Koszty uzyskania przychodów w związku z otrzymaniem dofinansowania w ramach programu rządowego.
Podatniczka prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą (JDG). W grudniu 2024 r. zapłaciła pierwszą ratę (45% wartości) z tytułu leasingu operacyjnego nowego elektrycznego samochodu i zaliczyła ją w całości do kosztów uzyskania przychodu. W lutym 2025 r. złożyła wniosek o dofinansowanie z programu „....” na leasing pojazdów elektrycznych, a we wrześniu 2025 r. otrzymała 30 000 zł. Do sierpnia 2025 r. zaliczała do kosztów kolejne raty leasingowe i…
Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie:
· pytania Nr 1 – jest prawidłowe,
· pytania Nr 2 – jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
26 stycznia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 25 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów w związku z otrzymaniem dofinansowania w ramach programu „....”. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 6 marca 2026 r. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Od stycznia 2021 r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą …(rodzaj działalności wg PKD 86.90.E/przeważający, podatek dochodowy opłacany wg zasad ogólnych/skali podatkowej. W ramach działalności świadczy Pani usługi pomocy psychologicznej, korzystając ze zwolnienia z VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT, dokumentację działalności prowadzi Pani samodzielnie w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, stosując metodę uproszczoną/kasową. Roczny podatek PIT rozlicza Pani wspólnie z małżonkiem) .
15 października 2024 r. zawarła Pani na swoją działalność gospodarczą 36-miesięczną umowę leasingu operacyjnego na zamówiony jeszcze we wrześniu 2024 r., nowy elektryczny samochód osobowy. Wartość początkowa pojazdu/przedmiotu leasingu: 119 268,29 zł netto/146 700 zł brutto, wpłata własna (1 wstępna rata) 45%, tj. 53 670,73 zł netto/66 015 zł brutto, wartość końcowa przedmiotu leasingu: 1%/1 192,68 zł netto/1 467,00 zł brutto.
W ramach ww. umowy leasingu do rat leasingowych doliczane jest ubezpieczenie GAP ww. pojazdu, o łącznej wartości 2 259,25 zł za cały okres trwania umowy leasingowej. Leasingodawca wystawił 12 grudnia 2024 r. fakturę na 1 ratę (wpłatę własną), na kwotę zgodną z warunkami umowy leasingowej, tj. 45% wartości pojazdu (53 670,73 zł netto/66 015 zł brutto), którą opłaciła Pani w całości 13 grudnia 2024 r. przelewem ... z Pani konta firmowego, księgując pełną jej wartość (KUP 100%), jako koszt uzyskania przychodu prowadzonej działalności gospodarczej w miesiącu grudniu 2024 r. (co stanowi STAN FAKTYCZNY NR 1).
Środki do opłacenia ww. 1 wstępnej raty leasingowej pochodziły w całości z wcześniej uzyskanego dochodu z prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej oraz zgromadzonych w ramach współwłasności małżeńskiej środków własnych. Ze względu na okres świąt/nowego roku dostawca nie zdołał przygotować ww. pojazdu do wydania do końca grudnia i ostatecznie wydano go Pani 11 stycznia 2025 r., po wcześniejszej rejestracji, która nastąpiła 2 stycznia 2025 r. Rok produkcji ww. pojazdu: 2024. W wyniku zaksięgowania 1 wstępnej raty leasingowej (wpłaty własnej) z datą poniesienia kosztu, tj. w grudniu 2024 r., prowadzona przez Panią działalność gospodarcza za 2024 r. wykazała stratę w wysokości 16 890,82 zł.
Od lutego 2025 r. włącznie, opłaca Pani faktury z tytułu ww. umowy leasingu za kolejne miesięczne raty leasingowe (ok. 1 980 zł netto/ok. 2 435 zł brutto) oraz raty ubezpieczenia GAP (ok. 69 zł netto/brutto). Ww. faktury leasingodawcy do sierpnia 2025 r. włącznie ujmowała Pani każdorazowo w całości (KUP 100%) w kosztach miesiąca w dacie wystawienia/opłacenia danej faktury. Środki, z których opłacała Pani ww. faktury leasingowe pochodziły również w całości ze środków własnych.
