Interpretacja 0113-KDIPT2-1.4011.890.2025.2.DJD

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla usług sklasyfikowanych wg PKWiU 58.21.20.0. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 1 grudnia 2025 r. (wpływ 1 grudnia 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą (firmę) (PKD 62.10.A - Działalność w zakresie programowania gier komputerowych). W ramach prowadzonej działalności tworzy i wydaje Pan gry komputerowe przeznaczone na urządzenia mobilne (...). Gry te są udostępniane użytkownikom za pośrednictwem platform dystrybucyjnych (...). Monetyzacja gier odbywa się poprzez mikropłatności dokonywane przez użytkowników w trakcie korzystania z aplikacji (tzw. in-app purchases).

Transakcje pomiędzy użytkownikiem a platformą realizują operatorzy sklepów (...), którzy występują jako podmioty pośredniczące w dystrybucji i obsłudze płatności. Pan natomiast otrzymuje raz w miesiącu od (...) zbiorczy przelew tytułem rozliczenia przychodów ze sprzedaży mikropłatności po potrąceniu ich prowizji. Nie zawiera Pan żadnych umów bezpośrednio z użytkownikami końcowymi – to (...) odpowiadają za obsługę płatności, dostarczenie aplikacji do użytkownika oraz zwroty. Pan natomiast jest autorem, właścicielem praw autorskich i licencjodawcą aplikacji (gier). Użytkownik uzyskuje wyłącznie prawo do korzystania z gry zgodnie z licencją, bez prawa do dalszej dystrybucji lub modyfikacji.

Zgodnie z klasyfikacją Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego, świadczone przez Pana usługi zostały zaklasyfikowane do grupowania PKWiU 58.21.20.0 - Gry komputerowe pobierane z Internetu.

W ramach działalności nie dokonuje Pan sprzedaży towarów fizycznych, nie zajmuje się handlem, ani pośrednictwem – świadczy usługi wydawnicze i programistyczne polegające na tworzeniu, publikacji oraz utrzymaniu gier mobilnych w sklepach internetowych.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan, że działalność gospodarczą prowadzi od 1 września 2025 r. Zajmuje się Pan tworzeniem i publikowaniem gier komputerowych przeznaczonych na urządzenia mobilne (...).

Oświadczenie o wyborze opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych zostało złożone 28 sierpnia 2025 r. (przy zakładaniu działalności). Obecnie rozlicza się Pan stawką 12%. Wskazana we wniosku działalność ma charakter działalności usługowej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Tworzeniem gier komputerowych zajmuje się Pan od kilku lat. Obecnie uzyskuje Pan przychody z gry, której tworzenie rozpoczął w 2021 r. Pierwsza wersja tej gry została wydana w 2023 r. Od września 2025 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której kontynuuje rozwój i utrzymanie tej gry. Pana działalność nie polega na wydawaniu pakietów gier komputerowych w formie fizycznej, ani cyfrowej. Tworzone przez Pana gry mobilne są udostępniane wyłącznie drogą elektroniczną za pośrednictwem platform (...). Użytkownicy pobierają pojedyncze tytuły z Internetu, a nie zestawy, czy kompilacje gier.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane przez Pana z tytułu sprzedaży mikropłatności w grach mobilnych dostępnych w sklepach (...), sklasyfikowanych według PKWiU 58.21.20.0
 - Gry komputerowe pobierane z Internetu, mogą zostać opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, przychody uzyskiwane z tytułu działalności opisanej we wniosku mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.).

Świadczone usługi mają charakter działalności usługowej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy.

Ich przedmiot został zaklasyfikowany do grupowania PKWiU 58.21.20.0 - Gry komputerowe pobierane z Internetu, zgodnie z klasyfikacją Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego.

Działalność ta polega na tworzeniu i publikowaniu gier komputerowych dystrybuowanych wyłącznie drogą elektroniczną poprzez platformy sprzedażowe (...).

Nie obejmuje ona wydawania pakietów gier komputerowych w formie fizycznej, ani cyfrowej (PKWiU 58.21.10.0), do których odnosi się stawka 12%, wskazana w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Z uwagi na charakter prowadzonej działalności, która nie ma cech działalności handlowej, ani produkcyjnej, a stanowi działalność usługową w zakresie publikowania gier komputerowych pobieranych z Internetu, właściwa wydaje się stawka ryczałtu 8,5%, przewidziana dla działalności usługowej, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 powołanej ustawy:

Zauważyć należy, że wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. e) tiret 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosowanie do art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z kolei, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) powołanej ustawy:

Co do zasady – w myśl powyższych przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – przychody z działalności usługowej mogą być opodatkowane stawką w wysokości 8,5%, o ile usługi te nie są objęte inną stawką wymienioną w art. 12 tej ustawy, a także jeśli świadczenie tych usług nie zostało wyłączone z opodatkowania na podstawie art. 8 ww. ustawy.

