Interpretacja 0113-KDIPT2-1.4011.889.2025.2.RK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 listopada 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 4 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy stawki ryczałtu. Uzupełniła go Pani pismem z 11 grudnia 2025 r. (wpływ 11 grudnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest polską rezydentką podatkową, prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy Prawo przedsiębiorców, jako osoba fizyczna.

Wniosek dotyczy roku podatkowego 2024 i lat kolejnych. Wnioskodawczyni 2024 r. i lata kolejne planuje rozliczać, w zakresie jakiego dotyczy wniosek, w oparciu o podatek ryczałtowy w wysokości 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określony w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza i nie przekroczy kwoty 2 000 000 euro.

Zakres wykonanych usług mieści się w grupie usług opisanych kodem PKWiU 63.11.19.0 „Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych”.

Prowadzona przez Wnioskodawczynię działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawczyni uzyskuje przychody jedynie ze świadczenia usług wskazanych we wniosku. Zgodnie z umownymi postanowieniami świadczy Ona następujące usługi:

• projektowanie i tworzenie prototypów rozwiązań w zakresie data science i uczenia maszynowego, dostosowanych do potrzeb klientów związanymi z technologiami informatycznymi i komputerowymi;
• prowadzenie warsztatów w zakresie data science i uczenia maszynowego z klientami oraz ich wsparcie merytoryczne w zakresie technologii informatycznych i komputerowych;
• komunikacja i koordynacja współpracy z zespołem projektowym technologii informatycznych i komputerowych;
• zarządzanie danymi i nadzór nad ich jakością w zakresie data science i uczenia maszynowego, tj. bieżące zarządzanie i administrowanie uporządkowanym zasobem danych (usługi mogą obejmować sporządzanie modelowania danych, mobilizację danych, mapowanie/racjonalizacje danych, wybieranie danych i architekturę systemu).

Wnioskodawczyni bierze pod uwagę możliwość rozszerzania świadczenia swoich usług także pod kątem innych kontrahentów zarówno polskich, jak i zagranicznych, przy czym zaznaczyć należy, że usługi zawsze będą wykonywane z terytorium Polski.

Zakres czynności wykonywanych przez Wnioskodawczynię w ramach wskazanej wyżej umowy o współpracy nie dotyczy świadczenia usług:

• związanych z wydawaniem: pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line,
• pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line;
• związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Do działalności wykonywanej przez Wnioskodawczynię nie będą miały również zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w piśmie z 24 lipca 2025 r., poinformował Wnioskodawczynię, że opisane we wniosku o interpretację podatkową czynności związane ze świadczeniem usług obejmujących:

• projektowanie i tworzenie prototypów rozwiązań w zakresie data science i uczenia maszynowego dostosowanych do potrzeb klientów związanymi z technologiami informatycznymi i komputerowymi;
• prowadzenie warsztatów w zakresie data science i uczenia maszynowego z klientami oraz ich wsparcie merytoryczne w zakresie technologii informatycznych i komputerowych;
• komunikację i koordynację współpracy z zespołem projektowym technologii informatycznych i komputerowych;
• zarządzanie danymi i nadzór nad ich jakością w zakresie data science i uczenia maszynowego, tj. bieżące zarządzanie i administrowanie uporządkowanym zasobem danych (usługi mogą obejmować sporządzanie modelowania danych, mobilizację danych, mapowanie/racjonalizacje danych, wybieranie danych i architekturę systemu)

- mieszczą się w grupowaniu PKWiU 63.11.19.0 „Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych”.

Dodatkowo, w żadnym roku podatkowym w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni nie świadczyła usług na rzecz kontrahentów, z którymi łączyłby Ją wcześniej lub łączy stosunek pracy.

