Interpretacja 0113-KDIPT2-1.4011.858.2025.1.AS

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

… (dalej: „Wnioskodawca”) prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Wnioskodawca jest rezydentem podatkowym Polski i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca prowadzi działalność usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: „ustawa o ZPDOF”). Do wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ww. ustawy. W odniesieniu do wykonywanej działalności gospodarczej zachowane są warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o ZPDOF.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca zajmuje się pozycjonowaniem stron internetowych w wyszukiwarkach internetowych. W ramach wykonywanych usług Wnioskodawca podejmuje następujące działania:

·      audyt strony, którego celem jest wskazanie kondycji strony internetowej, a także wstępnych zaleceń;

·      opisanie metod, które pomogły zwiększyć napływ nowych klientów, a także działania wobec strony internetowej klienta, aby poprawić jego pozycję w wynikach wyszukiwania oraz zwiększyć konwersję strony;

·      określenie priorytetów dotyczących klientów i usług, na które chce skierować ruch;

·      opracowanie listy wszystkich możliwych tematów, które mogą interesować potencjalnych klientów;

·      wyszukiwanie kluczowych fraz związanych z wybranymi tematami, czyli konkretnych zapytań wpisywanych przez użytkowników w wyszukiwarkach;

·      projektowanie struktury strony - określenie, jakie podstrony należy stworzyć, które usunąć, jakie filtry i kategorie wdrożyć;

·      optymalizacja i publikacja treści na stronie w celu uzyskania lepszych pozycji w wyszukiwarkach;

·      indeksowanie treści w wyszukiwarkach - wykorzystywane są różne techniczne metody, aby przyspieszyć ten proces;

·      w większości przypadków dodatkowo kupowane są publikacje na zewnętrznych stronach, wpisy o kliencie, artykuły sponsorowane, komentarze, rejestracje w katalogach. Wnioskodawca tworzy artykuł informacyjny o kliencie i publikuje go na zewnętrznych serwisach z linkiem do jego strony;

·      na zlecenie dodatkowe Wnioskodawca może również prowadzić działania poprawiające indeksowanie strony oraz wszystkich innych stron w Internecie, które zawierają informacje o kliencie;

·      monitorowanie wyników;

·      gdy osiągnięty jest ruch z wyszukiwarki, Wnioskodawca optymalizuje konwersję, aby zwiększyć liczbę zapytań, leadów i klientów;

·      konsulting w zakresie SEO oraz wsparcie klienta we wszystkich powiązanych kwestiach.

W ramach pozycjonowania strony internetowej przygotowywane są specjalne treści, które wypełnią witrynę, a także firmowego bloga. Wykorzystywany w tym celu content marketing skupiony jest na dostarczaniu artykułów oraz komunikatów zgodnych z potrzebami użytkowników, w odpowiednim stopniu nasyconych słowami kluczowymi przyjętymi w ramach strategii, a także wartościowych dla odbiorców oraz wyszukiwarki.

Jednym z kierunków działań SEO jest zbudowanie bazy cennych linków, które prowadzą do konkretnej strony internetowej. Z tego też względu umieszcza się łącza do witryny w miejscach o właściwej jakości pod względem treści, jak i pozytywnie ocenianych przez wyszukiwarkę. Dbanie o wartościowy profil linków przychodzących wpływa na ocenę strony docelowej i zwiększanie jej popularności.

Podejmowane działania SEO są poddawane stałej analityce. Na bieżąco monitorowana jest pozycja witryny w wynikach wyszukiwania, a także skuteczność realizowanych zabiegów. W razie konieczności dokonywana jest modyfikacja działań w celu uzyskiwania lepszych wyników. Wszystkie dane prezentowane są w raporcie i dostarczane klientowi.

Działania Wnioskodawcy sprowadzają się do wsparcia i zmian na stronie internetowej Wnioskodawcy poprzez zmianę jej treści, tak ażeby w jak najlepszy sposób odpowiadała ona usługom zleceniodawcy i jednocześnie w jak najlepszy sposób była w sieci widoczna. Następnie prowadzi się pozycjonowanie strony i doradztwo w zakresie ulepszenia marketingu.