Zatem, stawka 8,5% jest także podstawową stawką przewidzianą dla przychodów z działalności usługowej.

Z komentowanych przepisów wynika, że stawka 8,5% ma zastosowanie do przychodów z działalności usługowej, o ile dla danego rodzaju przychodów nie wprowadzono innej stawki (niższej, bądź wyższej). Regulacja powyższa - przewidująca dla przychodów z działalności usługowej stawkę 8,5% - ma zatem charakter ogólny. Nie ma ona zastosowania, gdy inne przepisy wprowadzają dla przychodów z poszczególnego rodzaju czynności wykonywanych w ramach działalności usługowej inną stawkę podatku. (A. Bartosiewicz, R. Kubacki, Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, Komentarz).

Z kolei, w myśl art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Dokonując analizy usług będących przedmiotem wniosku, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU 2015, grupowanie 58.21.20.0 - Gry komputerowe pobierane z Internetu obejmuje pliki elektroniczne zawierające gry komputerowe, które mogą być pobierane z Internetu i przechowywane na miejscowym urządzeniu.
Dodatkowo w pkt 5.3.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) wskazano, że każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności tworzy i publikuje Pan gry komputerowe przeznaczone na urządzenia mobilne (...). Jest Pan autorem, właścicielem praw autorskich i licencjodawcą aplikacji (gier). Gry są udostępniane użytkownikom za pośrednictwem platform dystrybucyjnych. Monetyzacja gier odbywa się poprzez mikropłatności dokonywane przez użytkowników w trakcie korzystania z aplikacji. Transakcje pomiędzy użytkownikiem a platformą realizują operatorzy sklepów (...), którzy występują jako podmioty pośredniczące w dystrybucji i obsłudze płatności. Pan natomiast otrzymuje raz w miesiącu zbiorczy przelew tytułem rozliczenia przychodów ze sprzedaży mikropłatności po potrąceniu prowizji. Nie zawiera Pan żadnych umów bezpośrednio z użytkownikami końcowymi  – to operatorzy sklepów odpowiadają za obsługę płatności, dostarczenie aplikacji do użytkownika oraz zwroty. Użytkownik uzyskuje wyłącznie prawo do korzystania z gry zgodnie z licencją, bez prawa do dalszej dystrybucji lub modyfikacji. Obecnie uzyskuje Pan przychody z gry, której tworzenie rozpoczął w 2021 r. Pierwsza wersja tej gry została wydana w 2023 r. Od września 2025 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której kontynuuje rozwój i utrzymanie tej gry. Pana działalność nie polega na wydawaniu pakietów gier komputerowych w formie fizycznej, ani cyfrowej. Tworzone przez Pana gry mobilne są udostępniane wyłącznie drogą elektroniczną za pośrednictwem platform, a użytkownicy pobierają pojedyncze tytuły z Internetu, a nie zestawy, czy kompilacje gier. Zgodnie z klasyfikacją Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego, świadczone przez Pana usługi zostały zaklasyfikowane do grupowania PKWiU 58.21.20.0 – Gry komputerowe pobierane z Internetu. Pana działalność ma charakter działalności usługowej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Od początku prowadzenia działalności gospodarczej Pana przychody są opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że dla przychodów, które osiąga Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej z tytułu świadczenia opisanych usług, mieszczących się w grupowaniu PKWiU 58.21.20.0 - Gry komputerowe pobierane z Internetu, właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest stawka 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zastrzec jednak należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Pana usług wskazanych we wniosku jest prawidłowe wyłącznie, jeżeli faktycznie nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia innych usług wymienionych w art. 12 ust. 1 cytowanej ustawy, dla których przypisana jest inna stawka ryczałtu.

Wskazuję także, że zastosowanie 8,5% stawki ryczałtu ewidencjonowanego dla przychodów ze świadczonych usług wskazanych we wniosku jest prawidłowe, dopóki spełnia Pan i będzie spełniał ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie.

Reasumując, przychody uzyskiwane przez Pana z tytułu sprzedaży mikropłatności w grach mobilnych dostępnych w sklepach (...), klasyfikowanych według PKWiU 58.21.20.0
 - Gry komputerowe pobierane z Internetu, mogą zostać opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem, Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości klasyfikacji świadczonych usług do odpowiedniego grupowania PKWiU. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego. Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Pana nieprawidłowego grupowania PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywa się ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Interpretacja indywidualna stanowi rozstrzygnięcie tylko i wyłącznie w zakresie objętym pytaniem i odnosi się do przedstawionego opisu sprawy. A zatem, nie dotyczy innych kwestii zawartych w opisie sprawy oraz własnym stanowisku, które nie były przedmiotem zapytania.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.