Krótko po uruchomieniu w lutym 2025 r. nowego rządowego programu priorytetowego „....”, 13 lutego 2025 r. złożyła Pani wniosek o wsparcie przedsięwzięcia dot. ww. leasingu auta elektrycznego. 29 lipca 2025 r. została Pani poinformowana o przyznaniu Pani wnioskowanego wsparcia, a dopiero we wrześniu 2025 r. otrzymała Pani przelewem kwotę przyznanego w ramach ww. programu dofinansowania, tzn. 30 000 zł. Na koniec sierpnia 2025 r., to jest po zapłacie raty wstępnej w 2024 r. i siedmiu kolejnych rat leasingowych i ubezpieczenia GAP w 2025 r. ze środków własnych, wartość pozostałych do spłaty rat leasingowych i rat ubezpieczenia GAP wynosiła ok. 57 625 zł netto/70 430,90 zł brutto.
W związku z powyższym od września 2025 r. włącznie, do końca 2025 r. nie ujmowała Pani nowych faktur rat leasingowych, ani rat ubezpieczenia GAP dotyczących przedmiotowego leasingu w kosztach uzyskania przychodu prowadzonej działalności gospodarczej, opłacając każdorazowo wartość faktury leasingowej netto oraz rat ubezpieczenia GAP z puli środków otrzymanych z ww. dofinansowania, a wartość VAT ze środków własnych (co stanowi STAN FAKTYCZNY NR 2).
Od początku 2026 r. nadal nie ujmuje Pani rat leasingowych i rat ubezpieczenia GAP w kosztach uzyskania przychodu do czasu wykorzystania puli otrzymanego dofinansowania na opłacenie kolejnych rat leasingowych i rat ubezpieczenia GAP, co nastąpi wg Pani szacunku na podstawie aktualnej wysokości rat leasingowych w listopadzie 2026 r. Koleje faktury za raty leasingowe oraz raty ubezpieczenia GAP (po wyczerpaniu puli dofinansowania) planuje Pani ponownie ujmować w koszty uzyskania przychodu Pani działalności gospodarczej i pokrywać z uzyskiwanego w ramach jej prowadzenia dochodu/środków własnych.
Uzupełnienie wniosku z 6 marca 2026 r.
Umowa leasingu została zawarta na nowy samochód osobowy …, moc silnika 150 kW, rok produkcji 2024. Przedmiotowy, leasingowany samochód, stanowi pojazd elektryczny w rozumieniu art. 2 pkt 12 ustawy z 11 stycznia 2018 o elektromobilności i paliwach alternatywnych (Dz. U. z 2024 r. poz. 1289 ze zm.). Umowa leasingu spełnia warunki określone w art. 23b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Otrzymane przez Panią dofinansowanie w ramach programu ....jest realizowane przez Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej ze środków Krajowego Planu Odbudowy i Zwiększenia Odporności Polski (KPO).