Wnioskodawca otrzymał odpowiedź od Urzędu Statystycznego w … na wniosek przesłany w celu ustalenia klasyfikacji do celów podatku dochodowego. Z odpowiedzi wynika, że zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) wymienione przez Wnioskodawcę we wniosku kompleksowe usługi związane z pozycjonowaniem mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”.

Wnioskodawca nie osiąga i nie osiągał przychodów powyżej 2 000 000 euro oraz nie mają do Niego zastosowania inne wyłączenia z możliwości stosowania ryczałtu.

Wniosek o interpretację dotyczy lat 2022 - 2025 oraz przyszłych okresów.

Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów w celu ujmowania operacji gospodarczych występujących w Jego działalności gospodarczej.

Wnioskodawca złożył na piśmie oświadczenie naczelnikowi urzędu skarbowego, właściwemu według miejsca zamieszkania, o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Oprócz wyżej opisanej działalności gospodarczej Wnioskodawca uzyskuje dochody z kapitałów pieniężnych. Dochód ten nie jest przedmiotem zapytania.

Pytanie

Czy wykonując usługi pozycjonowania stron internetowych Wnioskodawca ma prawo do zastosowania stawki podatku w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ZPDOF?

Pana stanowisko w sprawie

Zgodnie z wyrokiem WSA w Gdańsku z 9 maja 2023 r. sygn. akt I SA/Gd 1399/22 (wyrok nieprawomocny), usługa pozycjonowania stron internetowych, jako usługa niezwiązana z oprogramowaniem, powinna być zakwalifikowana do działalności usługowej objętej stawką 8,5% ryczałtu.

Stosownie do art. 4 ust. 4 ustawy o ZPDOF, ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ZPDOF, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej (…).

Pomimo, że wykonywane usługi Wnioskodawcy sklasyfikowane są pod symbolem PKWiU 62.01.11.0, to nie dotyczą one usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o ZPDOF. Zawarte w tym przepisie oznaczenie „ex” oznacza, że stawkę 12% ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem.

Grupowanie 62.01.11.0 obejmuje usługi związane z projektowaniem struktury i/lub zapisu kodu komputera, włączając uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji programowej, takie jak:

• projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych,
• projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (magazynu danych),
• projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego niezbędnego do zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta, inne niż programowanie stron internetowych, baz danych lub zintegrowanych pakietów programowych,
• wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość, przystosowanie (modyfikowanie, konfigurowanie itp.) i instalowanie istniejącej aplikacji tak, aby była funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta.

Grupowanie to nie obejmuje:

• usług związanych z projektowaniem i rozwojem stron internetowych oferowanych w pakiecie z usługą hostingu, sklasyfikowanych w 63.11.13.0,
• usług związanych z projektowaniem i rozwojem aplikacji oferowanych w pakiecie z usługą hostingu i bieżącym zarządzaniem aplikacją, sklasyfikowanych w 63.11.19.0,
• usług związanych z projektowaniem i rozwojem baz danych oferowanych w pakiecie z bieżącym zarządzaniem zasobami danych, sklasyfikowanych w 63.11.19.0.

Zatem, zakres usług objętych grupowaniem PKWiU 62.01.11 jest szeroki, jednak stosowanie stawki 12% nie obejmuje pełnego grupowania, poprzez oznaczenie „ex” został zawężony wyłącznie do usług związanych z oprogramowaniem (np. projektowaniem zapisu kodu komputerowego).

Wyłącznym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest projektowanie struktury i zawartości stron internetowych. Do danego zakresu świadczeń ma zastosowanie oznaczenie „ex” o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o ZPDOF.

Zgodnie z przedstawionym opisem sprawy w ramach wykonywanych usług SEO Wnioskodawca nie wykonuje (pośrednio, ani bezpośrednio) czynności programistycznych. Jednym z podstawowych elementów prac nad pozycjonowaniem witryny internetowej jest dobór przez Wnioskodawcę odpowiednich słów kluczowych, które znajdą się na stronie internetowej klienta. Wnioskodawca analizuje branżę, a także oferowane produkty lub usługi klienta. Pod ich kątem wybierane są frazy kluczowe, które jednoznacznie się z nimi kojarzą. W ramach pozycjonowania strony internetowej przygotowywane są specjalne treści, które wypełnią witrynę, a także firmowego bloga. Wykorzystywany w tym celu content marketing skupiony jest na dostarczaniu artykułów oraz komunikatów zgodnych z potrzebami użytkowników, w odpowiednim stopniu nasyconych słowami kluczowymi przyjętymi w ramach strategii, a także wartościowych dla odbiorców oraz wyszukiwarki.

Jednym z kierunków działań SEO jest zbudowanie bazy cennych linków, które prowadzą do konkretnej strony internetowej. Z tego też względu umieszcza się łącza do witryny w miejscach o właściwej jakości pod względem treści, jak i pozytywnie ocenianych przez wyszukiwarkę.

Zakwalifikowanie ww. działań do pojęcia „usług związanych z oprogramowaniem” jest wykładnią rozszerzającą znaczenie przepisu. Według interpretacji Wnioskodawcy ustawodawca celowo posłużył się określeniem „ex” chcąc wyłączyć świadczenia niezwiązane z oprogramowaniem z zakresu opodatkowania stawką 12% ryczałtu.

Zgodnie z wyrokiem WSA w Gdańsku z 9 maja 2023 r. sygn. akt I SA/Gd 1399/22 (wyrok nieprawomocny), usługa pozycjonowania stron internetowych, jako usługa niezwiązana z oprogramowaniem, powinna być zakwalifikowana do działalności usługowej objętej stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Podobne stanowisko zostało zajęte w interpretacji indywidualnej z 22 grudnia 2014 r. Nr ITPB1/415-1045/14/AK. Organ potwierdził, że usługi pozycjonowania stron internetowych nie mają związku z oprogramowaniem i w związku z tym mogą podlegać opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W związku z tym, że wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o ZPDOF usługi nie dotyczą wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności, przychód z pozycjonowania stron w wyszukiwarkach internetowych opodatkowany jest stawką 8,5% w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ZPDOF.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Zauważyć należy, że wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Zatem, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), pod pojęciem usług rozumie:

• wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych – usługi na rzecz produkcji;
• wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności zajmuje się Pan pozycjonowaniem stron internetowych w wyszukiwarkach internetowych. W ramach wykonywanych usług podejmuje Pan następujące działania:

·      audyt strony, którego celem jest wskazanie kondycji strony internetowej, a także wstępnych zaleceń;

·      opisanie metod, które pomogły zwiększyć napływ nowych klientów, a także działania wobec strony internetowej klienta, aby poprawić jego pozycję w wynikach wyszukiwania oraz zwiększyć konwersję strony;

·      określenie priorytetów dotyczących klientów i usług, na które chce skierować ruch;

·      opracowanie listy wszystkich możliwych tematów, które mogą interesować potencjalnych klientów;

·      wyszukiwanie kluczowych fraz związanych z wybranymi tematami, czyli konkretnych zapytań wpisywanych przez użytkowników w wyszukiwarkach;

·      projektowanie struktury strony - określenie, jakie podstrony należy stworzyć, które usunąć, jakie filtry i kategorie wdrożyć;

·      optymalizację i publikację treści na stronie w celu uzyskania lepszych pozycji w wyszukiwarkach;

·      indeksowanie treści w wyszukiwarkach - wykorzystywane są różne techniczne metody, aby przyspieszyć ten proces;

·      w większości przypadków dodatkowo kupowane są publikacje na zewnętrznych stronach, wpisy o kliencie, artykuły sponsorowane, komentarze, rejestracje w katalogach, Wnioskodawca tworzy artykuł informacyjny o kliencie i publikuje go na zewnętrznych serwisach z linkiem do jego strony;

·      na zlecenie dodatkowe Wnioskodawca może również prowadzić działania poprawiające indeksowanie strony oraz wszystkich innych stron w Internecie, które zawierają informacje o kliencie;

·      monitorowanie wyników;

·      gdy osiągnięty jest ruch z wyszukiwarki, Wnioskodawca optymalizuje konwersję, aby zwiększyć liczbę zapytań, leadów i klientów;

·      konsulting w zakresie SEO oraz wsparcie klienta we wszystkich powiązanych kwestiach.

W ramach pozycjonowania strony internetowej przygotowywane są specjalne treści, które wypełnią witrynę, a także firmowego bloga. Wykorzystywany w tym celu content marketing skupiony jest na dostarczaniu artykułów oraz komunikatów zgodnych z potrzebami użytkowników, w odpowiednim stopniu nasyconych słowami kluczowymi przyjętymi w ramach strategii, a także wartościowych dla odbiorców oraz wyszukiwarki.

Jednym z kierunków działań SEO jest zbudowanie bazy cennych linków, które prowadzą do konkretnej strony internetowej. Z tego też względu umieszcza się łącza do witryny w miejscach o właściwej jakości pod względem treści, jak i pozytywnie ocenianych przez wyszukiwarkę. Dbanie o wartościowy profil linków przychodzących wpływa na ocenę strony docelowej i zwiększanie jej popularności.

Podejmowane działania SEO są poddawane stałej analityce. Na bieżąco monitorowana jest pozycja witryny w wynikach wyszukiwania, a także skuteczność realizowanych zabiegów. W razie konieczności dokonywana jest modyfikacja działań w celu uzyskiwania lepszych wyników. Wszystkie dane prezentowane są w raporcie i dostarczane klientowi.

Pana działania sprowadzają się do wsparcia i zmian na stronie internetowej poprzez zmianę jej treści, tak aby w jak najlepszy sposób odpowiadała ona usługom zleceniodawcy i jednocześnie, w jak najlepszy sposób była w sieci widoczna. Następnie, prowadzi Pan pozycjonowanie strony i doradztwo w zakresie ulepszenia marketingu.

Otrzymał Pan odpowiedź od Urzędu Statystycznego w … na wniosek przesłany w celu ustalenia klasyfikacji do celów podatku dochodowego. Z odpowiedzi wynika, że wymienione przez Pana we wniosku kompleksowe usługi związane z pozycjonowaniem mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”.

Dokonując analizy usług będących przedmiotem wniosku, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. klasa 62.01 „Usługi związane z oprogramowaniem” obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.

Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:

‒    rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,

‒    pisanie programów na zlecenie użytkownika,

‒    projektowanie stron internetowych.

W klasie 62.01 znajduje się kategoria 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”, która obejmuje dwa poniższe grupowania:

‒    PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”,

‒    PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

Z treści wyjaśnień GUS do PKWiU 2015 wynika, że grupowanie PKWiU 62.01.11.0 obejmuje usługi związane z projektowaniem struktury i/lub zapisu kodu komputera, włączając uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji programowej, takie jak:

‒    projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych,

‒    projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (magazynu danych),

‒    projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego niezbędnego do zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta, inne niż programowanie stron internetowych, baz danych lub zintegrowanych pakietów programowych,

‒    wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość, przystosowanie (modyfikowanie, konfigurowanie itp.) i instalowanie istniejącej aplikacji tak, aby była funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta.

Grupowanie to nie obejmuje:

‒    usług związanych z projektowaniem i rozwojem stron internetowych oferowanych w pakiecie z usługą hostingu, sklasyfikowanych w 63.11.13.0,

‒    usług związanych z projektowaniem i rozwojem aplikacji oferowanych w pakiecie z usługą hostingu i bieżącym zarządzaniem aplikacją, sklasyfikowanych w 63.11.19.0,

‒    usług związanych z projektowaniem i rozwojem baz danych oferowanych w pakiecie z bieżącym zarządzaniem zasobami danych, sklasyfikowanych w 63.11.19.0.

Z kolei, grupowanie PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych” obejmuje:

‒    usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,

‒    usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci.

Grupowanie to nie obejmuje:

‒    usług oferowanych w pakiecie z codziennym zarządzaniem siecią klienta, sklasyfikowanych w 62.03.12.0.

