Interpretacja 0113-KDIPT2-1.4011.864.2025.1.HJ

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 20 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegający obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

W okresie od 1 stycznia 2018 r. do 29 lutego 2024 r. Wnioskodawca był zatrudniony na podstawie umowy o pracę, w Klinicznym Szpitalu (…), jako lekarz rezydent, specjalizujący się w zakresie anestezjologii i intensywnej terapii. Umowa o pracę (rezydentura) została zawarta na czas określony, na stanowisku lekarza rezydenta, w ramach umowy o odbywanie specjalizacji, w zakresie anestezjologii i intensywnej terapii.

Wnioskodawca, jako lekarz rezydent realizował swoje zadania według ustalonego planu, zgodnie z programem rezydentury, rozporządzeniem Ministra Zdrowia w sprawie specjalizacji lekarzy i lekarzy dentystów, na podstawie ustawy z 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty.

Zgodnie z opisem stanowiska pracy sporządzonym przez pracodawcę, miejscem pracy była Klinika Anestezjologii. Podległość służbowa Wnioskodawcy została określona, jako bezpośrednio ordynatorowi Kliniki Anestezjologii. Celem powierzenia tego stanowiska pracy było zapewnienie całościowej opieki lekarskiej nad pacjentami. Zakres zadań i obowiązków został określony w następujący sposób:

1.    prowadzenie wyznaczonych przez ordynatora sal chorych,

2.    badanie chorych nowoprzyjętych, ustalanie w porozumieniu z ordynatorem rozpoznania i leczenia oraz zapewnienie choremu odpowiedniej opieki,

3.    staranne prowadzenie i przygotowanie dokumentacji medycznej zgodnie z obowiązującymi przepisami,

4.    uczestniczenie w codziennych obchodach, referowanie przełożonemu stanu zdrowia chorych powierzonych pieczy lekarza rezydenta,

5.    zgłaszanie ordynatorowi przypadków nie przestrzegania przez chorych lub personel regulaminu szpitalnego,

6.    wykonywanie poleceń ordynatora dotyczących badań dodatkowych, sposobu leczenia, diety dla poszczególnych chorych,

7.    uczestniczenie w naradach lekarskich oraz sekcjach anatomopatologicznych,

8.    pełnienie dyżurów lekarskich w szpitalu,

9.    stałe podnoszenie kwalifikacji przez samokształcenie, udział w kursach doskonalących, posiedzeniach naukowych, opracowywanie na polecenie ordynatora ciekawszych przypadków,

10. przyjmowanie w wyznaczonych godzinach pacjentów w gabinecie i w poradni,

11. wykonywanie innych czynności zleconych przez ordynatora lub dyrektora.

Zakres uprawnień Wnioskodawcy określono w ten sposób, że Wnioskodawca mógł zgłaszać przełożonemu wnioski dotyczące usprawnienia stanowiska pracy, zlecać zadania personelowi średniemu, podnosić kwalifikacje zgodnie z kierunkiem specjalizacji i interesem zakładu. W trakcie pełnienia dyżurów Wnioskodawca odpowiadał za opiekę nad powierzonym chorym i gospodarkę lekami. Wnioskodawca miał obowiązek współpracować z innymi lekarzami Kliniki Anestezjologii oraz całego szpitala.

Zgodnie z programem specjalizacji anestezjologii i intensywnej terapii, dla lekarzy nieposiadających odpowiedniej specjalizacji I stopnia (w tym Wnioskodawcy), celem szkolenia specjalizacyjnego jest uzyskanie szczególnych kwalifikacji w dziedzinie anestezjologii i intensywnej terapii umożliwiających zgodnie ze współczesną wiedzą medyczną:

1)    okołooperacyjną opiekę nad pacjentem, w skład której wchodzi: przygotowanie chorego do znieczulenia, wykonywanie znieczuleń i zapewnienie bezpieczeństwa choremu w czasie znieczulenia, opieka nad chorym w bezpośrednim okresie po znieczuleniu;

