Interpretacja 0113-KDIPT2-1.4011.896.2025.4.RK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 listopada 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 4 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu. Uzupełniła go Pani pismem z 17 grudnia 2025 r. (wpływ 17 grudnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni od 1 czerwca 2022 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie edukacji z fizyki. Wnioskodawczyni udziela korepetycji z fizyki w formie indywidualnych zajęć on-line (1:1), realizowanych za pośrednictwem komunikatorów internetowych (aktualnie ...). Oprócz tego Wnioskodawczyni nagrywa i sprzedaje kursy on-line przygotowujące do matury rozszerzonej z fizyki. Kursy te mają postać wcześniej przygotowanych materiałów wideo, do których kursanci uzyskują dostęp poprzez platformę kursową. Materiały dostępne na platformie są przygotowane i udostępniane przez Wnioskodawczynię osobiście. Oprócz materiałów wideo kursanci mają możliwość zadawania pytań merytorycznych poprzez specjalny formularz na stronie platformy; pytania te trafiają na adres e-mail Wnioskodawczyni, a odpowiedzi udziela samodzielnie, indywidualnie, w formie mailowej.

Wnioskodawczyni wszystkie działania edukacyjne prowadzi osobiście, w ramach własnej działalności gospodarczej, poza systemem oświaty. Wnioskodawczyni posiada tytuł doktora nauk ścisłych i przyrodniczych w dyscyplinie nauki fizyczne. Wnioskodawczyni wcześniej ukończyła studia inżynierskie oraz magisterskie na kierunku Fizyka Medyczna. Wnioskodawczyni nie posiada jednak kwalifikacji pedagogicznych w postaci ukończonych studiów kierunkowych z zakresu przygotowania nauczycielskiego. Dotychczas zarówno usługi korepetycji, jak i sprzedaż kursów on-line Wnioskodawczyni rozliczała z zastosowaniem zwolnienia przedmiotowego z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Podatek dochodowy Wnioskodawczyni rozliczała na zasadach ogólnych.

W piśmie z 17 grudnia 2025 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że od 1 czerwca 2022 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, wpisaną do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której przedmiotem jest świadczenie pozaszkolnych usług edukacyjnych z zakresu fizyki.

Wnioskodawczyni prowadzi działalność jako osoba fizyczna, samodzielnie bez zatrudniania pracowników oraz bez zlecania realizacji usług edukacyjnych podwykonawcom. Ewentualne zlecenia zewnętrzne (B2B) dotyczą wyłącznie aspektów technicznych lub organizacyjnych (np. obsługa reklamowa) i nie mają wpływu na merytoryczną treść ani wykonanie usług edukacyjnych.

W ramach działalności Wnioskodawczyni świadczy wyłącznie usługi edukacyjne z zakresu fizyki, skierowane do uczniów szkół ponadpodstawowych (liceum), przygotowujących się do egzaminu maturalnego z fizyki na poziomie rozszerzonym. Zakres merytoryczny usług odpowiada podstawie programowej kształcenia ogólnego dla przedmiotu fizyka – poziom rozszerzony, określonej w przepisach prawa oświatowego oraz wymaganiom egzaminacyjnym Centralnej Komisji Egzaminacyjnej.

Działalność Wnioskodawczyni obejmuje dwa podstawowe rodzaje usług:

1.    indywidualne korepetycje z fizyki - korepetycje prowadzone są w formule zajęć indywidualnych (1:1), w formie zdalnej, z wykorzystaniem komunikatorów internetowych umożliwiających bezpośrednią komunikację audio-wideo (obecnie Google Meet). Zajęcia odbywają się w czasie rzeczywistym, z aktywnym udziałem Wnioskodawczyni oraz ucznia. Usługa obejmuje w szczególności:

a)    przekazywanie wiedzy z zakresu fizyki zgodnie z podstawą programową,

b)    tłumaczenie zagadnień teoretycznych,

c)    rozwiązywanie zadań maturalnych,

d)    sprawdzanie prac i zadań domowych,

e)    udzielanie odpowiedzi na pytania ucznia związane z realizowanym materiałem.

Korepetycje mają charakter edukacyjny, dydaktyczny i nie stanowią usług doradczych, coachingowych ani mentoringowych.

2.    sprzedaż autorskich kursów on-line przygotowujących do matury rozszerzonej z fizyki - kursy on-line mają postać pozaszkolnych form edukacji i składają się z:

a)    wcześniej nagranych przez Wnioskodawczynię materiałów wideo (lekcji),

b)    autorskich materiałów dydaktycznych w formie plików PDF,

c)    dostępu do dedykowanej platformy kursowej przez określony czas (zazwyczaj 365 dni),

d)    możliwości zadawania pytań merytorycznych dotyczących treści kursu za pośrednictwem formularza dostępnego na platformie.

Pytania kursantów trafiają bezpośrednio na Wnioskodawczyni adres e-mail, a odpowiedzi udziela samodzielnie, w formie mailowej. Odpowiedzi te stanowią integralną część procesu dydaktycznego i służą wyjaśnianiu materiału objętego kursem. Nie mają one charakteru doradztwa ani indywidualnej analizy sytuacji ucznia w innym niż edukacyjny znaczeniu. Cena kursu obejmuje całość usługi edukacyjnej – bez wyodrębniania dodatkowych świadczeń.

Kursy nie są sprzedawane w formie licencji. Kursant otrzymuje czasowy dostęp do treści wyłącznie do własnego użytku osobistego, bez prawa dalszego rozpowszechniania, modyfikowania lub komercyjnego wykorzystania materiałów. Autorskie prawa majątkowe do wszystkich kursów przysługują wyłącznie Wnioskodawczyni.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawczyni korzysta również z mediów społecznościowych oraz kanałów komunikacji elektronicznej, takich jak (...) oraz newsletter e-mailowy. Działania te mają charakter wyłącznie promocyjny i informacyjny – służą budowaniu rozpoznawalności marki, docieraniu do potencjalnych klientów oraz informowaniu o dostępnych kursach edukacyjnych.

Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności influencerskiej ani reklamowej na rzecz innych podmiotów. Nie uzyskuje przychodów z tytułu publikowania treści w mediach społecznościowych ani z emisji reklam na platformach takich jak (...). Wszelkie treści zamieszczane na ww. kanałach mają na celu wyłącznie promocję Wnioskodawczyni własnej działalności edukacyjnej oraz wspieranie uczniów w procesie nauki fizyki.

Wnioskodawczyni posiada tytuł doktora nauk ścisłych i przyrodniczych w dyscyplinie nauki fizyczne. Wnioskodawczyni wcześniej ukończyła studia inżynierskie oraz magisterskie na kierunku Fizyka Medyczna. Kwalifikacje Wnioskodawczyni pozostają w bezpośrednim związku z zakresem świadczonych usług edukacyjnych.

Wszystkie usługi edukacyjne Wnioskodawczyni realizuje osobiście, bez udziału pracowników ani podwykonawców. Indywidualne korepetycje stanowią usługi udzielania lekcji na godziny w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, wykonywane w ramach wolnego zawodu. Autorskie kursy on-line Wnioskodawczyni również tworzy samodzielnie – zarówno pod względem merytorycznym, jak i technicznym – i są one częścią działalności dydaktycznej, w której nie korzysta z pomocy innych osób. Ze względu na osobisty charakter świadczenia usług, cały zakres działalności edukacyjnej spełnia warunki uznania za wykonywanie wolnego zawodu.

Działalność ma charakter działalności usługowej. Przychody Wnioskodawczyni uzyskuje wyłącznie z:

·         odpłatnych indywidualnych korepetycji z fizyki,

·         odpłatnej sprzedaży kursów on-line z fizyki.

Wnioskodawczyni nie uzyskuje przychodów z działalności reklamowej, medialnej, streamingowej, informacyjnej, artystycznej, doradczej ani z przetwarzania danych. Treści publikowane przez Wnioskodawczynię w mediach społecznościowych (...) oraz w newsletterze mają charakter wyłącznie edukacyjny i promocyjny dla własnych usług i nie stanowią odrębnego źródła przychodów.

Podatek dochodowy Wnioskodawczyni rozlicza obecnie na zasadach ogólnych (skala podatkowa).

Wnioskodawczyni nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, korzysta ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o podatku od towarów i usług, jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą w zakresie edukacji – udzielająca korepetycji oraz tworząca i sprzedająca kursy edukacyjne przygotowujące do matury z fizyki.

Wnioskodawczyni posiada kwalifikacje do nauczania fizyki – jest doktorem nauk ścisłych i przyrodniczych w dyscyplinie nauki fizyczne (po studiach inżynierskich i magisterskich z fizyki medycznej). Jednocześnie jest zarejestrowana do VAT-UE (na potrzeby rozliczeń z zagranicznymi kontrahentami) i składa deklaracje VAT-9M. Wnioskodawczyni nie składa deklaracji VAT-7 ani JPK_V7.

Wnioskodawczyni rozważa zmianę formy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych od 1 stycznia 2026 r.

W ramach działalności Wnioskodawczyni rozważa również możliwość rozszerzenia form świadczenia usług edukacyjnych o:

·         korepetycje w formie grupowej (zajęcia stacjonarne lub online),

·         kursy prowadzone na żywo w czasie rzeczywistym (zarówno on-line, jak i stacjonarne),

·         udostępnienie uczestnikom kursów zamkniętej grupy społecznościowej (np. ...), umożliwiającej zadawanie pytań oraz udział w okazjonalnych transmisjach live jako formy wsparcia procesu dydaktycznego.

Wszystkie świadczone oraz planowane formy usług mają charakter edukacyjny i dotyczą wyłącznie nauczania fizyki na poziomie szkoły ponadpodstawowej. Nie obejmują one usług doradczych, coachingowych, mentoringowych, ani usług o charakterze konsultacyjnym.

Wnioskodawczyni dokonała szczegółowej analizy zgodności wpisanych przez Wnioskodawczynię kodów PKD z rzeczywiście prowadzoną działalnością gospodarczą. W wyniku tej weryfikacji zaktualizowała wpis w CEIDG, ograniczając zakres kodów PKD do tych, które najtrafniej i najczytelniej odzwierciedlają profil działalności Wnioskodawczyni – tj. działalność edukacyjną z zakresu fizyki, prowadzoną w formie indywidualnych korepetycji oraz kursów on-line. Jako przeważający kod PKD pozostawiono kod 85.59.D – Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane, który w sposób najbardziej adekwatny odzwierciedla zasadniczy charakter prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności, polegającej na świadczeniu usług edukacyjnych z zakresu fizyki (korepetycje oraz kursy on-line). Pozostawiono również kod 85.59.B – Kursy i szkolenia związane ze zdobywaniem wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych, jako kod uzupełniający, właściwy dla działalności polegającej na tworzeniu i sprzedaży kursów edukacyjnych przygotowujących do matury rozszerzonej z fizyki. Po przeprowadzonej analizie usunięto natomiast kody 59.11.Z – Działalność związana z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych oraz 59.12.Z – Działalność postprodukcyjna związana z filmami, nagraniami wideo i programami telewizyjnymi. Kody te zostały pierwotnie wpisane, z uwagi na fakt samodzielnego nagrywania i montażu materiałów wideo wykorzystywanych w kursach on-line. Po weryfikacji klasyfikacji PKD uznano jednak, że czynności te mają charakter wyłącznie pomocniczy wobec działalności edukacyjnej i nie stanowią odrębnej działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług produkcji lub postprodukcji filmowej na rzecz innych podmiotów. Usunięto również kod 59.13.Z – Działalność związana z dystrybucją filmów i nagrań wideo, gdyż sprzedaż kursów on-line nie stanowi dystrybucji filmów w rozumieniu klasyfikacji PKD lecz jest elementem świadczenia usługi edukacyjnej, w której materiały wideo pełnią funkcję dydaktyczną. Z analogicznych względów usunięto kod 60.39.Z – Pozostała działalność związana z dystrybucją treści, ponieważ prowadzone przez Wnioskodawczynię zajęcia edukacyjne on-line (w tym okazjonalne spotkania na żywo za pośrednictwem np. YouTube) nie stanowią działalności nadawczej ani streamingowej w rozumieniu działalności medialnej lecz są formą realizacji usług edukacyjnych. Usunięto także kod 73.11.Z – Działalność agencji reklamowych, który został pierwotnie wpisany w związku z samodzielnym promowaniem własnej działalności edukacyjnej w mediach społecznościowych. Po weryfikacji uznano jednak, że działania promocyjne prowadzone wyłącznie na potrzeby własnej działalności nie stanowią świadczenia usług reklamowych na rzecz innych podmiotów i nie uzasadniają posługiwania się tym kodem PKD.

Celem zmiany jest pełne dopasowanie klasyfikacji do faktycznego charakteru działalności, który ma charakter wyłącznie edukacyjny i nie obejmuje świadczenia usług reklamowych, filmowych ani dystrybucji treści w rozumieniu medialnym.

Wnioskodawczyni spełnia ustawowe warunki uprawniające do skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o których mowa w art. 8 oraz art. 9 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą (osoba fizyczna), nie jest wspólnikiem żadnej spółki, nie korzysta z karty podatkowej, a zakres działalności Wnioskodawczyni nie jest objęty żadnym z wyłączeń określonych w przepisach ww. ustawy.

W 2025 r. Wnioskodawczyni nie przewiduje przekroczenia limitu przychodów 2 000 000 euro, o którym mowa w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Tym samym, w przypadku podjęcia decyzji o wyborze ryczałtu od 1 stycznia 2026 r., Wnioskodawczyni spełnia wszystkie przesłanki formalne, aby skorzystać z tej formy opodatkowania.

W przypadku uzyskiwania przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu, Wnioskodawczyni będzie prowadzić ewidencję przychodów w sposób umożliwiający wyodrębnienie przychodów z każdego rodzaju działalności, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Już obecnie, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Wnioskodawczyni rozróżnia przychody z korepetycji (zajęcia indywidualne online) oraz przychody ze sprzedaży kursów on-line, co umożliwia ich jednoznaczną identyfikację w systemie księgowym. W przypadku przejścia na ryczałt, ewidencja będzie prowadzona w sposób umożliwiający przypisanie każdej kategorii przychodu do właściwej stawki ryczałtu, o ile okaże się, że będą stosowane różne stawki dla poszczególnych usług.

Prowadzona przez Wnioskodawczynię działalność gospodarcza stanowi działalność usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Działalność ta obejmuje świadczenie usług edukacyjnych z zakresu fizyki w formie:

·         indywidualnych zajęć (korepetycji) on-line,

·         sprzedaży autorskich kursów on-line przygotowujących do matury,

w ramach kodów PKD 85.59.D oraz 85.59.B.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności są to usługi edukacyjne realizowane poza systemem oświaty i niebędące formami szkolnictwa publicznego, a więc mają charakter usługowy, co znajduje odzwierciedlenie w wyżej wymienionych kodach PKD.

Usługi wskazane we wniosku wykonywane są przez Wnioskodawczynię w ramach wolnego zawodu, w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie z tym przepisem, wolny zawód obejmuje m.in. udzielanie lekcji na godziny, wykonywane osobiście przez osobę fizyczną, bez zatrudniania pracowników ani zlecania świadczenia usług innym osobom na podstawie umów cywilnoprawnych.

Wszystkie usługi edukacyjne – zarówno indywidualne korepetycje z fizyki, jak i sprzedaż kursów on-line z fizyki (obejmujących również odpowiedzi na pytania uczniów) – są świadczone wyłącznie osobiście przez Wnioskodawczynię, bez udziału pracowników ani podwykonawców w zakresie realizacji tych usług.

Z tego względu, Wnioskodawczyni spełnia warunki uznania prowadzonej działalności za wykonywanie wolnego zawodu, o którym mowa w powołanym przepisie.

Opisane we wniosku usługi są objęte następującymi grupowaniami PKWiU:

1.    usługi indywidualnych korepetycji z fizyki (on-line, 1:1): PKWiU 85.59.11.0 – Usługi w zakresie nauczania świadczone przez korepetytorów. To grupowanie obejmuje prywatne lekcje prowadzone przez osoby fizyczne, indywidualnie lub w małych grupach, zarówno w formie stacjonarnej, jak i on-line. Zgodnie z interpretacjami podatkowymi, obejmuje ono również korepetycje z przedmiotów szkolnych, takich jak fizyka;

2.    sprzedaż kursów on-line (nagrane lekcje + odpowiedzi na pytania mailowe): PKWiU 85.59.12.0 – Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane. To grupowanie obejmuje m.in. świadczenie usług edukacyjnych w formie pozaszkolnej, w tym w formie kursów on-line lub e-learningowych. Jeżeli w ramach kursów zapewniona jest interakcja z uczestnikiem – np. możliwość zadawania pytań, otrzymywania odpowiedzi mailowej lub okazjonalne spotkania on-line – usługi te pozostają nadal w ramach edukacji i nie są traktowane jako doradztwo (które należałoby zakwalifikować inaczej, np. pod 74.90.19.0).

Udzielanie odpowiedzi na pytania do kursów ma charakter pomocniczy i edukacyjny, a nie doradczy, co pozwala klasyfikować te usługi pod PKWiU 85.59.12.0.