Przychód nie przekroczył limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawczyni ma nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawczyni nie uzyskuje przychodów na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychodów z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez Wnioskodawczynię pozarolniczej działalności gospodarczej. Pomiędzy Wnioskodawczynią, a kontrahentem z którym Wnioskodawczyni ma podpisaną umowę nie istnieją jakiekolwiek powiązania. Wnioskodawczyni nie jest wspólnikiem/udziałowcem wyżej wskazanego kontrahenta na rzecz którego świadczy usługi w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej i nie pełni w jego strukturze funkcji zarządczych. Poza usługami opisanymi we wniosku, Wnioskodawczyni nie wykonuje i nie planuje wykonywać na rzecz ww. kontrahenta innych usług.

W piśmie z 11 grudnia 2025 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że wniosek dotyczy po korekcie okresu od 1 stycznia 2025 r., zakres został dokładnie opisany we wniosku.

Wnioskodawczyni spełnia ustawowe warunki do opodatkowania w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Od 1 stycznia 2025 r. Wnioskodawczyni rozlicza się w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Od 1 stycznia 2025 r. Wnioskodawczyni korzysta z rozliczenia ryczałtowego i 2025 r. planuje rozliczyć z uwzględnieniem stawki 8,5%.

Wnioskodawczyni złożyła w ustawowym terminie oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz w latach kolejnych również zamierza korzystać z tej formy opodatkowania.

Wnioskodawczyni przedstawia swoje usługi:

·         projektowanie i tworzenie prototypów rozwiązań w zakresie data science i uczenia maszynowego dostosowanych do potrzeb klientów związanymi z technologiami informatycznymi i komputerowymi - usługa polega na opracowywaniu koncepcji oraz budowaniu prototypowych rozwiązań analitycznych i modeli uczenia maszynowego (machine learning), które wykorzystują dane klientów do rozwiązywania określonych problemów biznesowych lub technicznych. Są to prace o charakterze koncepcyjno-analitycznym oraz projektowo-implementacyjnym, wykonywane przy użyciu narzędzi i technologii informatycznych. W praktyce obejmuje to w szczególności:

-        analizę potrzeb biznesowych klienta oraz zrozumienie procesów, w których mają być wykorzystane dane i modele (np. prognozowanie, klasyfikacja, segmentacja użytkowników, rekomendacje),

-        analizę dostępnych źródeł danych (strukturalnych i niestrukturalnych), ocenę ich przydatności, kompletności i jakości,

-        projektowanie architektury rozwiązania data science (określenie przepływu danych, miejsc ich przetwarzania, sposobu integracji z istniejącymi systemami informatycznymi),

-        dobór metod i algorytmów uczenia maszynowego odpowiednich do problemu (np. modele klasyfikacyjne, regresyjne, modele szeregów czasowych, systemy rekomendacyjne),

-        wstępne trenowanie i testowanie modeli na danych klienta, wraz z oceną jakości i przydatności uzyskanych wyników,

-        iteracyjne udoskonalanie prototypu w oparciu o uwagi klienta oraz wyniki testów.

Ww. czynności dotyczą przetwarzania, analizy i wykorzystania danych klientów w środowisku informatycznym przy użyciu metod data science i uczenia maszynowego. Zakres obejmuje zarówno etap koncepcji i projektowania (określenie wymagań, architektury, doboru metod), jak i etap stworzenia działającego prototypu, który można następnie rozwinąć do systemu produkcyjnego. Efektem są m.in.:

-        opis zaprojektowanego rozwiązania (dokumentacja koncepcyjna i techniczna),

-        prototyp modelu lub rozwiązania (np. skrypty, notatniki, proof-of-concept),

-        raport z testów i rekomendacje dotyczące dalszego rozwoju rozwiązania (np. wdrożenia w środowisku produkcyjnym lub integracji z systemami klienta);

·         prowadzenie warsztatów w zakresie data science i uczenia maszynowego z klientami oraz ich wsparcie merytoryczne w zakresie technologii informatycznych i komputerowych
- usługa polega na przygotowywaniu i prowadzeniu warsztatów oraz spotkań roboczych z klientem, podczas których omawiane są zagadnienia związane z data science, uczeniem maszynowym oraz wykorzystaniem technologii informatycznych. Mają one charakter konsultacyjno-edukacyjny, ukierunkowany na praktyczne zastosowanie metod analitycznych i modeli ML w środowisku klienta. W szczególności obejmuje to:

-        przygotowanie agendy warsztatów oraz materiałów merytorycznych (prezentacje, przykłady zastosowań, ćwiczenia),

-        prowadzenie spotkań (stacjonarnie lub online) z zespołami klienta, w tym omawianie sposobów wykorzystania danych, najlepszych praktyk w zakresie przygotowania danych, doboru modeli, walidacji i interpretacji wyników,

-        omawianie architektury rozwiązań data science oraz sposobów integracji z istniejącymi systemami informatycznymi klienta,

-        udzielanie odpowiedzi na pytania związane z konkretnymi problemami klienta, doradztwo w wyborze technologii, bibliotek i narzędzi,

-        bieżące wsparcie merytoryczne po warsztatach (np. wspólne przeglądy danych, omówienie prototypów, konsultacje co do dalszych kroków projektowych).

Czynności dotyczą obszaru przetwarzania danych, budowy modeli ML i wdrażania rozwiązań data science w infrastrukturze informatycznej klienta. Zakres obejmuje zarówno przekazywanie wiedzy (szkoleniowo-warsztatowy), jak i doradztwo merytoryczne dostosowane do konkretnych projektów, danych i systemów klienta. Efektem są między innymi:

-        podniesienie kompetencji zespołów klienta w zakresie data science, ML i technologii informatycznych,

-        wypracowanie wspólnej wizji i założeń projektów data science,

-        ustalone rekomendacje, co do dalszych działań (np. zakresu prototypu, kierunku rozwoju rozwiązań, wyboru technologii),

-        materiały warsztatowe oraz podsumowania spotkań (notatki, rekomendacje, listy zadań),

·         komunikacja i koordynacja współpracy z zespołem projektowym technologii informatycznych i komputerowych - usługa ma charakter organizacyjno-projektowy i polega na bieżącej komunikacji oraz koordynacji działań pomiędzy różnymi osobami i zespołami zaangażowanymi w projekt informatyczny związany z data science i uczeniem maszynowym. Celem jest zapewnienie spójności prac, właściwego przepływu informacji i realizacji zadań zgodnie z harmonogramem. W praktyce obejmuje to:

-        organizowanie i prowadzenie spotkań projektowych (statusowych, planistycznych, technicznych),

-        uzgadnianie zakresu prac pomiędzy zespołem odpowiedzialnym za dane, zespołem deweloperskim, zespołem biznesowym oraz innymi interesariuszami,

-        doprecyzowywanie wymagań dotyczących danych, środowiska obliczeniowego, integracji modeli z systemami produkcyjnymi,

-        monitorowanie postępu prac, identyfikację ryzyk i proponowanie działań korygujących,

-        zapewnienie, aby rozwiązania data science były spójne z architekturą systemów informatycznych klienta oraz standardami bezpieczeństwa i jakości.

Czynności dotyczą organizacji i zarządzania współpracą w projektach informatycznych, w których istotną rolę odgrywa przetwarzanie danych i uczenie maszynowe. Zakres obejmuje całość komunikacji projektowej w obszarze data science - od fazy analizy i projektowania, przez budowę prototypów, po etap testów i przygotowania do wdrożenia. Efektem jest:

-        skoordynowana praca zespołów projektowych,

-        zminimalizowanie błędów wynikających z braku komunikacji lub niespójnych wymagań,

-        sprawne prowadzenie projektów zgodnie z ustalonym zakresem, harmonogramem i wymaganiami technicznymi,

-        dokumentacja ustaleń projektowych (notatki ze spotkań, listy zadań, zaktualizowane wymagania);