2)    intensywną terapię ze szczególnym uwzględnieniem: diagnostyki i leczenia ostrych niewydolności narządowych z zastosowaniem metod farmakologicznych oraz szeroko rozumianych technologii medycznych;

3)    postępowanie ratownicze w stanach nagłego zagrożenia życia z wykonywaniem czynności resuscytacyjnych;

4)    diagnostykę i leczenie bólu ostrego oraz przewlekłych zespołów bólowych;

5)    specjalistyczne orzekanie o niezdolności do pracy, uszczerbku na zdrowiu oraz niepełnosprawności z powodu rozpoznanych i leczonych chorób w oddziale anestezjologii i intensywnej terapii, wraz z umiejętnością odróżnienia skutków zdrowotnych wynikających z samej choroby od skutków zdrowotnych wynikających z zastosowanego procesu leczniczego uznanego za niezbędnie inwazyjny w procesie ratowania zdrowia i życia chorego;

6)    znajomość zasad orzekania o trwałym i nieodwracalnym ustaniu funkcji mózgu;

7)    przygotowywanie specjalistycznych opinii, zaświadczeń i wniosków dotyczących leczonych chorych;

8)    udzielanie konsultacji lekarskich w dziedzinie anestezjologii i intensywnej terapii lekarzom innych specjalności;

9)    prowadzenie promocji zdrowia i zapobieganie chorobom i skutkom urazów;

10) wykonywanie indywidualnej, specjalistycznej praktyki lekarskiej lub udzielanie świadczeń zdrowotnych w ramach grupowej praktyki lekarskiej w dziedzinie anestezjologii wraz z zachowaniem wszystkich zasad dotyczących tej praktyki, które muszą być zgodne z obowiązującymi aktami prawnymi oraz zaleceniami i wytycznymi właściwymi dla anestezjologii i intensywnej terapii;

11) kierowanie oddziałem anestezjologii i intensywnej terapii i/lub oddziałem anestezjologii;

12) kierowanie specjalizacją w dziedzinie anestezjologii i intensywnej terapii innych lekarzy, w poczuciu świadomej odpowiedzialności za szczególne znaczenie, jakie w kształtowaniu postawy osoby szkolącej się wobec chorych i medycyny będzie stanowiła osoba samego kierownika specjalizacji, w aspekcie wiedzy medycznej, gotowości do jej przekazywania oraz ustawicznej koleżeńskiej weryfikacji zasobu wiadomości teoretycznych oraz nabywanych umiejętności praktycznych;

13) kierowanie stażami kierunkowymi w zakresie anestezjologii i intensywnej terapii lub intensywnej terapii lekarzy odbywających szkolenie specjalizacyjne w innych dziedzinach medycyny;

14) doskonalenie zawodowe innych pracowników medycznych;

15) rozumienie istoty prowadzenia i organizowania badań o charakterze doświadczalnym i klinicznym w oparciu o zasady dobrej praktyki lekarskiej.

Zgodnie z programem specjalizacji anestezjologii i intensywnej terapii, dla lekarzy nieposiadających odpowiedniej specjalizacji I stopnia (w tym Wnioskodawcy), w związku z zakończeniem szkolenia specjalizacyjnego w dziedzinie anestezjologii i intensywnej terapii lekarz wykazuje się umiejętnościami wykonania poniższych procedur medycznych:

1.    Ocena przedoperacyjna i przygotowanie do zabiegu

1)    ocena przedoperacyjna;

2)    choroby współistniejące i przyjmowane leki;

3)    określenie stanu fizycznego chorego i ryzyka związanego ze znieczuleniem;

4)    przygotowanie pacjenta do znieczulenia i operacji, premedykacja.

