Interpretacja 0113-KDIPT2-1.4011.818.2025.2.AP

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 7 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu w odniesieniu do sprzedaży przedsiębiorstwa. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 20 listopada 2025 r. (wpływ 20 listopada 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Przeważającą działalnością gospodarczą jest prowadzenie medycznych laboratoriów diagnostycznych. Działalność ta według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług klasyfikowana jest do PKWiU 86.90.15.0 - Usługi świadczone przez medyczne laboratoria diagnostyczne.

W ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca prowadzi medyczne laboratoria diagnostyczne (dalej: „Laboratorium”), które wyposażone są w różnego rodzaju aparaturę medyczną niezbędną do przeprowadzania badań, które to stanowią wyposażenie lub środki trwałe Wnioskodawcy. Dodatkowo, w skład przedsiębiorstwa wchodzą zapasy magazynowe w postaci różnego rodzaju odczynników niezbędnych do przeprowadzania badań.

Wnioskodawca zatrudnia w przedsiębiorstwie pracowników.

W przyszłości Wnioskodawca planuje sprzedać całe przedsiębiorstwo (dalej: „Przedsiębiorstwo”). W skład Przedsiębiorstwa wchodzić będą w szczególności następujące elementy:

1)  Ruchome składniki majątku wykorzystywane w prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej stanowiące:

a)  środki trwałe podlegające ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych;

b)  składniki majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm; dalej: „Ustawa o PIT”), z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1 500 zł;

c)  składniki majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy rokowi lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych

- dalej łącznie zwane Ruchomymi Składnikami Przedsiębiorstwa;

2)  Prawa i obowiązki wynikające ze stosunków zatrudnienia pracowników oraz umów cywilnoprawnych osób zatrudnionych w Przedsiębiorstwie;

3)  Wierzytelności (dalej: „Wierzytelności”);

4)  Wartości niematerialne i prawne ujęte w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym licencje na oprogramowanie (dalej: „WNiP”);

5)  Zapasy - materiały pomocniczce do świadczenia usług weterynaryjnych (dalej: „Zapasy”);

6)  Prawa majątkowe związane z prowadzeniem Przedsiębiorstwa (baza danych, w szczególności baza klientów Laboratorium, pracowników, kontrahentów; tajemnice Przedsiębiorstwa; know-how prowadzenia Laboratorium) - dalej: „Prawa Majątkowe”.

Przy sprzedaży Przedsiębiorstwa pojawi się wartość firmy (dalej: „Wartość Firmy”). Wartością Firmy będzie dodatnia różnica pomiędzy ceną sprzedaży Przedsiębiorstwa, a wartością składników majątkowych wchodzących w skład Przedsiębiorstwa.

Uzupełnienie z 20 listopada 2025 r.

Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.).

Osiągnął Pan pierwszy przychód z jednoosobowej działalności gospodarczej w grudniu 2015 r. Przychody z prowadzonej działalności gospodarczej polegającej na prowadzeniu medycznych laboratoriów diagnostycznych, która to działalność ta według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług klasyfikowana jest do PKWiU 86.90.15.0 - Usługi świadczone przez medyczne laboratoria diagnostyczne, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a) Ustawy o Ryczałcie, jako przychody w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86) podlegają opodatkowaniu stawką 14%.

Wnioskodawca obecnie prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów.

Przychody Wnioskodawcy z działalności gospodarczej w roku poprzedzającym rok, w którym będzie korzystał z ryczałtu nie przekroczą 2 000 000 euro.

Do działalności Wnioskodawcy nie znajdują zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawca zamierza dokonać transakcji sprzedaży przedsiębiorstwa poprzez sprzedaż przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55¹ ustawy z 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny.

Wnioskodawca planuje dokonać sprzedaży w 2026 r. lub w latach późniejszych.