Przedmiotowe dofinansowanie zostało wpłacone na Pani bankowy rachunek firmowy. Aby otrzymać dofinansowanie musiała Pani spełnić warunki określone w programie ...... O dofinansowanie ubiegała się Pani jako osoba fizyczna prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą …. W przypadku leasingu pojazdu elektrycznego przed złożeniem wniosku do NFOŚiGW należało podpisać umowę leasingową, dokonać zapłaty opłaty wstępnej oraz podpisać protokół przekazania pojazdu do używania. Umowa leasingu musiała dotyczyć okresu co najmniej 2 lat. Do wsparcia kwalifikowały się wyłącznie nowe samochody elektryczne kategorii M1, wcześniej niezarejestrowane, których cena nie przekraczała 225 tys. zł netto. Pojazd musiał zostać zarejestrowany, należało wykupić ubezpieczenie OC, dodatkowo wymagane było ubezpieczenie AC. Musiała Pani oczywiście złożyć wniosek z kompletem wymaganych dokumentów oraz podaniem wymaganych danych dot. prowadzonej działalności gospodarczej. Po otrzymaniu decyzji o przyznaniu dofinansowania musiała Pani przedstawić zabezpieczenie dotacji. Szczegółowe warunki dofinansowania programu ....dostępne pod linkiem: https://www.gov.pl/web/nfosigw/program-naszeauto-do-40-tys-zl-doplaty-do-samochodu-elektrycznego.
Chciałaby Pani jeszcze raz podkreślić, że w momencie podpisywania umowy leasingowej i odbioru leasingowanego pojazdu elektrycznego w 2024 r., nie miała Pani gwarancji, czy otrzyma dofinansowanie, ani nawet czy na pewno, kiedy i na jakich dokładnie warunkach program dofinansowania ....zostanie uruchomiony. Nabór wniosków ruszył bowiem ostatecznie dopiero 3 lutego 2025 r.
Koszty przedmiotowego leasingu samochodu elektrycznego mają związek z uzyskiwanymi przychodami z prowadzonej działalności gospodarczej, ponieważ leasingowany samochód służy Pani do dojazdów pomiędzy kilkoma lokalizacjami, w których w ciągu tygodnia świadczy Pani usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, tzn. miejscem siedziby w …, a lokalizacjami placówek, w których przyjmuje Pani pacjentów. Leasingowany samochód użytkowany jest w trybie mieszanym, ponieważ oprócz głównego wykorzystania do celów działalności gospodarczej, jest także wykorzystywany do celów prywatnych.
Pytania
1) Czy w związku z wystawieniem przez leasingodawcę 12 grudnia 2024 r. faktury za 1 wstępną ratę leasingową w wysokości 45% wartości przedmiotowego pojazdu i opłaceniem jej przez Panią jeszcze w grudniu 2024 r. ze środków własnych, miała Pani prawo do zaliczenia jej w całości (KUP 100%) do kosztów uzyskania przychodów w grudniu 2024 r.?
2) Czy Pani postępowanie w 2025 r., polegające na ujmowaniu w kosztach uzyskania przychodu z KUP 100% kolejnych rat leasingowych i ubezpieczenia GAP przedmiotowego pojazdu do sierpnia 2025 r. włącznie, a od września 2025 r. - tj. od daty otrzymania środków dofinansowania do leasingu auta elektrycznego w ramach programu priorytetowego „....” - zaprzestania ich ujmowania w kosztach uzyskania przychodu i opłacania ich z otrzymanego dofinansowania do czasu jego wyczerpania jest prawidłowe?
Pani stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku do pytania Nr 2)
Ad 1.
W Pani ocenie, w związku otrzymaniem faktury za 1 wstępną ratę leasingową przedmiotowego pojazdu w grudniu 2024 r. i z opłaceniem jej przez Panią w tym samym miesiącu ze środków własnych, miała Pani prawo do zaliczenia jej w całości (KUP 100%) do kosztów uzyskania przychodów w grudniu 2024 r. Pani ocena oparta jest na przepisach art. 22 ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, według którego za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do ujęcia kosztu w księdze.
Pani zdaniem, poprawność Pani postępowania opisanego jako stan faktyczny 1 z 2024 r. nie przekreśla także fakt, że w kolejnym roku (2025) otrzymała Pani dofinansowanie do leasingu przedmiotowego pojazdu z programu priorytetowego „....”, ponieważ do czasu otrzymania potwierdzenia przyznania Pani dotacji z programu „....”, tj. 29 lipca 2025 r. - a tym bardziej jeszcze w 2024 r. - nie mogła być Pani pewna czy/kiedy i w jakiej kwocie dofinansowanie uzyska Pani w kolejnym roku. Zaznacza Pani, że program priorytetowy „...” został uruchomiony (nabór wniosków) dopiero w lutym 2025 r.