Usługi nie są świadczone na rzecz firm, nie mają charakteru analizy, czy opinii eksperckiej, nie dotyczą problemów indywidualnych klientów w sensie biznesowym.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni wykonuje następujące czynności, przyporządkowane do odpowiednich grupowań PKWiU:

1.    PKWiU 85.59.11.0 – Usługi w zakresie nauczania świadczone przez korepetytorów. Pod tym grupowaniem Wnioskodawczyni świadczy usługi polegające na:

a)    prowadzeniu indywidualnych lekcji z fizyki (1:1) w formie zdalnej, za pośrednictwem komunikatorów internetowych (obecnie ...);

b)    opracowywaniu materiałów dydaktycznych dostosowanych do potrzeb konkretnego ucznia (zadań, schematów, pomocy graficznych);

c)    tłumaczeniu zagadnień fizycznych zgodnie z zakresem maturalnym i podstawą programową przedmiotu fizyka – liceum poziom rozszerzony;

d)    sprawdzaniu zadań domowych i udzielaniu informacji zwrotnej poza czasem lekcji;

e)    odpowiadaniu na pytania uczniów przesyłane między zajęciami – np. dotyczące zadania, którego nie zrozumieli;

f)     dostosowywaniu poziomu nauczania do indywidualnych potrzeb ucznia.

Usługi te mają charakter edukacyjny i są świadczone osobiście przez Wnioskodawczynię w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej.

2.    PKWiU 85.59.12.0 – Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane. Pod tym grupowaniem Wnioskodawczyni świadczy usługi polegające na:

a)    tworzeniu i sprzedaży kursów on-line przygotowujących do matury rozszerzonej z fizyki. Kursy składają się z nagranych przez Wnioskodawczynię wcześniej materiałów wideo oraz plików PDF zawierających teorię, przykłady, zadania i omówienia. Materiały są publikowane i udostępniane poprzez dedykowaną platformę kursową, do której kursant uzyskuje dostęp na określony czas (zwykle 365 dni);

b)    udzielaniu odpowiedzi na pytania kursantów: Platforma umożliwia zadawanie pytań do konkretnej lekcji lub zagadnienia. Wnioskodawczyni otrzymuje pytania na swój adres e-mail i udziela indywidualnych odpowiedzi mailowych;

c)    aktualizacji i rozbudowie treści kursowych, zgodnie ze zmianami w wymaganiach egzaminacyjnych;

d)    dbanie o organizację i funkcjonalność platformy, tak by zapewniała dostęp do materiałów oraz narzędzi wspomagających naukę.

Czynności te również mają charakter edukacyjny i są świadczone samodzielnie bez udziału osób trzecich.

Wszystkie czynności – zarówno korepetycje, jak i kursy on-line – mają charakter edukacyjny, są ukierunkowane na przygotowanie uczniów szkół ponadpodstawowych do matury rozszerzonej z fizyki, nie mają charakteru doradczego ani analitycznego.

Wnioskodawczyni jest autorem wszystkich kursów on-line, które tworzy, udostępnia i sprzedaje w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Treści kursów – zarówno nagrania wideo, jak i materiały PDF – zostały przygotowane przez Wnioskodawczynię samodzielnie, w całości Jej autorstwa, bez udziału współtwórców czy podwykonawców.

Kursy te mają charakter twórczy i indywidualny, a ich forma i treść stanowią przejaw Wnioskodawczyni własnej działalności intelektualnej. W związku z tym, spełniają definicję utworu w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 tej ustawy: „Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia”.

Kursy Wnioskodawczyni spełniają tę definicję – są utrwalone w postaci cyfrowej, zawierają unikalne wyjaśnienia, przykłady i sposób przekazu, charakterystyczny dla Wnioskodawczyni metodyki nauczania.

Wnioskodawczyni przysługuje wyłączne prawo do korzystania z utworów (kursów on-line Wnioskodawczyni autorstwa) oraz do rozporządzania nimi na wszystkich polach eksploatacji, jak również do wynagrodzenia za korzystanie z tych utworów – zgodnie z ustawą o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wszystkie kursy on-line – zarówno nagrania wideo, jak i materiały towarzyszące (prezentacje, notatki, pliki PDF) – zostały w całości przygotowane przez Wnioskodawczynię samodzielnie. Wnioskodawczyni nie zlecała ich wykonania innym osobom, nie korzystała z cudzych materiałów ani wzorów objętych prawem autorskim.

Choć imię i nazwisko Wnioskodawczyni nie są bezpośrednio uwidocznione na materiałach (np. w plikach PDF czy w prezentacjach), kursy są udostępniane wyłącznie przez platformę kursową Wnioskodawczyni w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, co stanowi potwierdzenie autorstwa oraz korzystania z majątkowych praw autorskich wyłącznie przez Wnioskodawczynię. Cała identyfikacja wizualna i treściowa kursów (logo, styl, sposób komunikacji, głos w nagraniach) jednoznacznie wskazują na autorstwo Wnioskodawczyni.

Wnioskodawczyni nie przeniosła praw majątkowych do kursów na żaden inny podmiot, nie udziela również licencji na ich wykorzystywanie osobom trzecim. Żadne elementy kursów nie są udostępniane za pośrednictwem innych platform edukacyjnych ani sprzedażowych. Kursy są dostępne wyłącznie na własnej platformie Wnioskodawczyni i wyłącznie w ramach Jej autorskiego modelu edukacyjnego.

Sprzedaż kursów on-line nie odbywa się na podstawie udzielonej licencji w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Użytkownik (kursant) nabywając kurs on-line otrzymuje dostęp do materiałów edukacyjnych (nagrania wideo, pliki PDF, formularz do zadawania pytań) na określony czas (np. 365 dni), wyłącznie do własnego użytku osobistego – bez prawa do dalszego rozpowszechniania, kopiowania, udostępniania osobom trzecim ani modyfikacji tych materiałów. Nie dochodzi zatem do udzielenia licencji w rozumieniu art. 41 i nast. ww. ustawy, a jedynie do czasowego, ograniczonego udostępnienia treści edukacyjnych w ramach usługi edukacyjnej. Część materiałów (np. pliki PDF z notatkami) jest udostępniana do pobrania, jednak wyłącznie na użytek osobisty kursanta. Nie udziela prawa do ich dalszego rozpowszechniania, publikowania, modyfikowania czy komercyjnego wykorzystania.

W związku z powyższym, Wnioskodawczyni nie zawiera z kursantami umów licencyjnych (ani wyłącznych, ani niewyłącznych), a sprzedaż dostępu do kursu stanowi świadczenie usług edukacyjnych objętych Jej działalnością gospodarczą, w której zachowuje pełnię autorskich praw majątkowych do treści kursu.

Przychodem z tytułu prowadzonej przez  Wnioskodawczynię działalności gospodarczej – w rozumieniu art. 14 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – są kwoty otrzymywane od klientów z tytułu świadczenia następujących usług:

1.    indywidualne korepetycje z fizyki (zajęcia on-line 1:1) – przychód stanowią wpłaty dokonywane przez rodziców uczniów za realizowane przez Wnioskodawczynię osobiście lekcje fizyki w formie zdalnej. Kwota przychodu obejmuje wyłącznie wynagrodzenie za usługę edukacyjną świadczoną osobiście, bez dodatkowych składników (np. materiałów);

2.    sprzedaż kursów on-line przygotowujących do matury z fizyki – przychód stanowią wpłaty za dostęp do kursów on-line, zawierających:

a)    wcześniej przygotowane przez Wnioskodawczynię nagrania lekcji wideo,

b)    pliki PDF z notatkami i materiałami edukacyjnymi,

c)    możliwość zadawania pytań za pośrednictwem platformy kursowej (odpowiedzi udziela osobiście drogą mailową).

Kursanci otrzymują czasowy, indywidualny dostęp do platformy edukacyjnej, a całość świadczenia realizowana jest przez Wnioskodawczynię osobiście, bez udziału osób trzecich. Cena kursu obejmuje całościową usługę edukacyjną, bez wyodrębniania poszczególnych elementów – takich jak nagrania wideo, materiały PDF, czy odpowiedzi na pytania – na osobne świadczenia. Wszystkie te komponenty stanowią integralną część jednej usługi edukacyjnej.

W obu przypadkach przychód stanowi rzeczywista kwota należna z tytułu sprzedaży usługi (lub udostępnienia dostępu do kursu), niezależnie od tego, czy została faktycznie zapłacona przed wykonaniem usługi, czy po jej wykonaniu – zgodnie z art. 14 ust. 1c ustawy o PIT.

Wnioskodawczyni nie uzyskuje przychodów z innych źródeł, takich jak: działalność reklamowa, publikacja treści sponsorowanych, linki afiliacyjne, współprace komercyjne z markami, sprzedaż powierzchni reklamowej, ani inne formy działalności medialno-promocyjnej. Wszystkie publikowane przez Wnioskodawczynię treści (np. ... czy w newsletterze) mają charakter wyłącznie edukacyjny i/lub promocyjny dla własnych usług edukacyjnych, nie stanowią odrębnego źródła przychodów.

Sporadycznie Wnioskodawczyni otrzymuje egzemplarze książek od wydawnictw, jednak nie łączy się to z żadnym wynagrodzeniem, formalną umową, ani z odpłatnym świadczeniem usług. Recenzje mają charakter edukacyjny lub opiniotwórczy i są publikowane dobrowolnie na kanałach Wnioskodawczyni, jako element niezależnej działalności eksperckiej, niebędący źródłem przychodu.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni nie uzyskuje przychodów z usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), ani działalności kulturalnej i rozrywkowej (PKWiU dział 90).

W przeszłości w ewidencji działalności gospodarczej widniały niektóre kody PKD odpowiadające powyższym zakresom (m.in. 60.39.Z), jednak po weryfikacji ich znaczenia i konsekwencji podatkowych, zostały one usunięte jako nieadekwatne do faktycznego charakteru prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności edukacyjnej. Obecnie obowiązujące kody PKD to: 85.59.D – Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane (kod przeważający); 85.59.B – Kursy i szkolenia związane ze zdobywaniem wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawczyni wykonuje wyłącznie czynności edukacyjne w zakresie fizyki – indywidualne korepetycje oraz sprzedaż autorskich kursów on-line, skierowanych do uczniów szkół ponadpodstawowych przygotowujących się do matury z fizyki. Działalność nie obejmuje żadnych usług transmisyjnych, przetwarzania danych ani działalności kulturalno-rozrywkowej.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawczyni nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), ani przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0).

Prowadzona przez Wnioskodawczynię działalność polega na świadczeniu usług edukacyjnych z zakresu fizyki w formie korepetycji indywidualnych oraz sprzedaży autorskich kursów on-line. W ramach promocji kursów odbywają się okazjonalnie transmisje na żywo (np. sesje Q&A, merytoryczne wykłady), jednak stanowią one jedynie element pomocniczy procesu edukacyjnego i promocyjnego i nie mają charakteru odrębnych usług przesyłania strumieniowego.

Wnioskodawczyni nie korzysta z żadnych platform umożliwiających świadczenie usług typu VOD lub OTT, a transmisje nie są sprzedawane ani udostępniane jako samodzielne produkty/usługi. W szczególności: PKWiU 59.11.25.0 dotyczy usług przesyłania strumieniowego filmów, seriali i innych programów audiowizualnych, najczęściej w ramach działalności platform streamingowych. Wnioskodawczyni nie prowadzi takiej działalności; PKWiU 59.20.36.0 odnosi się do przesyłania strumieniowego nagrań dźwiękowych (np. muzyki), co również nie występuje w działalności Wnioskodawczyni. Obie klasyfikacje nie mają zastosowania do działalności edukacyjnej Wnioskodawczyni, prowadzonej zgodnie z kodami PKD 85.59.D i 85.59.B oraz odpowiadającej grupowaniu PKWiU 85.59.11.0 – Usługi świadczone przez samodzielnych nauczycieli. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawczyni nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) ani usług pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99).

Działalność Wnioskodawczyni ma wyłącznie charakter edukacyjny i obejmuje:

·         prowadzenie indywidualnych korepetycji z fizyki dla uczniów szkół ponadpodstawowych,

·         tworzenie i sprzedaż autorskich kursów on-line przygotowujących do matury z fizyki,

·         odpowiadanie na pytania kursantów w ramach kursu – jako integralny element usługi edukacyjnej.

Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności polegającej na gromadzeniu, przetwarzaniu ani udostępnianiu informacji w rozumieniu usług informacyjnych. Wnioskodawczyni nie publikuje ani nie udostępnia serwisów informacyjnych, baz danych, zestawień wiadomości ani analiz rynkowych. Nie działa jako agencja informacyjna i nie świadczy usług z tego zakresu. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawczyni nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług objętych PKWiU 90.03.11.0 – Usługi świadczone przez autorów, kompozytorów, rzeźbiarzy i pozostałych artystów z wyłączeniem artystów wykonawców. Choć Wnioskodawczyni tworzy autorskie materiały edukacyjne w postaci nagrań wideo oraz plików PDF w ramach kursów on-line, ich charakter nie ma cech działalności artystycznej ani twórczości w rozumieniu sztuk pięknych, literackich, czy muzycznych. Materiały te mają charakter dydaktyczny i służą realizacji celu edukacyjnego – przygotowaniu uczniów do egzaminu maturalnego z fizyki. Działalność Wnioskodawczyni mieści się w ramach edukacji pozaszkolnej, a nie działalności artystycznej wskazanej w PKWiU 90.03.11.0. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawczyni nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office) ani usług doradztwa związanych z zarządzaniem, sklasyfikowanych w PKWiU ex dział 70. Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności związanej z koordynacją działalności gospodarczej innych podmiotów, zarządzaniem firmami, doradztwem strategicznym ani organizacyjnym. Nie świadczy również usług doradztwa biznesowego, marketingowego, zarządzania zasobami ludzkimi, konsultingu finansowego, ani żadnych innych usług objętych działem 70 PKWiU.

Działalność Wnioskodawczyni koncentruje się wyłącznie na prowadzeniu pozaszkolnych form edukacji z zakresu fizyki – w formie indywidualnych korepetycji oraz sprzedaży kursów on-line przygotowujących do matury. Świadczone przez Wnioskodawczynię usługi nie stanowią usług doskonalenia zawodowego, coachingu ani mentoringu.

Działalność edukacyjna Wnioskodawczyni mieści się w grupowaniu PKWiU 85.59.11.0 – Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji z zakresu nauk ścisłych, jako że dotyczy wyłącznie nauczania fizyki na poziomie szkoły ponadpodstawowej, w celu przygotowania uczniów do egzaminu maturalnego z tego przedmiotu.

Kursy on-line oraz indywidualne zajęcia Wnioskodawczyni nie są ukierunkowane na rozwój kompetencji zawodowych, awans zawodowy, czy kształtowanie umiejętności miękkich. Nie są też prowadzone w formule coachingowej ani mentoringowej – mają ściśle określony, merytoryczny charakter, obejmują zagadnienia fizyczne objęte podstawą programową szkoły średniej oraz wymaganiami egzaminacyjnymi Centralnej Komisji Egzaminacyjnej.

Tym samym, działalność nie kwalifikuje się jako usługa doskonalenia zawodowego w rozumieniu klasyfikacji PKWiU.

Zakres świadczonych przez Wnioskodawczynię usług mieści się w podstawie programowej kształcenia na poziomie ponadpodstawowym.

Wnioskodawczyni prowadzi korepetycje oraz przygotowuje i sprzedaje kursy on-line z zakresu fizyki na poziomie rozszerzonym, zgodnie z podstawą programową określoną w załączniku nr 4 do rozporządzenia Ministra Edukacji i Nauki z 23 sierpnia 2022 r. w sprawie podstawy programowej kształcenia ogólnego dla liceum ogólnokształcącego, technikum oraz branżowej szkoły II stopnia (Dz. U. z 2022 r. poz. 1816). Zagadnienia poruszane w Jej kursach i korepetycjach odpowiadają zakresowi treści nauczania dla przedmiotu fizyka – poziom rozszerzony, w szczególności obejmują m.in.: mechanikę, termodynamikę, elektryczność i magnetyzm, optykę, fizykę kwantową i jądrową.

Materiały dydaktyczne Wnioskodawczyni przygotowuje samodzielnie, a ich celem jest przygotowanie uczniów do matury z fizyki na poziomie rozszerzonym, zgodnie z wymaganiami egzaminacyjnymi publikowanymi przez Centralną Komisję Egzaminacyjną.

Świadczone przez Wnioskodawczynię usługi w zakresie prowadzenia korepetycji z fizyki są równoważne z przekazywaniem wiedzy i kompetencji z zakresu obszernego i zróżnicowanego zespołu dziedzin, charakterystycznego dla kształcenia powszechnego na poziomie ponadpodstawowym.

Korepetycje obejmują kompleksową realizację treści określonych w podstawie programowej kształcenia ogólnego dla przedmiotu fizyka – poziom rozszerzony (rozporządzenie Ministra Edukacji i Nauki z 23 sierpnia 2022 r., Dz. U. z 2022 r. poz. 1816).