Wnioskodawca po sprzedaży przedsiębiorstwa i uregulowaniu wszelkich kwestii formalnych niezwłocznie wykreśli się z CEiDG, jednakże nie jest w stanie wskazać, czy nastąpi to tego samego dnia co sprzedaż przedsiębiorstwa. Niezależnie od powyższego Wnioskodawca od dnia sprzedaży przedsiębiorstwa nie będzie już prowadził działalności gospodarczej w żadnym zakresie.

W zakresie objętym wnioskiem nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa lub kontrola celno-skarbowa.

Pytanie

Czy przychody ze sprzedaży Przedsiębiorstwa powinny zostać opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według następujących stawek:

1)  Ruchome Składniki Przedsiębiorstwa - stawka ryczałtu 3%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f) ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843; dalej: „Ustawa o Ryczałcie”);

2)  Wartość Firmy - należy zastosować stawkę ryczałtu właściwą dla opodatkowania przychodów z tytułu prowadzenia działalności, a zatem zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu 14%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a) Ustawy o Ryczałcie;

3)  Wierzytelności - stawka ryczałtu 3%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e) Ustawy o Ryczałcie;

4)  Prawa Majątkowe - stawka ryczałtu 10%, zgodnie z art. 12 ust. 10 Ustawy o Ryczałcie;

5)  Zapasy - należy zastosować stawkę ryczałtu właściwą dla opodatkowania przychodów z tytułu prowadzenia działalności, z którą związane są zapasy; jako, że zapasy związane są ze świadczeniem usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86) stawka ryczałtu 14%;

6)  WNIP - stawka ryczałtu 10%, zgodnie z art. 12 ust. 10 Ustawy o Ryczałcie?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody ze sprzedaży Przedsiębiorstwa powinny zostać opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według następujących stawek:

1)  Ruchome Składniki Przedsiębiorstwa - stawka ryczałtu 3%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f) Ustawy o Ryczałcie;

2)  Wartość Firmy - należy zastosować stawkę ryczałtu właściwą dla opodatkowania przychodów z tytułu prowadzenia działalności , a zatem zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu 14%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a) Ustawy o Ryczałcie;

3)  Wierzytelności - stawka ryczałtu 3%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e) Ustawy o Ryczałcie;

4)  Prawa Majątkowe - stawka ryczałtu 10%, zgodnie z art. 12 ust. 10 Ustawy o Ryczałcie;

5)  Zapasy - należy zastosować stawkę ryczałtu właściwą dla opodatkowania przychodów z tytułu prowadzenia działalności, z którą związane są zapasy; jako, że zapasy związane są ze świadczeniem usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86) stawka ryczałtu 14%;

6)  WNIP - stawka ryczałtu 10%, zgodnie z art. 12 ust. 10 Ustawy o Ryczałcie.

UZASADNIENIE

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 Ustawy o Ryczałcie.

Omawiana ustawa nie zawiera szczególnych regulacji, które odnosiłyby się do sprzedaży przedsiębiorstwa albo zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Nie wprowadza odrębnej stawki ryczałtu dla takiej transakcji. Nie przewiduje również, że przychód uzyskany z takiej sprzedaży musi być opodatkowany według jednej stawki podatku.

Sprzedaż przedsiębiorstwa albo jego zorganizowanej części ma być rozliczana jak sprzedaż poszczególnych składników, które tworzyły przedsiębiorstwo albo jego zorganizowaną część.

I tak, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e) i lit. f) Ustawy o Ryczałcie, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

·      3,0% przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 2, 5-10 i 19-22 ustawy o podatku dochodowym;

·      3,0% dla przychodów z odpłatnego zbycia ruchomych składników majątku wykorzystywanych w pozarolniczej działalności gospodarczej, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z tej działalności gospodarczej, a pomiędzy pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składnik majątku został wycofany z działalności, i dniem jego zbycia nie upłynęło sześć lat, będących:

-     środkami trwałymi podlegającymi ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

-     składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g ustawy o podatku dochodowym, nie przekracza 1 500 zł,

-     składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy rokowi lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych.