Odnosząc się do powyższego, PKWiU 62.01.1 obejmuje zarówno usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, jak i w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0. Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.01.1) oznacza, że 12% stawkę ryczałtu należy stosować do tych przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług, które są związane z oprogramowaniem.

Zatem usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1), które dotyczą oprogramowania.

Grupowanie PKWiU 62.01.11.0 – które Pan wskazał jako właściwe dla usług będących przedmiotem wniosku – obejmuje więc usługi, które dotyczą projektowania, programowania oraz rozwoju oprogramowania.

Podkreślić należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.01.1, wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii np. programowania, czy tworzenia oprogramowania. Przy czym związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne, itp.

Grupowanie PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania” zawiera szeroki wachlarz usług, które są związane z oprogramowaniem, począwszy od projektowania tego oprogramowania przez jego programowanie, aż po jego rozwój. W grupowaniu tym mieszczą się różne czynności związane z oprogramowaniem – nie tylko samo programowanie czy tworzenie oprogramowania. Zatem wszystkie mieszczące się w tym grupowaniu usługi są związane z oprogramowaniem, dotyczą oprogramowania (jak też wskazuje sama nazwa grupowania). A zatem w grupowaniu tym mieszczą się różne czynności związane z oprogramowaniem – nie tylko sam zapis kodu komputerowego (zapis kodu oprogramowania).

Zgodnie bowiem z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania.

Odnosząc się do opisanych przez Pana usług, w kontekście przedstawionej analizy wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 oraz grupowania 62.01.11.0, które wskazał Pan jako właściwe dla świadczonych przez Pana usług, stwierdzić należy, że zarówno podana przez Pana klasyfikacja świadczonych usług, jak również ich opis wskazują, że usługi te są związane z oprogramowaniem – jak wskazuje sama nazwa grupowania.

Skoro w ramach PKWiU 62.01.11.0 wykonuje Pan czynności związane z projektowaniem struktury strony, optymalizacją i publikacją treści na stronie, indeksowaniem treści w wyszukiwarkach, a Pana działania sprowadzają się do wsparcia i zmian na stronie internetowej poprzez zmianę jej treści, to stanowiące przedmiot wniosku usługi niewątpliwie są związane z oprogramowaniem.

Wobec powyższego, opisany przez Pana charakter wykonywanych czynności w zakresie usług będących przedmiotem wniosku (tj. pozycjonowanie stron internetowych w wyszukiwarkach internetowych) przesądza, że świadczone przez Pana usługi są związane z oprogramowaniem.

Podkreślić należy, że wszelkie usługi – sklasyfikowane w kategorii 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”– związane z oprogramowaniem spełniają przesłankę wykluczającą możliwość zastosowania stawki podatku w wysokości 8,5%.

Okoliczność, że nie wykonuje Pan (pośrednio, ani bezpośrednio) czynności programistycznych nie jest wystarczającą przesłanką do uznania braku związku świadczonych usług z oprogramowaniem. Usługi związane z oprogramowaniem nie polegają jedynie na programowaniu, czyli tworzeniu kodów źródłowych przez programistów, ale są to wszelkie inne usługi związane z projektowaniem i rozwojem oprogramowania.

Zatem, w opisanych okolicznościach właściwa stawka ryczałtu dla opisanych usług, mieszczących się w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania” – jako związanych z oprogramowaniem – wynosi 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pana stanowiska – 8,5%.

W związku z tym, Pana stanowisko uznano za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·      stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

·      zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretację wydałem na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu sprawy.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Należy zastrzec, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanego pytania. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska nie podlegały ocenie.

W odniesieniu do powołanego wyroku WSA w Gdańsku z 9 maja 2023 r. sygn. akt I SA/Gd 1399/22, informuję, że został on wydany w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania, ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego. Ponadto podkreślenia wymaga, że orzeczenie to jest nieprawomocne.

Odnosząc się natomiast do powołanej przez Pana interpretacji indywidualnej z 22 grudnia 2014 r. Nr ITPB1/415-1045/14/AK należy wskazać, że rozstrzygnięcie w niej zawarte dotyczy tylko konkretnej, indywidualnej sprawy podatnika, w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i tylko w tej sprawie jest wiążące.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.