Ad 2.
Pani zdaniem, Pani postępowanie w 2025 r., polegające na ujmowaniu w kosztach uzyskania przychodu z KUP 100% kolejnych rat leasingowych i ubezpieczenia GAP przedmiotowego pojazdu do sierpnia 2025 r. włącznie, a od września 2025 r. - tj. od daty otrzymania środków dofinansowania do leasingu auta elektrycznego w ramach programu priorytetowego „....” - zaprzestania ich ujmowania w kosztach uzyskania przychodu i opłacania ich z otrzymanego dofinansowania do czasu jego wyczerpania jest prawidłowe.
Interpretując art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uznała Pani, że dopiero od daty otrzymania środków dofinansowania, zobowiązana jest Pani do nieujmowania kolejnych rat leasingowych w kosztach uzyskania przychodów, aż do czasu wyczerpania się tych środków na pokrycie wartości netto faktur za raty leasingowe. Tym bardziej, że w dacie otrzymania środków ww. dofinansowania pozostała do zapłaty wartość rat leasingowych przekraczała wartość otrzymanej dotacji.
Doprecyzowała Pani stanowisko, że pomimo, że dofinansowanie leasingu w ramach programu „....” co do zasady programu, przeznaczone jest na sfinansowanie raty wstępnej/pierwszej raty leasingu, to w związku z tym, że wstępna rata leasingu została opłacona przez Panią ze środków własnych w grudniu 2024 r., dofinansowanie otrzymała Pani ponad 8 miesięcy później, tj. we wrześniu 2025 r., a w międzyczasie (od stycznia do sierpnia 2025 r.) opłaciła Pani kolejne raty leasingowe także ze środków własnych, planuje Pani rozliczać przedmiotowe dofinansowanie dopiero od momentu jego otrzymania (czyli od września 2025 r.) w ten sposób, że nie zalicza Pani do kosztów uzyskania przychodów kolejnych rat leasingowych pojazdu od momentu otrzymania dofinansowania do momentu, aż suma nieujętych w kosztach rat leasingowych, osiągnie równowartość dofinansowania (tj., 30 000 PLN).
Uważa Pani, że takie rozliczenie otrzymanego dofinansowania pozwala zachować zgodność z art. 23 ust 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: „Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 29b, 46, 47a, 47d, 116, 122, 129, 136 i 137)”, ponieważ przedmiotowe dofinansowanie miało miejsce dopiero we wrześniu 2025 r. i w ten sposób sfinansuje bezpośrednio kolejne (przypadające od września 2025 r.) raty leasingowe.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku w zakresie:
· pytania Nr 1 – jest prawidłowe,
· pytania Nr 2 – jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Powyższy przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym, zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. poprzez wprowadzenie ustawowego zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).
Stosownie do art. 14 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy:
Przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 13 i ust. 9, i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.
W myśl natomiast art. 21 ust. 1 pkt 129a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Świadczenia, w szczególności dotacje oraz kwoty umorzonych pożyczek, otrzymane ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej, na przygotowanie dokumentacji oraz realizację przedsięwzięcia, w tym otrzymane ze środków udostępnionych bankom zgodnie z art. 411 ust. 10 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz. U. z 2024 r. poz. 54 z późn. zm.).
Stwierdzić należy zatem, że zwolnieniem z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, objęte są świadczenia otrzymane ze środków NFOŚiGW otrzymane ze środków udostępnionych bankom, zgodnie z art. 411 ust. 10 ustawy z 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 425 ze zm.).
Zgodnie z art. 400 ust. 1 ustawy Prawo ochrony środowiska:
Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, zwany dalej „Narodowym Funduszem”, jest państwową osobą prawną w rozumieniu art. 9 pkt 14 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 1530, 1572, 1717, 1756 i 1907 oraz z 2025 r. poz. 39).