Stosownie natomiast do art. 12 ust. 10 Ustawy o Ryczałcie, w przypadku odpłatnego zbycia praw majątkowych lub nieruchomości będących:

1)  środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

2)  składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g ustawy o podatku dochodowym, nie przekracza 1 500 zł,

3)  składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,

4)  składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które nie podlegają ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, składnikami majątku przedsiębiorstwa w spadku

- bez względu na okres ich nabycia - ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 10% uzyskanego przychodu, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z pozarolniczej działalności gospodarczej, a pomiędzy pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składnik majątku został wycofany z działalności, i dniem jego zbycia nie upłynęło sześć lat.

Powołane przepisy odnoszą się do pojęć uregulowanych w ustawie z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.).

I tak, o tym, co jest „środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych” rozstrzyga art. 22d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z tym przepisem, składniki majątku, o których mowa w art. 22a-22c, z wyłączeniem składników wymienionych w ust. 1, wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 22n, najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania. Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 4.

Obowiązkowi wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (czyli ujęciu w tej ewidencji) podlegają „składniki majątku, o których mowa w art. 22a-22c”. Do tej kategorii należą:

·      środki trwałe podlegające amortyzacji - wskazane w art. 22a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

·      wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji - wskazane w art. 22b tej ustawy;

·      środki trwałe niepodlegające amortyzacji oraz wartości niematerialne i prawne niepodlegające amortyzacji - wskazane w art. 22c ustawy.

Wartością niematerialną i prawną niepodlegającą amortyzacji jest m.in. - wskazana w art. 22c pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - wartość firmy, jeżeli wartość ta powstała w inny sposób niż określony:

·      w art. 22b ust. 2 pkt 1 - inny niż w wyniku nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze kupna albo przyjęcia do odpłatnego korzystania, gdy odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający,

·      w art. 22b ust. 2 pkt 1a - gdy wartość firmy powstała w związku z przeniesieniem na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa (została opodatkowana w państwie członkowskim Unii Europejskiej podatkiem równoważnym do podatku od dochodów z niezrealizowanych zysków, o którym mowa w art. 30da).

Jak wskazuje orzecznictwo sądowe, tj. Uchwała NSA z 21 lutego 2022 r. sygn. akt III FPS 2/21: Dodatnia wartość firmy (tzw. goodwill), rozumiana jako nadwyżka ceny nabycia nad wartością rynkową składników majątkowych przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, nie stanowi prawa majątkowego w rozumieniu art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy z 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 111 ze zm.).

Wartość firmy ujawnia się (aktualizuje się) dopiero w momencie sprzedaży przedsiębiorstwa. Nie istnieje zatem przed sprzedażą przedsiębiorstwa. W orzecznictwie wskazuje się również, że analiza przepisów art. 33 ust. 4 i art. 44b ust. 10 u.r., art. 16g ust. 2 u.p.d.o.p. oraz art. 22g ust. 2 u.p.d.o.f. pozwala na pogląd, że wartość (dodatnia) firmy (goodwill) jest wartością wyrażoną w pieniądzu przyjętą do celów podatkowych (w podatkach dochodowych) i bilansowych. Ma ona charakter kalkulacyjny (arytmetyczny). Jest zatem jedynie wartością ekonomiczną (sytuacją faktyczną wpływającą dodatnio na wartość przedsiębiorstwa), a nie prawem podmiotowym. (...) Wartość goodwill objawia się wyłącznie jako składnik ceny sprzedaży przedsiębiorstwa, co nie jest pojęciem tożsamym z wartością rynkową. Cena jest zawsze wartością subiektywną zależną od wielu czynników, także np. od wyniku negocjacji stron umowy a wartość rynkowa jest pojęciem obiektywnym (por. także: A. Jamroży: Sprzedaż przedsiębiorstwa a podatki od obrotu. Radca prawny 1/2004 str. 60-63) (wyrok NSA z 23 maja 2019 r. sygn. akt II FSK 1393/17).