·         zarządzanie danymi i nadzór nad ich jakością w zakresie data science i uczenia maszynowego (zarządzanie i administrowanie uporządkowanym zasobem danych, w tym modelowanie danych, mobilizacja danych, mapowanie/racjonalizacje danych, wybieranie danych i architektura systemu) - usługa polega na kompleksowym zarządzaniu zasobem danych wykorzystywanych w projektach data science i uczenia maszynowego, tak aby dane były właściwie przygotowane, uporządkowane, kompletne i możliwe do bezpiecznego przetwarzania w systemach informatycznych. Są to czynności o charakterze
administracyjno-techniczno-analitycznym, realizowane z wykorzystaniem narzędzi IT. W szczególności obejmuje to:

-        projektowanie i aktualizowanie modeli danych (struktury tabel, relacji, schematów danych wykorzystywanych przez modele ML),

-        mobilizację danych, czyli pozyskiwanie danych z różnych źródeł (systemów transakcyjnych, plików, baz danych, API) oraz ich ładowanie do środowisk analitycznych,

-        mapowanie i racjonalizację danych - określanie, jak pola i struktury z różnych systemów odpowiadają sobie nawzajem, ujednolicanie formatów, usuwanie duplikatów, standaryzację kodów i słowników,

-        wybieranie danych (data selection) - definiowanie zestawów danych potrzebnych do konkretnych analiz lub modeli, w tym tworzenie zbiorów treningowych, testowych i walidacyjnych,

-        nadzór nad jakością danych - identyfikację braków, niezgodności, anomalii, definiowanie reguł walidacyjnych i mechanizmów kontroli jakości,

-        współpracę przy projektowaniu architektury systemów, w których dane są przechowywane i przetwarzane (np. hurtownie danych, jeziora danych - data lake, środowiska analityczne).

Czynności dotyczą bezpośrednio przetwarzania danych i zapewnienia ich jakości w systemach informatycznych klienta. Zakres obejmuje pełen cykl „obsługi” danych na potrzeby data science i ML - od pozyskania i uporządkowania, przez modelowanie i standaryzację, po przygotowanie danych do konkretnych analiz i modeli. Efektem są m.in.:

-        uporządkowane i udokumentowane zasoby danych klienta,

-        poprawa jakości danych wykorzystywanych w projektach data science i uczenia maszynowego,

-        przygotowane zbiory danych, które mogą być bezpośrednio wykorzystane w modelach ML i analizach,

-        dokumentacja modelu danych, zasad mapowania oraz reguł jakości danych.

Wnioskodawczyni nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług przetwarzania danych.

Pytanie

Czy w świetle przedstawionego przez Wnioskodawczynię stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), przychody ze wskazanych usług, sklasyfikowanych wg PKWiU 63.11.19.0 „Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych”, kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pani stanowisko w sprawie

Przychody osiągane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług opisanych w stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) sklasyfikowanych wg PKWiU 63.11.19.0 „Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych”, kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Postanowienia art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: „u.z.p.d.”), regulują opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy, przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 6 ust. 1 u.z.p.d., opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g (…).

Zgodnie z art. 4 ust. 1 u.z.p.d., użyte przez ustawodawcę określenie działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług, zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556) z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 12 ust. 1 u.z.p.d., ryczałt od przychodów ewidencjonowanych może wynosić odpowiednio:

• 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów - art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) u.z.p.d.;
• 8,5% dla przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 - art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.z.p.d.

Mając na uwadze przedstawioną powyżej analizę przepisów należy uznać, że usługi wykonywane przez Wnioskodawczynię, sklasyfikowane według PKWiU 63.11.19.0 „Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych”, powinny być opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.z.p.d.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Natomiast, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:

Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z opisu sprawy wynika, że świadczy Pani usługi sklasyfikowane wg PKWiU 63.11.19.0 - Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych, które polegają na:

·         projektowaniu i tworzeniu prototypów rozwiązań w zakresie data science i uczenia maszynowego dostosowanych do potrzeb klientów związanymi z technologiami informatycznymi i komputerowymi;

·         prowadzeniu warsztatów w zakresie data science i uczenia maszynowego z klientami oraz ich wsparcie merytoryczne w zakresie technologii informatycznych i komputerowych;

·         komunikacji i koordynacji współpracy z zespołem projektowym technologii informatycznych i komputerowych;

·         zarządzaniu danymi i nadzorze nad ich jakością w zakresie data science i uczenia maszynowego (zarządzanie i administrowanie uporządkowanym zasobem danych, w tym modelowanie danych, mobilizację danych, mapowanie/racjonalizacje danych, wybieranie danych i architekturę systemu).