2.    Znieczulenie ogólne, metody i techniki.

3.    Znieczulenie miejscowe i regionalne:

1)    blokady nerwów, splotów i zwojów nerwowych;

2)    znieczulenie zewnątrzoponowe i podpajęczynówkowe;

3)    połączone znieczulenie zewnątrzoponowe i podpajęczynówkowe;

4)    znieczulenie zewnątrzoponowe lub podpajęczynówkowe połączone z ogólnym;

5)    ciągłe techniki anestezji regionalnej;

6)    blokada przykręgowa i doopłucnowa;

7)    blokady współczulne;

8)    zastosowanie technik obrazowania zwojów, pni i splotów nerwowych oraz innych struktur anatomicznych, w celu skutecznego wykonania znieczulenia regionalnego;

9)    zastosowanie opioidów i innych środków farmakologicznych w analgezji regionalnej;

10) odcinkowe znieczulenie dożylne.

4.    Znieczulenie w specjalnościach zabiegowych i innych:

1)    znieczulenie ambulatoryjne;

2)    znieczulenie w chirurgii ogólnej i przewodu pokarmowego;

3)    znieczulenie w chirurgii naczyniowej;

4)    znieczulenie w transplantologii;

5)    znieczulenie w urologii;

6)    znieczulenie w ginekologii i położnictwie;

7)    analgezja porodu;

8)    znieczulenie w neurochirurgii;

9)    znieczulenie w radiologii interwencyjnej i kardiologii interwencyjnej;

10) znieczulenie w endoskopii górnego i dolnego odcinka przewodu pokarmowego;

11) znieczulenie w torakochirurgii;

12) znieczulenie w kardiochirurgii;

13) znieczulenie w chirurgii dziecięcej;

14) znieczulenie w laryngologii, okulistyce, chirurgii szczękowo-twarzowej;

15) znieczulenie w ortopedii i traumatologii narządu ruchu;

16) znieczulenie do innego postępowania niż zabiegowe;

17) znieczulenie poza salą operacyjną;

18) monitorowany nadzór anestezjologiczny.

5.    Opieka pooperacyjna:

1)    okres budzenia po zabiegu, powikłania;

2)    dalsze postępowanie pooperacyjne;

3)    ból pooperacyjny.

6.    Wyposażenie techniczne i monitorowanie

1)    wyposażenie techniczne:

a)    systemy zaopatrzenia w gazy medyczne,

b)    aparatura do znieczulenia,

c)    respiratory,

d)    systemy eliminacji gazów,

e)    wyposażenie do transfuzji i leczenia płynami,

f)     wyposażenie do autotransfuzji - hemodilucja,

g)    urządzenia do defibrylacji i stymulacji serca;

2)    monitorowanie:

a)    gazów i par anestetycznych,

b)    pulsoksymetryczne,

c)    kapnometryczne i kapnograficzne,

d)    EKG,

e)    ciśnienia tętniczego i innych parametrów układu krążenia,

f)     echokardiografia przezprzełykowa podczas zabiegów operacyjnych u chorych z wysokim ryzykiem sercowym znieczulanych do zabiegów niekardiochirurgicznych i kardiochirurgicznych,

g)    parametrów wentylacji płuc,

h)    mechaniki oddychania i wymiany gazowej,

i)     przewodnictwa nerwowo-mięśniowego,

j)     ciepłoty ciała,

k)    poziomu sedacji i głębokości znieczulenia;

3)    bezpieczeństwo w zakresie elektrycznych i innych technologii medycznych zastosowanych podczas operacji w odniesieniu do wyboru techniki znieczulenia.

Lekarz rezydent w trakcie specjalizacji z anestezjologii i intensywnej terapii:

1)    nie ma uprawnień do zmiany sposobu leczenia zaleconego przez kierownika specjalizacji/Ordynatora, zaś w przypadkach wyjątkowych każdą zmianę leczenia musi uzgodnić z kierownikiem specjalizacji/Ordynatorem,

2)    przed podjęciem decyzji przeprowadza konsultację z lekarzem specjalistą anestezjologii i intensywnej terapii,

3)    nie może wykonywać znieczulenia pacjentów, których stan ogólny według skali ASA odpowiada stopniowi IV lub V,

4)    może zlecać dodatkowe badania i konsultacje niezbędne do zakwalifikowania pacjenta do znieczulenia jedynie pod nadzorem lekarza specjalisty anestezjologii i intensywnej terapii,

5)    może udzielać świadczeń zdrowotnych z zakresu intensywnej terapii, jeżeli jego praca jest nadzorowana przez lekarza specjalistę anestezjologii i intensywnej terapii.