Wobec powyższego, „Wartość Firmy”, która powstaje w związku ze sprzedażą Przedsiębiorstwa nie stanowi dla sprzedającego na gruncie przepisów ustawy o PIT wartości niematerialnej i prawnej. Zatem, w przypadku opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych sprzedaży przedsiębiorstwa, w części, w jakiej przychód zostanie osiągnięty z tytułu „Wartości Firmy”, znajduje zastosowanie stawka ryczałtu albo stawki ryczałtu właściwe do opodatkowania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, z którą jest związany zbywany składnik majątku.

Obowiązkowi wprowadzania do ewidencji - w drodze wyjątku - nie podlegają składniki majątku wymienione w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Są to składniki majątku, o których mowa w art. 22a i 22b, których wartość początkowa nie przekracza 10 000 zł, w odniesieniu do których podatnik podjął decyzję o niedokonywaniu odpisów amortyzacyjnych.

Do tego rodzaju składników odnoszą się art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f) tiret drugie oraz art. 12 ust. 10 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Przy czym, przepisy te stanowią, że przychód ze sprzedaży takich składników majątku podlega odpowiednio stawce 3% (w przypadku ruchomości) albo stawce 10% (w przypadku nieruchomości i praw majątkowych), jeśli ich wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g ustawy o podatku dochodowym, przekracza 1 500 zł.

Do źródła przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1 500 zł (art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym w związku z art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f) oraz art. 12 ust. 10 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym). Przychody z tego tytułu zaliczane są bądź do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 7, bądź w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w zależności od tego czy składnik majątku jest prawem majątkowym, czy też rzeczą).

Zgodnie natomiast z art. 14 ust. 2 pkt 7ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wierzytelności dotyczącej prowadzonej działalności gospodarczej, w tym w sposób określony w art. 17 ust. 1 pkt 9, w wysokości jej wartości wyrażonej w cenie określonej w umowie; w tym przypadku przepisy pkt 7b, 7c i 7e stosuje się odpowiednio.

Ponadto, stosowanie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) Ustawy o Ryczałcie, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Zatem, co do zasady:

·      w przypadku sprzedaży ruchomego składnika majątku określonego w art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f) Ustawy o Ryczałcie - zastosowanie ma stawka ryczałtu w wysokości 3%;

·      w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku określonych w art. 12 ust. 10 ww. ustawy - zastosowanie ma stawka ryczałtu w wysokości 10%;

·      w przypadku odpłatnego zbycia wierzytelności dotyczących prowadzonej działalności gospodarczej określonych w art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e) Ustawy o Ryczałcie - zastosowanie ma stawka ryczałtu w wysokości 3%;

·      w przypadku sprzedaży innych składników niż wymienione wyżej, dla których nie ma wprost uregulowania w art. 12, właściwą stawką są stawki mające zastosowanie do opodatkowania przychodów z tytułu prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej, z którą jest związany zbywany składnik majątku.

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, której przeważającą działalnością gospodarczą jest działalność w zakresie prowadzenia medycznych laboratoriów diagnostycznych. Działalność ta według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług klasyfikowana jest do PKWiU 86.90.15.0 – Usługi świadczone przez medyczne laboratoria diagnostyczne.

W niedalekiej przyszłości Wnioskodawca planuje dokonać sprzedaży całego przedsiębiorstwa, w skład którego wchodzić będą:

1)  Ruchome składniki majątku wykorzystywane w prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej stanowiące:

a)  środki trwałe podlegające ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych;

b)  składniki majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1 500 zł;

c)  składniki majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy rokowi lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych

- dalej łącznie zwane Ruchomymi Składnikami Przedsiębiorstwa;

2)  Prawa i obowiązki wynikające ze stosunków zatrudnienia pracowników oraz umów cywilnoprawnych osób zatrudnionych w Przedsiębiorstwie;

3)  Wierzytelności;

4)  Wartości niematerialne i prawne ujęte w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym licencje na oprogramowanie;

5)  Zapasy - materiały pomocniczce do świadczenia usług weterynaryjnych;

6)  Prawa majątkowe związane z prowadzeniem Przedsiębiorstwa (baza danych, w szczególności baza klientów Laboratorium, pracowników, kontrahentów; tajemnice Przedsiębiorstwa; know-how prowadzenia Laboratorium).