Wskazała Pani też, że nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług przetwarzania danych.

Dokonując analizy usług będących przedmiotem wniosku, należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. klasa 63.11 to „Usługi przetwarzania danych; usługi zarządzania stronami internetowymi (hosting) i podobne usługi”.

W klasie tej znajduje się kategoria 63.11.1 „Usługi przetwarzania danych; usługi zarządzania stronami internetowymi (hosting) oraz pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych”, która obejmuje m.in. grupowania:

·         PKWiU 63.11.11.0 „Usługi przetwarzania danych”;

·         PKWiU 63.11.19.0 „Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych”.

Grupowanie PKWiU 63.11.11.0 „Usługi przetwarzania danych” obejmuje usługi przetwarzania danych, włączając kompletną obróbkę i specjalistyczne raporty z danych dostarczonych przez klienta lub zapewnienie automatycznego przetwarzania danych oraz wprowadzania danych, włącznie z prowadzeniem bazy danych.

Natomiast grupowanie PKWiU 63.11.19.0 „Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych” obejmuje:

• usługi kolokacji, tj. udostępnienie miejsca (w serwerowni lub szafie serwerowej) w ramach zabezpieczonego obiektu na umieszczenie serwerów i platform projektu (usługa obejmuje miejsce na sprzęt i oprogramowanie klienta, podłączenie do Internetu lub innej sieci komunikacyjnej oraz rutynowy monitoring serwerów; klienci są odpowiedzialni za zarządzanie systemem operacyjnym, sprzętem i oprogramowaniem),
• usługi przechowywania danych, tj. usługi zarządzania i administrowania przechowywaniem i sporządzaniem kopii danych takie jak zdalne usługi sporządzania kopii, przechowywanie lub zarządzanie hierarchicznym przechowywaniem (migracja),
• usługi zarządzania danymi, tj. bieżące zarządzanie i administrowanie uporządkowanym zasobem danych (usługi mogą obejmować sporządzanie modelowania danych, mobilizację danych, mapowanie/racjonalizacje danych, wybieranie danych i architekturę systemu),
• strumieniową transmisję audio i wideo, tj. przesyłanie danych wideo i audio przez Internet i dostarczanie usług powiązanych z przechowywaniem, produkcją (włącznie z kodowaniem) i utrzymanie strumienia wideo i audio w Internecie,
• pozostałe usługi hostingu dla technologii informacyjnych lub usługi zaopatrzenia w infrastrukturę, takie jak hosting aplikacji klienta, obróbka danych klienta i podział czasu komputera.

Wobec powyższego, wymieniona w art. 12 ust. 1 pkt lit. i) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne kategoria PKWiU 63.11.1 obejmuje zarówno usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 63.11.11.0, jak i w grupowaniu PKWiU 63.11.19.0. Jednak znajdujące się przy symbolu PKWiU 63.11.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 63.11.1) oznacza, że 15% stawkę ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług przetwarzania danych.

Zatem, jeżeli przychody uzyskiwane ze świadczenia usług sklasyfikowanych wg PKWiU w grupowaniu 63.11.19.0 „Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych”, nie stanowią przychodów ze świadczenia usług przetwarzania danych, to nie podlegają one pod dyspozycję zawartą w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Mając na uwadze powyższe stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Panią ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 63.11.19.0 „Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych”, które - jak Pani wskazała - nie stanowią usług przetwarzania danych, podlegają/będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, według stawki 8,5% określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·         zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

·         zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

Przy wydawaniu interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będzie zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.