Podsumowując, lekarz rezydent w trakcie specjalizacji z anestezjologii i intensywnej terapii, to lekarz wykonujący procedury pod bezpośrednim nadzorem lekarza specjalisty, a także na jego polecenie. Praca lekarza rezydenta w znacznej mierze jest niesamodzielna, zakres wykonywanych czynności jest ograniczony (co reguluje rozporządzenie Ministra Zdrowia z 16 grudnia 2016 r. w sprawie standardu organizacyjnego opieki zdrowotnej w dziedzinie anestezjologii i intensywnej terapii). Praca lekarza rezydenta polega w znacznej mierze na wypełnianiu poleceń lekarza specjalisty. Jako lekarz rezydent w trakcie specjalizacji Wnioskodawca udzielał świadczeń zdrowotnych z zakresu intensywnej terapii niesamodzielnie, wyłącznie wtedy jeżeli praca była nadzorowana przez lekarza specjalistę anestezjologii i intensywnej terapii. Jako lekarz rezydent zlecał dodatkowe badania i konsultacje niezbędne do zakwalifikowania pacjenta do znieczulenia wyłącznie pod nadzorem lekarza specjalisty anestezjologii i intensywnej terapii. Wnioskodawca, jako lekarz rezydent podejmował decyzje o zakończeniu resuscytacji wyłącznie po konsultacji z lekarzem specjalistą anestezjologii i intensywnej terapii.

Szkolenie specjalizacyjne w dziedzinie anestezjologii i intensywnej terapii Wnioskodawca zakończył Państwowym Egzaminem Specjalizacyjnym. Obecnie, wykonuje już pracę lekarza specjalisty anestezjologii i intensywnej terapii.

Po zakończeniu specjalizacji z zakresu anestezjologii, i uzyskaniu uprawnień specjalisty anestezjologii i intensywnej terapii, Wnioskodawca świadczył usługi dla podmiotu trzeciego (innego niż szpital, w którym odbywał Wnioskodawca opisywaną we wniosku specjalizację lekarską), w ramach prowadzonej już działalności gospodarczej. Świadczenia medyczne w zakresie zawartej umowy, Wnioskodawca świadczył w okresie od 1 kwietnia 2024 r. do 12 grudnia 2024 r. Od 1 marca 2024 r., do dnia złożenia wniosku, Wnioskodawca nie był nigdzie zatrudniony na umowę o pracę. Usługi medyczne świadczy wyłącznie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (praktyki lekarskiej).

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy usługi w zakresie PKD 86.21.Z – Praktyka lekarska ogólna oraz PKD 86.22.Z – Praktyka lekarska specjalistyczna. Wnioskodawca ma zarejestrowaną indywidualną działalność gospodarczą w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej Rzeczypospolitej Polskiej od 14 września 2018 r.

Wnioskodawca złożył oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania Wnioskodawcy i rozlicza się obecnie z przychodu uzyskiwanego w ramach prowadzonej działalności już w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (stawka 14%). W ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie uzyskuje innych dochodów/przychodów podlegających opodatkowaniu.

W ramach świadczonych usług medycznych na rzecz podmiotu trzeciego (niebędącego jego byłym pracodawcą), Wnioskodawca wykonywał znieczulenie pacjentów w trybie planowym oraz ostrodyżurowym, konsultował pacjentów do zabiegów, konsultował pacjentów do oddziału Intensywnej Terapii, znieczulał noworodków, sprawował opiekę nad pacjentami w oddziale Intensywnej Terapii, wykonywał punkcje jamy opłucnowej/punkcje lędźwiowe w celu podawania cytostatyków.

Obecnie, Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej samodzielnie świadczy opiekę lekarską z zakresu anestezjologii i intensywnej terapii, jako lekarz specjalista . Wnioskodawca zamierza podpisać umowę o współpracy z byłym swoim pracodawcą, tj. Uniwersyteckim Szpitalem Klinicznym (…). Umowa o współpracy będzie podpisana w 2025 r. Będzie to umowa o udzielanie świadczeń zdrowotnych przez lekarza w zakresie anestezjologii i intensywnej terapii (zwana dalej „Kontraktem”). Kontrakt będzie realizowany przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Nie będzie tutaj świadczona praca w ramach umowy o pracę. Udzielający zamówienia szpital zleci Wnioskodawcy świadczenie usług polegających na udzielaniu świadczeń w rozumieniu art. 2 pkt 10 i pkt 11 ustawy o działalności leczniczej, tj. w zakresie anestezjologii i intensywnej terapii w (…). Wynagrodzenie z tytułu realizacji przedmiotu Kontraktu wypłacane będzie przez szpital na podstawie wystawionej faktury przez Wnioskodawcę, pod warunkiem potwierdzenia wykonania świadczeń przez Kierownika Kliniki/Zakładu, za każdy miesiąc wykonania świadczeń medycznych.

Należy wskazać na różnice pomiędzy zakresem obowiązków pracowniczych Wnioskodawcy i sposobem ich wykonywania, w okresie zatrudnienia na umowę o pracę, jako lekarz rezydent, w Klinicznym Szpitalu (…), a zakresem obowiązków Wnioskodawcy i sposobem wykonywania świadczeń medycznych przez Wnioskodawcę na rzecz swojego byłego pracodawcy już w ramach Kontraktu, jako lekarz specjalista intensywnej terapii.

Po pierwsze, Wnioskodawca będzie miał uprawnienie do znieczulania pacjentów samodzielnie, w trybie ostrodyżurowym i planowym, w sytuacji gdy jako lekarz rezydent takiego uprawnienia nie posiadał.

Po drugie, Wnioskodawca będzie miał uprawnienie do znieczulania dzieci i noworodków, w sytuacji gdy jako lekarz rezydent mógł wykonywać takie znieczulenie tylko pod nadzorem przełożonego lekarza.

Po trzecie, Wnioskodawca będzie miał uprawnienie do rozpoznania śmierci mózgu, w sytuacji gdy jako lekarz rezydent nie miał takiego uprawnienia.

Generalnie rzecz ujmując, Wnioskodawca będzie miał uprawnienie do wykonywania swoich usług na rzecz byłego pracodawcy bez nadzoru innego lekarza specjalisty. Jako lekarz rezydent pracując na oddziale intensywnej terapii, wykonywał swoją pracę stale pod nadzorem przełożonego lekarza specjalisty. Teraz Wnioskodawca będzie mógł w ramach Kontraktu szkolić lekarzy rezydentów pracujących w szpitalu u byłego pracodawcy, w tym prowadzić specjalizacje lekarzy rezydentów. Wnioskodawca był zatrudniony w ramach umowy o pracę jako lekarz rezydent specjalizujący się w zakresie anestezjologii i intensywnej terapii. Przedmiotowa umowa o pracę (rezydentura) została zawarta na czas określony, wyłącznie w ramach umowy o odbywanie specjalizacji. Obecnie, Wnioskodawca będzie wykonywał świadczenia anestezjologiczne na rzecz pacjentów swojego byłego pracodawcy, jako lekarz specjalista. Jak opisano we wniosku, lekarz rezydent wykonuje swoje czynności pod nadzorem i w uzgodnieniu z ordynatorem, zaś lekarz specjalista wykonuje swoje czynności samodzielnie oraz ponosi za nie pełną odpowiedzialność.

Jako lekarz specjalista anestezjologii i intensywnej terapii, Wnioskodawca będzie pełnił w szpitalu swojego byłego pracodawcy samodzielne stanowisko. Samodzielnie będzie wykonywał w tym podmiocie leczniczym świadczenia zdrowotne z zakresu anestezjologii. Jako specjalista anestezjologii i intensywnej terapii Wnioskodawca będzie prowadził resuscytację i samodzielnie podejmował decyzję o jej zakończeniu. Jako lekarz specjalista będzie pełnił samodzielne dyżury medyczne w zakresie anestezjologii i intensywnej terapii.