Zajęcia mają na celu nie tylko utrwalenie wiedzy nabytej w szkole lecz także jej pogłębienie, rozwój umiejętności analitycznego myślenia, interpretowania zjawisk fizycznych oraz rozwiązywania zadań problemowych. Tym samym korepetycje te pełnią funkcję uzupełniającą i wspierającą proces edukacji formalnej w ramach kształcenia powszechnego. Istnieje bezpośredni związek pomiędzy posiadanymi przez Wnioskodawczynię kwalifikacjami, a świadczonymi usługami w zakresie prowadzenia korepetycji z fizyki.

Wnioskodawczyni jest doktorem nauk ścisłych i przyrodniczych w dyscyplinie nauki fizyczne, a wcześniej ukończyła studia inżynierskie i magisterskie z fizyki medycznej. Wykształcenie Wnioskodawczyni obejmuje pełen zakres zagadnień teoretycznych i praktycznych z fizyki, a także kompetencje w zakresie matematyki, analizy danych i rozwiązywania złożonych problemów fizycznych.

Świadczone przez Wnioskodawczynię usługi edukacyjne (korepetycje z fizyki oraz kursy przygotowujące do matury rozszerzonej) opierają się na tych kwalifikacjach i są z nimi w pełni zgodne.

Posiadana wiedza merytoryczna umożliwia Wnioskodawczyni przekazywanie uczniom wiedzy zgodnej z podstawą programową, jej pogłębianie oraz rozwijanie umiejętności wymaganych na egzaminie maturalnym.

Świadczone przez Wnioskodawczynię usługi korepetycji z fizyki nie będą stanowiły usług elektronicznych w rozumieniu art. 2 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 26 ustawy, przez usługi elektroniczne rozumie się usługi świadczone za pomocą środków komunikacji elektronicznej, w sposób zautomatyzowany, wymagający minimalnego udziału człowieka, bez jego aktywnej obecności po drugiej stronie.

Tymczasem korepetycje, które Wnioskodawczyni prowadzi, są świadczone osobiście i w czasie rzeczywistym, z bezpośrednim Jej udziałem oraz ucznia, za pośrednictwem komunikatorów internetowych umożliwiających rozmowę audio-wideo (np. ... itp.). Zajęcia te mają charakter interaktywny, indywidualny i są prowadzone „na żywo”, co wyklucza uznanie ich za usługi elektroniczne w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W związku z tym, mimo że komunikacja odbywa się zdalnie, nie można ich zakwalifikować jako usługi elektroniczne sensu stricto.

Pytania (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

1.    Czy w opisanym stanie faktycznym, w którym prowadzi Pani działalność edukacyjną obejmującą: udzielanie indywidualnych korepetycji z fizyki w formie on-line, sprzedaż kursów on-line zawierających wcześniej nagrane materiały edukacyjne oraz możliwość zadawania pytań i uzyskiwania indywidualnych odpowiedzi drogą mailową, ma prawo do korzystania ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o podatku od towarów i usług?

2.    Czy w przypadku, gdy: korepetycje będą prowadzone stacjonarnie, a nie on-line, korepetycje będą prowadzone w formie grupowej, a nie indywidualnej, kursy będą realizowane w czasie rzeczywistym (on-line lub stacjonarnie), do kursów nagranych będzie dodany dostęp do grupy na platformie społecznościowej (np. Facebook), gdzie możliwe będzie zadawanie pytań oraz okazjonalne transmisje live, nadal będzie przysługiwało Pani prawo do zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT?

3.    W przypadku zmiany formy opodatkowania z zasad ogólnych na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych od 1 stycznia 2026 r., czy przychody: z indywidualnych zajęć on-line z fizyki (korepetycji), ze sprzedaży kursów on-line zawierających wcześniej nagrane materiały wideo oraz materiały PDF, z możliwością zadawania pytań i uzyskiwania odpowiedzi mailowej, mogą być opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

4.    Czy w przypadku zmiany formy prowadzenia usług edukacyjnych opisanych w pytaniu 3, polegającej na tym, że: korepetycje będą prowadzone stacjonarnie, a nie on-line, korepetycje będą prowadzone w formie grupowej, a nie indywidualnej, kursy on-line będą prowadzone na żywo w czasie rzeczywistym (zarówno on-line, jak i stacjonarnie), kursy będą wzbogacone o dostęp do zamkniętej grupy społecznościowej dla kursantów, umożliwiającej zadawanie pytań i udział w okazjonalnych spotkaniach live, będzie nadal możliwe stosowanie stawki 8,5% ryczałtu, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Przedmiotem interpretacji jest pytanie Nr 3 i 4 dotyczące zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, natomiast w zakresie pytania 1 i 2 dotyczącego podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Ad 3.

Wnioskodawczyni uważa, że wskazane powyżej przychody z indywidualnych zajęć on-line z fizyki (korepetycji), ze sprzedaży kursów on-line zawierających wcześniej nagrane materiały wideo oraz materiały PDF, z możliwością zadawania pytań i uzyskiwania odpowiedzi mailowej, powinny podlegać opodatkowaniu ryczałtem ewidencjonowanym według stawki 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przychody te nie mieszczą się w katalogu działalności objętych stawką wyższą (np. 15% lub 12%), w szczególności nie są przychodami ze świadczenia usług doradczych (art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ani usług zawodów wolnych (art. 4 ust. 1 pkt 11 w zw. z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. a) ww. ustawy.

Choć prowadzona przez Wnioskodawczynię działalność spełnia ogólną definicję wolnego zawodu (art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne), nie należy do katalogu wolnych zawodów objętych stawką 17% z załącznika nr 2 do ustawy. Dlatego Wnioskodawczyni uznaje, że właściwą stawką ryczałtu dla Jej działalności edukacyjnej jest 8,5% - art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy.

Prowadzona przez Wnioskodawczynię działalność ma charakter edukacyjny i mieści się w zakresie PKD 85.59.D oraz 85.59.B, a odpowiadające im grupowania PKWiU to 85.59.11.0 oraz 85.59.12.0 – czyli pozaszkolne formy edukacji, niebędące usługami regulowanymi w zakresie wolnych zawodów.