Z kolei art. 400 ust. 3 ww. przepisu stanowi, że:
Wojewódzkie fundusze nie są wojewódzkimi samorządowymi jednostkami organizacyjnymi, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa (Dz. U. z 2024 r. poz. 566, 1907 i 1940).
W myśl natomiast art. 400b ust. 2 ww. ustawy:
Celem działania wojewódzkich funduszy jest finansowanie ochrony środowiska i gospodarki wodnej w zakresie określonym w art. 400a ust. 1 pkt 2, 2a, 5-9a, 11-22 i 24-42.
Finansowanie ochrony środowiska i gospodarki wodnej obejmuje przedsięwzięcia związane z ochroną powietrza (art. 400a ust. 1 pkt 21 ww. ustawy).
Zgodnie zaś z art. 411 ust. 10 ww. ustawy:
Narodowy Fundusz oraz wojewódzkie fundusze mogą udostępniać środki finansowe bankom z przeznaczeniem na udzielanie gwarancji lub poręczeń, kredytów bankowych, pożyczek lub dotacji na wskazane przez siebie programy i przedsięwzięcia z zakresu zadań ochrony środowiska i gospodarki wodnej oraz potrzeb geologii.
Stosownie natomiast do art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Wolne od podatku dochodowego są środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4, pkt 5 lit. a i b i pkt 5a-5d ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych.
Przepis ten zwalnia od podatku środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzieloną w ramach programu finansowanego z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4, pkt 5 lit. a) i b) i pkt 5a - 5d ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U z 2025 r. poz. 1483, ze zm.).
W myśl zaś art. 5 ust. 3 pkt 5d ustawy o finansach publicznych:
Do środków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, zalicza się środki pochodzące z Instrumentu na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności, przeznaczone na wsparcie o charakterze bezzwrotnym, o którym mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/241 z dnia 12 lutego 2021 r. ustanawiającym Instrument na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności, z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. e.
Należy wyjaśnić zatem, że celem programu „.....” jest uniknięcie emisji zanieczyszczeń powietrza poprzez dofinansowanie przedsięwzięć polegających na obniżeniu zużycia paliw emisyjnych w transporcie poprzez wsparcie zakupu/leasingu/wynajmu długoterminowego bezemisyjnych pojazdów elektrycznych.
Program ten jest realizowany przez Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej ze środków Krajowego Planu Odbudowy i Zwiększenia Odporności Polski (KPO), w ramach którego uwzględniono nowy kamień milowy E4aG w postaci ustanowienia programu wsparcia zakupu, wynajmu długoterminowego lub leasingu bez emisyjnych pojazdów elektrycznych kategorii M1 dla osób fizycznych oraz osób fizycznych prowadzących jednoosobową działalność gospodarczą.
Z Regulaminu Naboru Wniosków o objęcie przedsięwzięcia wsparciem z planu rozwojowego realizowanego w ramach programu priorytetowego „....” wynika, że formą dofinansowania jest wsparcie bezzwrotne z planu rozwojowego w ramach inwestycji E1.1 Krajowego Planu Odbudowy i Zwiększania Odporności (dotacja). Także zapisy Programu „....” w pkt 7. Formy i warunki udzielania dofinansowania, ppkt 7.1 Formy dofinansowania, stanowią, że jest to wsparcie bezzwrotne z planu rozwojowego w ramach inwestycji E1.1 Krajowego Planu Odbudowy i Zwiększania Odporności (KPO), zwane w dalszej części programu „dotacją” lub „dofinansowaniem”. Zarówno Regulamin Naboru Wniosków, jak i zapisy Programu „....” używają zamiennie sformułowania „dofinansowanie” lub „dotacja”. Należy jednak zauważyć, że wsparcie to – pomimo takiego nazewnictwa – nie będzie traktowane jako dotacja w rozumieniu przepisów ustawy o finansach publicznych.