Praca w ramach umowy o pracę (jako lekarz rezydent) nie była samodzielna, wymagała bezpośredniego nadzoru specjalisty i posiadała liczne ograniczenia. Obecnie, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz byłego pracodawcy, w tym w ramach Kontraktu, będą wykonywane samodzielne.

Wnioskodawca w żadnym roku podatkowym, w tym w 2024 r., nie uzyskał przychodu ze swojej działalności gospodarczej, w wysokości przekraczającej 2 000 000 euro.

Pytanie

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, przychody Wnioskodawcy uzyskiwane z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, w ramach zawartego Kontraktu z byłym pracodawcą, mogą być opodatkowane przy zastosowaniu ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym, przychody uzyskane z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, w ramach zawartego Kontraktu z byłym pracodawcą, mogą być opodatkowane przy zastosowaniu ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Osoby fizyczne osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W treści art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza - pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 z 2017 r., poz. 2453 z 2018 r., poz. 2440 z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Zauważyć należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie bowiem z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych nie stosuje się do podatników:

1)    opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)    korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)    osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

·         prowadzenia aptek,

·         działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

·         działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)    wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)    podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)    samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)    w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)    samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy, jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)    wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)    wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

W ww. artykule zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak w przedmiotowej sprawie nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 powyższej ustawy.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Wnioskodawca złożył już przedmiotowe oświadczenie i już korzysta ze zryczałtowanej formy opodatkowania przychodów osiąganych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w postaci praktyki lekarskiej specjalistycznej.

Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 14% przychodów ze świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86).

W Sekcji Q Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) sklasyfikowano usługi w zakresie opieki zdrowotnej i pomocy społecznej. Sekcja ta obejmuje m.in. Dział 86, tj. usługi w zakresie opieki zdrowotnej.

Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

W przedstawionym we wniosku opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawca wskazał, że:

• w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy usługi w zakresie PKD 86.21.Z – Praktyka lekarska ogólna oraz PKD 86.22.Z – Praktyka lekarska specjalistyczna,
• Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od 14 września 2018 r.,
• Wnioskodawca złożył oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania Wnioskodawcy i rozlicza się z przychodu uzyskiwanego w ramach prowadzonej działalności w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (stawka 14%),
• do wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności nie znajdują zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,
• zakres czynności na rzecz byłego pracodawcy, które będą wykonywane na podstawie Kontraktu, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, nie odpowiada czynnościom, jakie były wykonywane w ramach stosunku pracy,
• usługi świadczone jako specjalista anestezjologii i intensywnej terapii w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie odpowiadają czynnościom, które Wnioskodawca wykonywał, jako lekarz rezydent na podstawie umowy o pracę.

Możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy, a zatem nawet częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością).

Dlatego też Wnioskodawca uważa, że skoro, jak wskazał w opisie sprawy, usługi świadczone jako specjalista anestezjologii i intensywnej terapii w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie będą odpowiadały czynnościom, które wykonywał, jako lekarz rezydent na podstawie umowy o pracę, to nie zachodzą okoliczności, o których mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Biorąc pod uwagę przedstawione okoliczności sprawy oraz powołane przepisy prawne, stwierdzić należy, że Wnioskodawca spełnia wszystkie ustawowe przesłanki do opodatkowania przychodów uzyskiwanych z tytułu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Reasumując, Wnioskodawca będzie mógł opodatkować przychody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, w tym przychody uzyskane z tytułu realizacji Kontraktu na wykonywanie świadczeń medycznych na rzecz pacjentów szpitala, będącego jego byłym pracodawcą, przy zastosowaniu ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego dokonanej przez Pana oceny stanowiska.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

•      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

•      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

•      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

•      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.