Przy sprzedaży Przedsiębiorstwa może pojawić się „Wartość Firmy”, która będzie dodatnią różnicą pomiędzy ceną sprzedaży Przedsiębiorstwa, a wartością składników majątkowych wchodzących w skład Przedsiębiorstwa.

Zdaniem Wnioskodawcy stwierdzić należy, że w przypadku planowanej sprzedaży przedsiębiorstwa, do przychodów uzyskanych z tego tytułu właściwe będzie zastosowanie stawek ryczałtu w wysokości:

·      3% - w odniesieniu do ruchomych składników majątku, tj.: środków trwałych podlegających ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych; składników majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g ustawy o podatku dochodowym, nie przekracza 1 500 zł; składników majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy rokowi lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych - zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f) Ustawy o Ryczałcie;

·      10% - w odniesieniu do odpłatnego zbycia składników majątku, tj.: praw majątkowych oraz wartości niematerialnych i prawnych - zgodnie z art. 12 ust. 10 Ustawy o Ryczałcie;

·      3% - w odniesieniu do zbywanych wierzytelności dotyczących prowadzonej działalności gospodarczej - zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e) ww. ustawy;

·      14% - w odniesieniu do sprzedaży zapasów - składników innych niż wymienione powyżej, dla których nie ma wprost uregulowania w art. 12 Ustawy o Ryczałcie; w powyższym przypadku właściwa jest stawka mająca zastosowanie do opodatkowania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, z którą jest związany zbywany składnik majątku, zatem w niniejszej sprawie stawka w wysokości 14%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a) ustawy o Ryczałcie, w sytuacji, gdy świadczone przez Wnioskodawcę usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 86, tj. 86.90.15.0 - Usługi świadczone przez medyczne laboratoria diagnostyczne.

W odniesieniu do stawki ryczałtu właściwej dla przychodu uzyskanego z tytułu „Wartości Firmy” należy wskazać, że, zdaniem Wnioskodawcy, w momencie sprzedaży przedsiębiorstwa ujawnia się „Wartość Firmy”, która stanowi jedynie wartość ekonomiczną (sytuacja faktyczna wpływającą dodatnio na wartość przedsiębiorstwa), nie jest ona prawem podmiotowym. „Wartość Firmy”, która powstaje w związku ze sprzedażą Przedsiębiorstwa nie stanowi dla sprzedającego, na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak i ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, wartości niematerialnej i prawnej. Nie nastąpiło również zbycie składników majątku, które byłyby związane z działalnością opodatkowaną 10% stawką ryczałtu.

Zatem, skoro w ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca świadczy usługi mieszące się w grupowaniach PKWiU 86.90.15.0 - Usługi świadczone przez medyczne laboratoria diagnostyczne, to do przychodu uzyskanego przez Wnioskodawcę z tytułu „Wartości Firmy” zastosowanie znajdzie 14% stawka ryczałtu, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a) Ustawy o Ryczałcie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), odstępuję od uzasadnienia prawnego dokonanej przez Pana oceny stanowiska.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywiste zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Interpretacja dotyczy tylko i wyłącznie zagadnienia będącego przedmiotem Pani zapytania. Inne kwestie nie podlegały ocenie.

Końcowo zauważam, że przeanalizowałem powołane przez Pana we wniosku wyroki sądów administracyjnych. Przy czym wskazać należy, że powołane orzeczenia sądów administracyjnych dotyczą indywidualnych spraw innych podmiotów oraz innych stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych niż przedstawione we wniosku.

Powyższą interpretację indywidualną wydano przy założeniu, że faktycznie prowadzi Pan działalność gospodarczą opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Zawarte w uzupełnieniu wniosku stwierdzenie, że prowadzi Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów uznano za oczywistą omyłkę pisarską pozostającą bez wpływu na rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, który stanowi:

Interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.