Zgodnie bowiem z art. 126 ustawy o finansach publicznych:
Dotacje są to podlegające szczególnym zasadom rozliczania środki z budżetu państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz z państwowych funduszy celowych przeznaczone na podstawie niniejszej ustawy, odrębnych ustaw lub umów międzynarodowych, na finansowanie lub dofinansowanie realizacji zadań publicznych.
Ostateczni odbiorcy wsparcia, tj. osoby fizyczne oraz osoby fizyczne wykonujące działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy z 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (JDG) (t. j. Dz. U z 2025 r. 1480 ze zm.) otrzymują natomiast bezzwrotne wsparcie z planu rozwojowego w ramach inwestycji finansowanej z KPO. Z informacji przekazanych przez NFOŚiGW wynika, że wypłata wsparcia dla ostatecznych odbiorców wsparcia dokonywana jest przez Polski Fundusz Rozwoju. Ostateczny odbiorca wsparcia jest podmiotem, który jest odpowiedzialny za realizację przedsięwzięcia, a przez to wygenerowanie efektu, który przekłada się na realizację wskaźników.
Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, otrzymane dofinansowanie jest przychodem podatkowym, przy czym objętym zwolnieniem od podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 137 ww. ustawy. Jak już zostało wspomniane, przepis ten zwalnia od podatku środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4, pkt 5 lit. a) i b) i pkt 5a - 5d ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych.
Odnosząc się do kwestii rozliczenia dofinansowania na leasing samochodu elektrycznego z programu „....” w kosztach uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej, wskazać należy, zastosowanie znajduje art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że:
Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 29b, 46, 47a, 47d, 116, 122, 129, 136 i 137.
Należy podkreślić także, że stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, według zasad określonych w art. 22a-22o, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
W myśl zaś art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Zgodnie zaś z art. 22 ust. 6b ww. ustawy:
Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów w przypadku podatników, o których mowa w ust. 6, z zastrzeżeniem ust. 5e, 6ba, 6bb i 7b, uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu.
Dofinansowanie realizowane w ramach programu „....” jest objęte zwolnieniem od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 o podatku dochodowym od osób fizycznych – co oznacza że, zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 56 ww. ustawy, wydatki i koszty bezpośrednio sfinansowane z tych dochodów (przychodów) nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. Kosztem uzyskania przychodów nie są również odpisy amortyzacyjne od środków trwałych od tej części ich wartości, która została sfinansowana dofinansowaniem z programu „....”, zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ponadto, zgodnie z informacjami zawartymi na stronie Serwisu Rzeczypospolitej Polskiej (https://www.gov.pl/) w załączniku „Program ....”, w części 7.3 Warunki dofinansowania wskazano:
· w pkt 11 - dofinansowanie może być udzielone na przedsięwzięcie, którego realizacja została zakończona przed dniem złożenia wniosku;
· w pkt 12 - dotacja będzie wypłacona tylko w formie refundacji po zakupie pojazdu lub w przypadku leasingu/wynajmu długoterminowego po uiszczeniu opłaty wstępnej ustalonej w umowach leasingu/wynajmu długoterminowego i po podpisaniu protokołu przekazania pojazdu.
Natomiast z części 6.2 Koszty kwalifikowane, pkt 2 tego załącznika wynika, że kwalifikowalność kosztów ustala się zgodnie z Zasadami w zakresie wydatków kwalifikowalnych w ramach programów objętych wsparciem ze środków Krajowego Planu Odbudowy i Zwiększania Odporności (KPO), z zastrzeżeniem, że kwalifikowane są koszty przedsięwzięcia dotyczące:
· zakupu nowych pojazdów zeroemisyjnych kategorii M1;
· opłaty wstępnej ustalonej w umowach leasingu/wynajmu długoterminowego,
· podatek od towarów i usług (VAT) jest wydatkiem niekwalifikowalnym.
