklasyfikowany”.

W roku podatkowym poprzedzającym rok podatkowy, w którym ma Pani zamiar skorzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych:

−        nie uzyska Pani przychodów z działalności prowadzonej wyłącznie samodzielnie;

−        przychody uzyskane zostaną w działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników z tej działalności nie przekroczy kwoty 2 000 000 euro.

Oświadczenie o wyborze formy opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej zostanie złożone naczelnikowi urzędu skarbowego do 20 lutego 2026 r.

Jest Pani wspólniczką w spółce … Spółka cywilna. Spółka prowadzi działalność gospodarczą w oparciu o dwie zorganizowane części przedsiębiorstwa:

1.    Parki linowe pod nazwą … w miejscowościach … (działalność prowadzona w sezonie letnim);

2.    Stacja narciarska … w miejscowości … (działalność prowadzona w sezonie zimowym).

W obu zorganizowanych częściach przedsiębiorstwa wspólniczki angażują się osobiście, własnym nakładem pracy. Obie działalności są sezonowe, jednakże w obu przypadkach konieczne jest pełne zaangażowanie, tak aby przygotować przedsiębiorstwo do otwarcia sezonu, a następnie zabezpieczyć go po zamknięciu sezonu. W okresie zamknięcia działalności prowadzone są wymagane przeglądy, remonty i adaptacje. Ze względu na zakres zaangażowania wspólniczek w obie prowadzone działalności, podjęły one decyzję o wyeliminowanie jednego pionu prowadzonej działalności, bowiem jest to nadmiernie uciążliwe. Skutkowało to podjęciem decyzji o przeznaczeniu stacji Narciarskiej … do sprzedaży lub wydzierżawienia. Żaden podmiot nie był zainteresowany zakupem stacji narciarskiej, natomiast zgłosił się podmiot zainteresowany dzierżawą tej stacji, stąd podjęta została decyzja o dzierżawie. W bliżej nieokreślonej przyszłości, gdyby dzierżawca lub inny podmiot, złożył ofertę zakupu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, Pani wraz ze wspólniczką rozważy opłacalność dalszej dzierżawy ewentualnie sprzedaży ZCP.

Stacja Narciarska … zostanie wydzierżawiona na czas nieokreślony. Umowa dzierżawy nie zawiera zapisów dotyczących sprzedaży ZCP.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi kompleksową infrastrukturę techniczną, terenową i organizacyjną, umożliwiającą prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie obsługi ruchu narciarskiego i turystycznego pod nazwą Stacja Narciarska …

Wszystkie niżej wymienione elementy stanowią funkcjonalnie i organizacyjnie powiązaną całość – ich łączne występowanie jest niezbędne do prawidłowego działania stacji narciarskiej. Poszczególne składniki pełnią ściśle określone funkcje i wzajemnie się uzupełniają. Samodzielne wyłączenie któregokolwiek z kluczowych elementów uniemożliwiłoby prowadzenie działalności w obecnym zakresie.

Składniki zorganizowanej części przedsiębiorstwa „…”: (...).

Uzasadnienie funkcjonalne

Wszystkie powyższe elementy pozostają wzajemnie powiązane organizacyjnie, funkcjonalnie i technicznie, tworząc zorganizowaną część przedsiębiorstwa zdolną do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie obsługi ruchu narciarskiego.

Każdy ze składników pełni określoną rolę w procesie świadczenia usług: od obsługi klienta i sprzedaży karnetów, przez transport narciarzy, przygotowanie i utrzymanie tras, aż po zaplecze techniczne, gastronomiczne i bezpieczeństwa.

Ich łączne funkcjonowanie umożliwia świadczenie kompleksowej usługi rekreacyjno-turystycznej pod marką … .

W skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa wchodzą:

−        działka parafialna o powierzchni ok. ... ha, użytkowana na podstawie umowy dzierżawy długoterminowej,

−        działka stanowiąca własność przedsiębiorstwa o powierzchni ... ha.

Powyższe działki stanowią teren funkcjonalny stacji narciarskiej, na którym wykonano prace przygotowawcze umożliwiające prowadzenie działalności narciarskiej.

W praktyce oznacza to, że opisany składnik − „przygotowane trasy narciarskie” − nie stanowi odrębnego środka trwałego w sensie materialnym, lecz odnosi się do gruntów (działek) wraz z wykonanymi na nich trwałymi pracami adaptacyjnymi i przystosowawczymi. Stanowi on więc nierozłączny element infrastruktury terenowej zorganizowanej części przedsiębiorstwa, bez którego prowadzenie działalności narciarskiej nie byłoby możliwe.

W związku z powyższym, pod pojęciem „przygotowane trasy narciarskie” należy rozumieć działki wchodzące w skład stacji narciarskiej (dzierżawioną oraz własną), na których wykonano prace adaptacyjne i techniczne umożliwiające ich wykorzystanie do celów rekreacyjno-narciarskich.

Wyjaśnienie odnośnie działek:

1.    Działka dzierżawiona od parafii

Część terenów, na których prowadzona jest działalność stacji, stanowi działka parafialna o powierzchni ok. ... ha, wykorzystywana na podstawie umowy dzierżawy długoterminowej zawartej z parafią. Umowa dzierżawy umożliwia ciągłość korzystania z nieruchomości przez przedsiębiorstwo oraz zapewnia możliwość dalszego prowadzenia działalności narciarskiej. Zgodnie z postanowieniami umowy, w przypadku przeniesienia przedsiębiorstwa (lub jego zorganizowanej części), dzierżawa może być kontynuowana przez nowego nabywcę, przy zachowaniu dotychczasowych zasad i za zgodą właściciela gruntu (parafii). Oznacza to, że działka dzierżawiona nie będzie przedmiotem sprzedaży, lecz jej dzierżawa może zostać przeniesiona na dzierżawcę lub nowego właściciela stacji.

2.    Działka będąca własnością przedsiębiorstwa

Druga działka, o powierzchni ok. ... ha, stanowi własność przedsiębiorstwa i jest nierozłącznie związana funkcjonalnie i technicznie z działalnością stacji narciarskiej.

Na tej nieruchomości znajdują się kluczowe elementy infrastruktury stacji, w tym:

−        wyciąg narciarski dla dzieci,

−        transformator (stacja transformatorowa) − źródło zasilania całego kompleksu,

−        budynek zaplecza technicznego i obsługi wyciągu,

−        instalacja oświetleniowa terenu oraz elementy infrastruktury towarzyszącej.

Z uwagi na to, że powyższe obiekty i instalacje stanowią integralne składniki zorganizowanej części przedsiębiorstwa i są trwale związane z gruntem, działka ta musi zostać wydzierżawiona lub sprzedana łącznie ze stacją narciarską. Jej wyłączenie z transakcji byłoby niemożliwe, ponieważ uniemożliwiłoby prawidłowe funkcjonowanie infrastruktury technicznej i eksploatację obiektu jako kompletnej stacji narciarskiej.

Podsumowanie

W związku z powyższym:

−        działka dzierżawiona (parafialna) − nie jest przedmiotem sprzedaży, lecz dzierżawa może zostać kontynuowana przez dzierżawcę lub nowego właściciela stacji za zgodą parafii;

−        działka własna (... ha) − stanowi integralną część zorganizowanej części przedsiębiorstwa i musi zostać wydzierżawiona lub zbyta łącznie z pozostałymi składnikami Stacji Narciarskiej …, gdyż znajdują się na niej kluczowe elementy infrastruktury technicznej i operacyjnej niezbędne do jej funkcjonowania.

Wyjaśniła Pani, że opisany składnik w postaci „studni głębinowej i kanalizacji gminnej” odnosi się do elementów infrastruktury technicznej zapewniających zaopatrzenie w wodę oraz odprowadzanie ścieków sanitarnych na terenie Stacji Narciarskiej … .

1)    Studnia głębinowa

Stacja Narciarska … posiada własne ujęcie wody w postaci studni głębinowej, zlokalizowanej na terenie ośrodka. Studnia ta stanowi samodzielne źródło zaopatrzenia w wodę, z którego korzystają:

•   budynki stacji (gastronomia, zaplecze techniczne, pomieszczenia socjalne),

•   urządzenia techniczne (m.in. system naśnieżania),

•   infrastruktura pomocnicza (np. sanitariaty dla gości).

Woda z ujęcia głębinowego jest wykorzystywana zarówno do celów bytowych, jak i technologicznych (np. przygotowania śniegu w okresie zimowym).

2)    Kanalizacja gminna

Stacja jest przyłączona do gminnej sieci kanalizacyjnej, co oznacza, że ścieków nie odprowadza się do szamba. Odpływy z budynków gastronomicznych, sanitarnych i technicznych zostały podłączone do publicznej sieci kanalizacji sanitarnej, co zapewnia zgodność z wymogami sanitarnymi i środowiskowymi. Rozwiązanie to gwarantuje stałą i bezpieczną obsługę infrastruktury wodno-kanalizacyjnej ośrodka.

3)    Uzasadnienie funkcjonalne

Powyższe elementy − studnia głębinowa i kanalizacja gminna − stanowią niezbędne składniki infrastruktury technicznej zorganizowanej części przedsiębiorstwa, umożliwiające bieżące funkcjonowanie Stacji Narciarskiej … . Bez dostępu do własnego źródła wody i do gminnej kanalizacji niemożliwe byłoby prowadzenie działalności w zakresie obsługi narciarzy, gastronomii i zaplecza technicznego.

1.    Sposób ustalenia ceny sprzedaży

Cena sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa zostanie ustalona w drodze negocjacji między stronami transakcji i będzie odzwierciedlać wartość rynkową całego funkcjonującego kompleksu Stacji Narciarskiej …, jako działającego przedsiębiorstwa.

Przy określaniu ceny sprzedaży zostaną w szczególności uwzględnione:

−        wartość składników materialnych (środki trwałe, urządzenia, budynki, infrastruktura techniczna, wyposażenie itp.),

−        wartość praw majątkowych (dzierżawa, licencje, systemy technologiczne, np. system bramkowy UNICARD),

−        stopień zużycia technicznego poszczególnych składników,

−        potencjał dochodowy i organizacyjny przedsiębiorstwa jako całości, w tym możliwość kontynuacji działalności bez przerw.

Celem stron jest ustalenie ceny w taki sposób, aby odzwierciedlała realną, rynkową wartość działającej stacji narciarskiej, a nie jedynie sumę wartości pojedynczych składników majątku.

2.    Kwestia wartości firmy (goodwill)

W przypadku, gdy uzgodniona cena sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa będzie wyższa od łącznej wartości rynkowej poszczególnych składników majątkowych, różnica ta będzie stanowiła dodatnią wartość firmy (goodwill). Taka wartość może wynikać z faktu, że zbywana ZCP:

−        jest zorganizowanym, funkcjonującym przedsiębiorstwem, zdolnym do kontynuacji działalności bez konieczności ponoszenia dodatkowych nakładów inwestycyjnych,

−        posiada ugruntowaną renomę, pozycję rynkową, markę i klientów,

−        dysponuje kompletną infrastrukturą i zapleczem technicznym,

−        generuje potencjał dochodowy wyższy niż wartość czysto materialnych składników.

W konsekwencji, wartość firmy (goodwill) − rozumiana jako dodatnia różnica pomiędzy ceną sprzedaży ZCP a sumą wartości poszczególnych składników majątkowych − może zostać uwzględniona w wartości transakcyjnej, jeżeli w wyniku negocjacji cena nabycia przekroczy wartość netto aktywów wchodzących w skład ZCP.

Doprecyzowała Pani, wartość początkową ww. składników majątku oraz kwoty, jakie zostały ujęte w kosztach uzyskania przychodu (w tym poprzez odpisy amortyzacyjne): (...).

Wszystkie wyżej wymienione składniki ruchome stanowią środki trwałe. Nieruchomości stanowią środki trwałe.

Kupujący nie będzie podmiotem powiązanym, o którym mowa w art. 23m ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W trakcie dzierżawy lub po sprzedaży … będzie Pani świadczyć określone usługi na rzecz Kupującego.

Stacja narciarska jest specyficznym obiektem, którego nie da się skutecznie wydzierżawić ani sprzedać bez zapewnienia wsparcia w jej bieżącym prowadzeniu, zwłaszcza w początkowym okresie. W trakcie sezonu zimowego pojawia się wiele kwestii technicznych i organizacyjnych, które wymagają doświadczenia oraz szybkiego reagowania.

Ponadto prowadzenie stacji narciarskiej wymaga personelu posiadającego odpowiednie kwalifikacje zawodowe − między innymi uprawnienia do obsługi wyciągów narciarskich, kwalifikacje konserwatora z uprawnieniami SEP oraz ratownika narciarskiego. W chwili przejęcia obiektu pracownicy Kupującego nie będą jeszcze dysponować wszystkimi wymaganymi uprawnieniami, ponieważ zdobycie ich wymaga czasu i zdania odpowiednich egzaminów. Do momentu uzyskania przez nich pełnych kwalifikacji będzie Pani zapewniać wsparcie merytoryczne i techniczne w zakresie niezbędnym do prawidłowego i bezpiecznego funkcjonowania stacji. Współpraca i wsparcie Pani będzie niezbędne, szczególnie na początku współpracy.

Nie uzyskuje Pani innych dochodów podlegających opodatkowaniu poza dochodami z prowadzonej działalności gospodarczej.

Do wykonywanej przez Panią działalności gospodarczej nie znajdują zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pytanie

Czy przychód z tytułu sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 3% osiągniętego przychodu?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, przychód z tytułu sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 3% osiągniętego przychodu.

Zgodnie z przepisem art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3% przychodów:

a)    z działalności gastronomicznej, z wyjątkiem przychodów ze sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%,

b)    z działalności usługowej w zakresie handlu, z zastrzeżeniem pkt 2 i 3,

c)    ze świadczenia usług związanych z produkcją zwierzęcą (PKWiU 01.62.10.0),

d)    z działalności rybaków morskich i zalewowych w zakresie sprzedaży ryb i innych surowców pochodzących z własnych połowów, z wyjątkiem sprzedaży konserw oraz prezerw z ryb i innych surowców z połowów,

e)    o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 2, 5-10 i 19-21 ustawy o podatku dochodowym,

f)     z odpłatnego zbycia ruchomych składników majątku wykorzystywanych w pozarolniczej działalności gospodarczej, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z tej działalności gospodarczej, a pomiędzy pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składnik majątku został wycofany z działalności, i dniem jego zbycia nie upłynęło sześć lat, będących:

−      środkami trwałymi podlegającymi ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

−      składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g ustawy o podatku dochodowym, nie przekracza 1 500 zł,

−      składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy rokowi lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,

g)    z odpłatnego zbycia ruchomych składników majątku przedsiębiorstwa w spadku.

Jak wynika z powołanego wyżej przepisu art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f), przychody z odpłatnego zbycia ruchomych składników majątku wykorzystywanych w pozarolniczej działalności gospodarczej podlegają opodatkowaniu według stawki 3%. Wskazać należy, że wszystkie opisane powyżej składniki majątku były wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej i służyły prowadzeniu Stacji Narciarskiej. Składniki te stanowią zorganizowaną całość gospodarczą, dlatego – w Pani ocenie – cały przychód uzyskany ze zbycia Stacji Narciarskiej, podlega opodatkowaniu zgodnie z powołanym przepisem, tj. według stawki 3%. Nie ma bowiem możliwości wydzielenia poszczególnych składników indywidualnie do opodatkowania, skoro przedmiot sprzedaży stanowić będzie całość gospodarczą wydzieloną funkcjonalnie, organizacyjnie oraz finansowo.

Stanowisko doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku.

Przychód z tytułu sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 3% osiągniętego przychodu.

Zgodnie z przepisem art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3% przychodów:

a)    z działalności gastronomicznej, z wyjątkiem przychodów ze sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%,

b)    z działalności usługowej w zakresie handlu, z zastrzeżeniem pkt 2 i 3,

c)    ze świadczenia usług związanych z produkcją zwierzęcą (PKWiU 01.62.10.0),

d)    z działalności rybaków morskich i zalewowych w zakresie sprzedaży ryb i innych surowców pochodzących z własnych połowów, z wyjątkiem sprzedaży konserw oraz prezerw z ryb
i innych surowców z połowów,

e)    o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 2, 5-10 i 19-21 ustawy o podatku dochodowym,

f)     z odpłatnego zbycia ruchomych składników majątku wykorzystywanych w pozarolniczej działalności gospodarczej, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z tej działalności gospodarczej, a pomiędzy pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składnik majątku został wycofany z działalności, i dniem jego zbycia nie upłynęło sześć lat, będących:

−      środkami trwałymi podlegającymi ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

−      składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g ustawy o podatku dochodowym, nie przekracza 1 500 zł,

−      składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy rokowi lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,

g)    z odpłatnego zbycia ruchomych składników majątku przedsiębiorstwa w spadku.