W przypadku indywidualnych zajęć on-line z fizyki (korepetycji) oraz sprzedaży kursów on-line (nawet zawierających element komunikacji z uczniami, np. możliwość zadania pytania), usługa nadal nie przyjmuje formy doradztwa lecz świadczenia usług edukacyjnych, których celem jest przekazanie wiedzy z zakresu fizyki zgodnie z podstawą programową szkoły średniej.

Ad 2.

W ocenie Wnioskodawczyni również w następujących wariantach prowadzenia działalności edukacyjnej: korepetycje będą prowadzone stacjonarnie, a nie on-line, korepetycje będą prowadzone w formie grupowej, a nie indywidualnej, kursy on-line będą prowadzone na żywo w czasie rzeczywistym (zarówno on-line, jak i stacjonarnie), kursy będą wzbogacone o dostęp do zamkniętej grupy społecznościowej dla kursantów, umożliwiającej zadawanie pytań i udział w okazjonalnych spotkaniach live, powinna nadal mieć zastosowanie stawka 8,5% ryczałtu, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy.

Zmiana formy prowadzenia zajęć z indywidualnych na grupowe, z on-line na stacjonarne, czy dodanie komponentu społecznościowego nie zmienia ich zasadniczego charakteru, którym pozostaje przekazywanie wiedzy w ramach usług edukacyjnych sklasyfikowanych w grupowaniach PKWiU 85.59.11.0 i 85.59.12.0.

Żaden z opisanych wariantów nie powoduje również przekształcenia usługi edukacyjnej w doradztwo lub inny rodzaj usługi objęty wyższą stawką ryczałtu, w tym wolny zawód. Spotkania grupowe i interakcja między uczestnikami nie są coachingiem, mentoringiem, ani indywidualnym doradztwem – pozostają formą edukacji pozaszkolnej.

Tym samym stawka 8,5% powinna być nadal prawidłowa również dla przychodów z takich form świadczenia usług edukacyjnych, o ile ich zakres merytoryczny nie ulegnie zmianie i nadal będzie mieścić się w podstawie programowej fizyki na poziomie ponadpodstawowym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie zaś z art. 4 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Co do zasady – w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przychody z działalności usługowej mogą być opodatkowane stawką w wysokości 8,5%, o ile usługi te nie są objęte inną stawką wymienioną w art. 12 tej ustawy, a także jeśli świadczenie tych usług nie zostało wyłączone z opodatkowania na podstawie art. 8 ww. ustawy.

Natomiast w myśl 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) ww. ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że w ramach działalności gospodarczej uzyskuje Pani przychody z indywidualnych korepetycji on-line z fizyki i ze sprzedaży kursów on-line z fizyki. Rozważa Pani również możliwość rozszerzenia form świadczenia usług edukacyjnych o korepetycje w formie grupowej (zajęcia stacjonarne lub online), o kursy prowadzone na żywo w czasie rzeczywistym (zarówno online, jak i stacjonarne), o udostępnienie uczestnikom kursów zamkniętej grupy społecznościowej (np. ...), umożliwiającej zadawanie pytań oraz udział w okazjonalnych transmisjach live jako formy wsparcia procesu dydaktycznego. Obecnie rozlicza się Pani na zasadach ogólnych wg skali podatkowej i rozważa Pani zmianę formy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych od 1 stycznia 2026 r. W przypadku podjęcia decyzji o wyborze ryczałtu od 1 stycznia 2026 r., spełnia Pani wszystkie przesłanki formalne, aby skorzystać z tej formy opodatkowania.

Skoro wszystkie wymienione usługi klasyfikuje Pani pod symbolem PKWiU 85.59.11.0 – Usługi w zakresie nauczania świadczone przez korepetytorów i PKWiU 85.59.12.0 – Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane, to uznajemy je za przychody w zakresie edukacji (PKWiU dział 85).

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy i powołane wyżej przepisy prawa wskazać należy, że uzyskiwane z działalności usługowej przychody z indywidualnych korepetycji on-line z fizyki i ze sprzedaży kursów on-line, mogą podlegać od 1 stycznia 2026 r. opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o ile będą spełnione warunki opodatkowania w tej formie. Wyżej wymieniona 8,5% stawka ryczałtu określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) ww. ustawy, będzie miała zastosowanie również do przychodów uzyskiwanych w wyniku rozszerzenia form świadczenia usług edukacyjnych o korepetycje, które będą prowadzone stacjonarnie, a nie on-line, o korepetycje, które będą prowadzone w formie grupowej, a nie indywidualnej, o kursy on-line, które będą prowadzone na żywo w czasie rzeczywistym (zarówno on-line, jak i stacjonarnie), o kursy, które będą wzbogacone o dostęp do zamkniętej grupy społecznościowej dla kursantów, umożliwiającej zadawanie pytań i udział w okazjonalnych spotkaniach live, o ile będą spełnione warunki opodatkowania w tej formie.

Jako podstawę prawną zastosowania stawek ryczałtu w stosunku do świadczonych usług wskazała Pani art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, który dotyczy przychodów z działalności usługowej (do której nie mają zastosowania inne przepisy art. 12), natomiast w Pani sprawie – w odniesieniu do usług w zakresie edukacji – sklasyfikowanych w PKWiU w dziale 85 ma zastosowanie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) ww. ustawy. Dodać należy również, że aktualna treść przywołanego przez Panią we wniosku przepisu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie obejmuje świadczenia usług edukacyjnych polegających na udzielaniu lekcji na godziny.

W konsekwencji, w myśl zasady, że wadliwa argumentacja prawna przy prawidłowo wywiedzionym skutku prawnym, winna skutkować uznaniem stanowiska podatnika za nieprawidłowe, Pani stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu sprawy.

Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie rozstrzyga natomiast w zakresie innych ustaw.

Przy wydawaniu interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na  zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t .j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.