Z tym, że przez opłatę wstępną należy rozumieć określoną w umowie leasingu jednorazową opłatę należną od leasingobiorcy na rzecz firmy leasingowej, służącą pokryciu określonej części kapitału do spłaty przez leasingobiorcę. Opłata wstępna nie zawiera innych kosztów, opłat i innych należności związanych z zawarciem Umowy Leasingu i jest wyszczególniana w fakturze wystawianej przez firmę leasingową, do uiszczenia której leasingobiorca jest zobowiązany. Opłata wstępna w całości lub w części jest pokrywana ze wsparcia.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że od stycznia 2021 r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą. 15 października 2024 r. zawarła Pani na swoją działalność gospodarczą 36-miesięczną umowę leasingu operacyjnego na zamówiony we wrześniu 2024 r., nowy elektryczny samochód osobowy. W ramach ww. umowy leasingu do rat leasingowych doliczane jest ubezpieczenie GAP ww. pojazdu. Leasingodawca wystawił 12 grudnia 2024 r. fakturę na 1 ratę (wpłatę własną), na kwotę zgodną z warunkami umowy leasingowej, tj. 45% wartości pojazdu, którą opłaciła Pani w całości 13 grudnia 2024 r. przelewem splitpayment z Pani konta firmowego, księgując pełną jej wartość, jako koszt uzyskania przychodu prowadzonej działalności gospodarczej w grudniu 2024 r.
Od lutego 2025 r. włącznie, opłaca Pani faktury z tytułu ww. umowy leasingu za kolejne miesięczne raty leasingowe oraz raty ubezpieczenia GAP. Ww. faktury leasingodawcy do sierpnia 2025 r. włącznie ujmowała Pani każdorazowo w całości w kosztach miesiąca w dacie wystawienia/opłacenia danej faktury. Środki, z których opłacała Pani ww. faktury leasingowe pochodziły również w całości ze środków własnych.
13 lutego 2025 r. złożyła Pani wniosek o wsparcie przedsięwzięcia dot. ww. leasingu auta elektrycznego w ramach nowego rządowego programu priorytetowego „....”. 29 lipca 2025 r. została Pani poinformowana o przyznaniu Pani wnioskowanego wsparcia, a we wrześniu 2025 r. otrzymała Pani przelewem kwotę przyznanego w ramach ww. programu dofinansowania.
Od września 2025 r. włącznie, do końca 2025 r. nie ujmowała Pani nowych faktur rat leasingowych, ani rat ubezpieczenia GAP dotyczących przedmiotowego leasingu w kosztach uzyskania przychodu prowadzonej działalności gospodarczej, opłacając każdorazowo wartość faktury leasingowej netto oraz rat ubezpieczenia GAP z puli środków otrzymanych z ww. dofinansowania, a wartość VAT ze środków własnych. Od początku 2026 r. nadal nie ujmuje Pani rat leasingowych i rat ubezpieczenia GAP w kosztach uzyskania przychodu do czasu wykorzystania puli otrzymanego dofinansowania na opłacenie kolejnych rat leasingowych i rat ubezpieczenia GAP.
Odnosząc się więc do Pani wątpliwości, czy w związku otrzymaniem faktury za 1. wstępną ratę leasingową przedmiotowego pojazdu w grudniu 2024 r. i z opłaceniem jej przez Panią w tym samym miesiącu ze środków własnych, miała Pani prawo do zaliczenia jej w całości (KUP 100%) do kosztów uzyskania przychodów w grudniu 2024 r.