Jak wynika z przepisu art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f), przychody z odpłatnego zbycia ruchomych składników majątku wykorzystywanych w pozarolniczej działalności gospodarczej podlegają opodatkowaniu według stawki 3%. Wskazać należy, iż wszystkie opisane powyżej składniki majątku były wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej i służyły prowadzeniu Stacji Narciarskiej. Składniki te stanowią zorganizowaną całość gospodarczą, dlatego – w Pani ocenie – cały przychód uzyskany ze zbycia Stacji Narciarskiej podlega opodatkowaniu zgodnie z powołanym przepisem. W Pani ocenie, rozdzielenie składników majątku i ich indywidualna wycena nie jest możliwa, bowiem tylko kompleksowe wykorzystanie wszystkich składników przedsiębiorstwa daje możliwość prowadzenia stacji narciarskiej i świadczy o wartości zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Dodać także należy, że składniki majątku nawet już zamortyzowane wykazują wartość rynkową, ale jej ustalenie jest możliwe wyłącznie w zestawieniu z pozostałymi składnikami majątku zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Omawiana ustawa nie zawiera szczególnych regulacji, które odnosiłyby się do sprzedaży przedsiębiorstwa albo zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Nie wprowadza odrębnej stawki ryczałtu dla takiej transakcji. Nie przewiduje również, że przychód uzyskany z takiej sprzedaży musi być opodatkowany według jednej stawki podatku.

Sprzedaż przedsiębiorstwa albo jego zorganizowanej części powinna być zatem rozliczona tak, jak sprzedaż poszczególnych składników, które tworzyły przedsiębiorstwo albo jego zorganizowaną część.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

I tak, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) oraz art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie natomiast do art. 12 ust. 10 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Powołane przepisy odnoszą się do pojęć uregulowanych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 22d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Obowiązkowi wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (czyli ujęciu w tej ewidencji) podlegają „składniki majątku, o których mowa w art. 22a-22c”. Do tej kategorii należą:

·         środki trwałe podlegające amortyzacji – wskazane w art. 22a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

·         wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji – wskazane w art. 22b tej ustawy;

·         środki trwałe niepodlegające amortyzacji oraz wartości niematerialne i prawne niepodlegające amortyzacji – wskazane w art. 22c ustawy.

Obowiązkowi wprowadzania do ewidencji – w drodze wyjątku – nie podlegają składniki majątku wymienione w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Są to składniki majątku, o których mowa w art. 22a i 22b, których wartość początkowa nie przekracza 10 000 zł, w odniesieniu do których podatnik podjął decyzję o niedokonywaniu odpisów amortyzacyjnych.

Do tego rodzaju składników odnoszą się art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f) tiret drugie oraz art. 12 ust. 10 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Przy czym przepisy te stanowią, że przychód ze sprzedaży takich składników majątku podlega odpowiednio stawce 3% (w przypadku ruchomości) albo stawce 10% (w przypadku nieruchomości i praw majątkowych), jeśli ich wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g ustawy o podatku dochodowym, przekracza 1 500 zł.

Wartością niematerialną i prawną niepodlegającą amortyzacji jest m.in. – wskazana w art. 22c pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – wartość firmy, jeżeli wartość ta powstała w inny sposób niż określony:

·           w art. 22b ust. 2 pkt 1 – inny niż w wyniku nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze kupna albo przyjęcia do odpłatnego korzystania, gdy odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający,

·           w art. 22b ust. 2 pkt 1a – gdy wartość firmy powstała w związku z przeniesieniem na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa (została opodatkowana w państwie członkowskim Unii Europejskiej podatkiem równoważnym do podatku od dochodów z niezrealizowanych zysków, o którym mowa w art. 30da).

Jak wskazuje orzecznictwo sądowe, tj. Uchwała NSA z 21 lutego 2022 r., sygn. akt III FPS 2/21:

Wobec powyższego, „Wartość Firmy”, która powstanie w związku ze sprzedażą zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie stanowi dla sprzedającego, na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak i ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wartości niematerialnej i prawnej. W tym zakresie nie nastąpi również zbycie składników majątku, które byłyby związane z działalnością opodatkowaną 3% stawką ryczałtu. Zatem w przypadku opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w części, w jakiej przychód zostanie osiągnięty z tytułu „Wartości Firmy”, znajduje zastosowanie stawka ryczałtu albo stawki ryczałtu właściwe do opodatkowania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, z którą jest związany zbywany składnik majątku.

Zatem na podstawie zacytowanych przepisów:

·         w przypadku zbycia ruchomych składników majątku, wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu w wysokości 3%,

·         w przypadku zbycia składników majątku, wymienionych w art. 12 ust. 10 ww. ustawy, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu w wysokości 10%,

·         w przypadku sprzedaży innych składników niż wymienione wyżej, dla których nie ma wprost uregulowania w art. 12, właściwą stawką są stawki mające zastosowanie do opodatkowania przychodów z tytułu prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej, z którą jest związany zbywany składnik majątku.

Z wniosku wynika, że zamierza Pani dokonać zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, będącej zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej. Jest Pani wspólniczką w spółce … Spółka cywilna. Spółka prowadzi działalność gospodarczą w oparciu o dwie zorganizowane części przedsiębiorstwa:

1) Parki linowe pod nazwą … w miejscowościach … (działalność prowadzona w sezonie letnim);

2) Stacja narciarska … w miejscowości … (działalność prowadzona w sezonie zimowym).

Obecnie obie wspólniczki opodatkowują dochody z prowadzonej działalności gospodarczej podatkiem liniowym. Z początkiem nowego roku podatkowego (2026 r.) zamierzają dokonać wyboru formy opodatkowania: ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Wspólniczki zamierzają Stację Narciarską … oddać w dzierżawę podmiotowi trzeciemu, natomiast po okresie dzierżawy (w razie zainteresowania kontrahenta) dokonać sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa pod nazwą Stacja narciarska … . W uzupełnieniu wniosku wymieniła Pani następujące składniki ww. zorganizowanej części przedsiębiorstwa: (...).

Wskazała Pani również, że w przypadku, gdy uzgodniona cena sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa będzie wyższa od łącznej wartości rynkowej poszczególnych składników majątkowych, różnica ta będzie stanowiła dodatnią wartość firmy (goodwill).

Świadczone przy użyciu składników majątkowych wchodzących w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa usługi sklasyfikowane są w grupowaniu: PKWiU 49.39.Z - Pozostały transport lądowy pasażerski, gdzie indziej niesklasyfikowany.

Do ewentualnej sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa dojdzie w okresie, kiedy wspólniczki podlegać będą opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że w przypadku planowanej sprzedaży Stacji Narciarskiej … właściwe będzie zastosowanie stawek ryczałtu w odniesieniu do poszczególnych składników zorganizowanej części przedsiębiorstwa, tj.:

·         w odniesieniu do części przychodu z tytułu zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, jaka dotyczyć będzie ruchomych składników majątku stanowiących: środki trwałe ujęte w ewidencji środków trwałych oraz składniki majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, których wartość początkowa przekraczała 1 500 zł, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu w wysokości 3%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;

·         w odniesieniu do części przychodu z tytułu zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, jaka dotyczyć będzie nieruchomości, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu w wysokości 10%, zgodnie z art. 12 ust. 10 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;

·         w odniesieniu do części przychodu z tytułu zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, jaka dotyczyć będzie „Wartości Firmy” tzw. goodwill (o ile faktycznie wystąpi), zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu właściwa dla przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, z którą jest związany zbywany składnik majątku, w więc w Pani sprawie stawka ryczałtu w wysokości 8,5%, przewidziana dla usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 49.39 - Pozostały transport lądowy pasażerski, gdzie indziej niesklasyfikowany, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W świetle powyższego, oceniając całościowo Pani stanowisko uznano je za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu sprawy.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.