Wskazać należy, że jak wskazała Pani we wniosku, w momencie podpisywania umowy leasingowej i odbioru leasingowanego pojazdu elektrycznego w 2024 r., nie miała Pani gwarancji, czy otrzyma dofinansowanie, ani nawet czy na pewno, kiedy i na jakich dokładnie warunkach program dofinansowania „.....” zostanie uruchomiony. Nabór wniosków ruszył bowiem ostatecznie dopiero 3 lutego 2025 r. A więc na moment podpisania umowy leasingu miała Pani prawo do ujęcia w kosztach uzyskania przychodów opłaconej przez Panią ze środków własnych faktury za 1 wstępną ratę leasingową.
Mając więc na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy prawa stwierdzić należy, że w związku z wystawieniem przez leasingodawcę 12 grudnia 2024 r. faktury za 1 wstępną ratę leasingową w wysokości 45% wartości przedmiotowego pojazdu i opłaceniem jej przez Panią jeszcze w grudniu 2024 r. ze środków własnych, miała Pani prawo do zaliczenia jej w całości do kosztów uzyskania przychodów (tj. w grudniu 2024 r.).
Zatem w zakresie pytania Nr 1 Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.
Odnosząc się natomiast do kwestii Pani postępowania w 2025 r., polegającego na ujmowaniu przez Panią w kosztach uzyskania przychodu z KUP 100% kolejnych rat leasingowych i ubezpieczenia GAP przedmiotowego pojazdu do sierpnia 2025 r. włącznie, a od września 2025 r. - tj. od daty otrzymania środków dofinansowania do leasingu auta elektrycznego w ramach programu priorytetowego „....” - zaprzestania ich ujmowania w kosztach uzyskania przychodu i opłacania ich z otrzymanego dofinansowania do czasu jego wyczerpania, wskazać należy, że kosztem kwalifikowanym w ramach programu „.....” jest opłata wstępna ustalona w umowie leasingu.
Dofinansowanie w ramach programu „....” jest wypłacane tylko w formie refundacji w przypadku leasingu samochodu elektrycznego po uiszczeniu opłaty wstępnej ustalonej w umowie leasingu i po podpisaniu protokołu przekazania pojazdu. Opłata wstępna jest więc w całości lub w części pokrywana z tego wsparcia, a dofinansowanie to stanowi zwrot poniesionej wcześniej opłaty wstępnej.
Ponadto, jak zostało wskazane w Programie Priorytetowym „....” - Kosztem kwalifikowanym w ramach programu „....” jest opłata wstępna ustalona w umowie leasingu i nie zawiera ona innych kosztów, opłat i innych należności związanych z zawarciem umowy leasingu oraz jest wyszczególniana w fakturze wystawianej przez firmę leasingową, do uiszczenia której leasingobiorca jest zobowiązany. Zatem przedmiotowe dofinansowanie nie pokrywa wskazanego przez Panią ubezpieczenia GAP i kolejnych rat leasingowych.
Wobec powyższego, Pani postępowanie w 2025 r., polegające na ujmowaniu w kosztach uzyskania przychodu w całości kolejnych rat leasingowych i ubezpieczenia GAP przedmiotowego pojazdu do sierpnia 2025 r. włącznie, a od września 2025 r. - tj. od daty otrzymania środków dofinansowania do leasingu auta elektrycznego w ramach programu priorytetowego „...” - zaprzestania ich ujmowania w kosztach uzyskania przychodu i opłacania ich z otrzymanego dofinansowania do czasu jego wyczerpania jest nieprawidłowe.
Przedmiotowe wsparcie, jak zostało wskazane powyżej, przeznaczone jest na pokrycie w całości lub w części opłaty wstępnej i otrzymane przez Panią dofinansowanie stanowi zwrot poniesionej wcześniej przez Panią opłaty wstępnej, nie zaś rat leasingowych i ubezpieczenia GAP. Wobec powyższego otrzymane dofinansowanie w 2025 r. ma wpływ jedynie na koszty poniesione na opłatę wstępną a nie na inne koszty związane z leasingiem samochodu.
Zatem w zakresie pytania Nr 2 Pani stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na opisie stanu faktycznego przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo