Interpretacja 0113-KDIPT2-1.4011.9.2026.3.AS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 29 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu z tytułu uzyskiwania przychodów ze świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 oraz PKWiU 62.09.20.0. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 lutego 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawca od sierpnia 2022 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą wg przeważającego kodu PKD - 62.01.Z. (działalność związana z oprogramowaniem). Wnioskodawca rozlicza się według skali podatkowej, tj. zgodnie z art. 27 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm. dalej „Ustawa PIT”). Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT.

Od stycznia 2026 r. Wnioskodawca planuje rozszerzyć działalność o usługi administracji i zarządzania projektami związanymi ze stronami internetowymi (PKWiU 70.22.20.0) oraz usługę publikacji i formatowania treści i towarów w CMS (PKWiU 62.09.20.0). Wnioskodawca zamierza złożyć oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnie pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym. Wnioskodawca będzie prowadził ewidencję, która umożliwi identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami. Wartość uzyskanych przez Wnioskodawcę przychodów z prowadzonej przez Niego samodzielnie działalności, nie przekroczy w 2025 r. limitu 2 000 000 euro, określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm. dalej: „ustawa o ryczałcie”). Do wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o ryczałcie.

Usługa administracji i zarządzania projektami związanymi ze stronami internetowymi będzie polegała na organizowaniu, nadzorowaniu i koordynowaniu procesów związanych z tworzeniem, rozwojem oraz utrzymaniem stron internetowych, w szczególności może obejmować:

·      planowanie i nadzorowanie prac projektowych dotyczących stron internetowych - ustalanie harmonogramów, etapów prac, zakresu odpowiedzialności;

·      koordynację zespołów wykonawczych (np. grafików, programistów, copywriterów, specjalistów SEO, administratorów);

·      monitorowanie postępów realizacji projektów oraz raportowanie wyników usługodawcom;

·      zbieranie wymagań biznesowych od usługodawców i przekładanie ich na specyfikacje funkcjonalne i zadania projektowe;

·      testowanie funkcjonalne oraz odbiory prac (weryfikacja poprawności działania stron, modułów, formularzy, integracji);

·      bieżącą administrację treściami oraz elementami strukturalnymi stron, w tym poprawki techniczne niewymagające tworzenia kodu;

·      rekomendacje dotyczące rozwoju strony, jej funkcjonalności oraz struktury informacji;

·      organizowanie i nadzorowanie procesów aktualizacji, w tym publikacji nowych treści oraz wprowadzania zmian wizualnych i funkcjonalnych.

Wnioskodawca będzie świadczył usługi administracji i zarządzania projektami związanymi ze stronami internetowymi dla podmiotów zewnętrznych, z którymi nie łączą Go relacje właścicielskie, ani zatrudnienia.

Usługa publikacji i formatowania treści/towarów w CMS (Systemie Zarządzania Treścią) będzie polegała na kompleksowym zarządzaniu treściami oraz danymi produktowymi umieszczanymi na stronach internetowych, w szczególności może obejmować:

·      dodawanie nowych treści, towarów oraz materiałów informacyjnych;

·      formatowanie treści zgodnie z wymogami technicznymi i stylistycznymi serwisu, w tym stosowanie nagłówków, stylów, tabel, elementów graficznych, metadanych;

·      optymalizację treści pod kątem użyteczności (np. czytelność, struktura informacji, poprawność językowa);

·      wprowadzanie i aktualizację danych dotyczących towarów, w szczególności: opisów, parametrów technicznych, zdjęć, cen, kategorii, stanów magazynowych;

·      dostosowanie treści do wymogów technicznych CMS, takich jak dopasowanie rozmiaru grafik, formatów plików, układu modułów oraz komponentów strony;

·      publikację materiałów na stronie internetowej spółki oraz ich bieżącą aktualizację.

Usługa ta ma charakter techniczny i redakcyjno-operacyjny, obejmuje obsługę CMS, bez ingerencji w kod źródłowy strony oraz bez świadczenia usług programistycznych.

Wnioskodawca będzie świadczył usługi publikacji i formatowania treści/towarów w CMS dla Spółki powiązanej z Wnioskodawcą, w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 lit. a) Ustawy PIT. Dotychczas Wnioskodawca nie świadczył takich usług na rzecz tej spółki powiązanej. Wnioskodawca nie wyklucza możliwości świadczenia takich usług w przyszłości także dla innych podmiotów, z którymi nie łączą go relacje właścicielskie ani zatrudnienia.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca doprecyzował opis stanu faktycznego o następujące informacje.

Wnioskodawca będzie świadczył usługi publikacji i formatowania treści/towarów w CMS dla Spółki …, której był prezesem zarządu i udziałowcem posiadającym 90% udziałów. Z uwagi na sprzedaż udziałów w ww. Spółce, aktualnie pomiędzy Wnioskodawcą, a Spółką zachodzi powiązanie, o którym mowa w art. 23m ust. 1 pkt 4 lit. b) Ustawy PIT, tj. małżonka Wnioskodawcy posiada 100% udziałów w Spółce oraz pełni w niej funkcję Prezesa zarządu. Wnioskodawca nie pełni w Spółce żadnej funkcji, ani nie posiada w niej udziałów. W związku z powyższym Wnioskodawca zmienia zdarzenie przyszłe przedstawione we wniosku w ww. zakresie.

Oprócz jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawca nie uzyskuje/ nie będzie uzyskiwał innych dochodów podlegających opodatkowaniu. Wnioskodawca planuje świadczyć usługi administracji i zarządzania projektami związanymi ze stronami internetowymi, które w Jego ocenie należy zakwalifikować do grupowania PKWiU 70.22.20.0 Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych. Ponadto, Wnioskodawca planuje świadczyć usługę publikacji i formatowania treści i towarów w CMS, które w ocenie Wnioskodawcy należy zakwalifikować do grupowania PKWiU 62.09.20.0 - Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Opisane we wniosku czynności/usługi administracji i zarządzania projektami związanymi ze stronami internetowymi, zdaniem Wnioskodawcy wpisują się w zakres klasyfikacji PKWiU 70.22.20.0 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych. Wnioskodawca w ramach świadczonych usług będzie zarządzał projektami IT związanymi z tworzeniem, rozwijaniem, utrzymaniem strony internetowej. Zakres tych usług będzie obejmował koordynację i nadzór środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektów IT na rzecz klientów Wnioskodawcy. Efektem tych czynności będzie zarządzanie projektami IT, które będzie obejmowało kontrolę budżetu, kosztów, planowanie czasu pracy i koordynację prac, kontrolę jakości. Wykonywane zadania będą polegały na zarządzaniu projektami, a nie na świadczeniu usług doradczych. Wnioskodawca nie będzie udzielał porad, konsultacji ani rekomendacji dotyczących zarządzania przedsiębiorstwem klienta, a jedynie koordynował i nadzorował realizację konkretnych projektów IT.

W ocenie Wnioskodawcy, świadczone przez Niego usługi przedstawione w opisie sprawy jako „usługi administracji i zarządzania projektami związanymi ze stronami internetowymi” nie mieszczą się w grupowaniu PKWiU z Działu 62.

W ocenie Wnioskodawcy, świadczone przez Niego usługi przedstawione w opisie sprawy jako „usługi administracji i zarządzania projektami związanymi ze stronami internetowymi” nie mieszczą się w grupowaniu PKWiU z Działu 63.

Zdaniem Wnioskodawcy, opisane we wniosku czynności/usługi określone przez Wnioskodawcę jako usługa publikacji i formatowania treści i towarów w CMS wpisują się w zakres klasyfikacji PKWiU 62.09.20.0 w taki sposób, że są to pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane. Usługi świadczone przez Wnioskodawcę są czynnościami czysto technicznymi, polegającymi na uzupełnianiu treści na stronie, w tym dodawaniu i aktualizacji ofert produktowych, tj. kart produktów, opisów, zdjęć, parametrów, cen. Czynności te zdaniem Wnioskodawcy nie mieszczą się w innych grupowaniach klasyfikacji PKWiU. Przedmiotowe usługi nie są usługami programistycznymi, doradczymi, hostingiem, ani pomocą techniczną. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie dostrzega argumentów za zakwalifikowaniem przedmiotowych usług do innego grupowania PKWiU, a grupowanie PKWiU 62.09.20.0, czyli pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane wydaje się być najbardziej odpowiednie.

Zdaniem Wnioskodawcy, opisane we wniosku czynności/usługi określone przez Wnioskodawcę jako usługa publikacji i formatowania treści i towarów w CMS nie mieszczą się w grupowaniach opisanych poniżej:

·      62.02.10.0 - Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego;

·      62.02.20.0 - Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego;

·      62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego;

·      63.11.11.0 - Usługi przetwarzania danych;

·      63.11.12.0 - Usługi zarządzania stronami internetowymi (hosting);

·      63.11.13.0 - Usługi w zakresie udostępniania oprogramowania użytkowego;

·      63.11.19.0 - Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawca nie będzie uzyskiwał przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office) i usług doradztwa związanych z zarządzaniem.

Wnioskodawca nie świadczy usług doradztwa związanych z zarządzaniem strategicznym (PKWiU 70.22.11.0), nie uczestniczy w określaniu strategii i polityki działania klienta oraz jego struktury organizacyjnej, nie doradza w zakresie usprawnień w zarządzaniu firmą, nie uczestniczy w tworzeniu i nadzorowaniu wykonania budżetu klienta.

Usługi wykonywane przez Wnioskodawcę nie są usługami wskazanymi w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a więc nie są:

·      doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0);

·      związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1);

·      objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2);

·      związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02);

·      w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0);

·      związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Usługi publikacji i formatowania treści i towarów w CMS (sklasyfikowane przez Wnioskodawcę pod symbolem PKWiU 62.09.20.0) nie dotyczą usług instalowania oprogramowania.

Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pytania

1.  Czy wskazany we wniosku zakres usług administracji i zarządzania projektami związanymi ze stronami internetowymi, które Wnioskodawca zamierza świadczyć w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, kwalifikuje się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

2.  Czy wskazany we wniosku zakres usług publikacji i formatowania treści/towarów w CMS, które Wnioskodawca zamierza świadczyć w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, kwalifikuje się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

W zakresie pytania Nr 1

W ocenie Wnioskodawcy, wskazany we wniosku zakres usług administracji i zarządzania projektami związanymi ze stronami internetowymi, które Wnioskodawca zamierza świadczyć w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, kwalifikuje się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W zakresie pytania Nr 2

W ocenie Wnioskodawcy, wskazany we wniosku zakres usług publikacji i formatowania treści/towarów w CMS, które Wnioskodawca zamierza świadczyć w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, kwalifikuje się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Uzasadnienie stanowiska:

Ad 1. - Usługa administracji i zarządzania projektami związanymi ze stronami internetowymi (PKWiU 70.22.20.0)

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).

Art. 4 ust. 4 ustawy o ryczałcie stanowi, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.

Oznaczenia „ex” używa się więc tylko do poszczególnej usługi z danego grupowania PKWiU. Umieszczenie „ex” przy danym symbolu statystycznym skutkuje zawężeniem stosowania przepisu do konkretnej nazwy grupowania.

Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od rodzaju działalności, z której Wnioskodawca uzyskuje przychody.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ww. ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów. Użycie oznaczenia „ex” przed działem 70 PKWiU oznacza, że w ramach grupowania 70, opodatkowaniu 15% ryczałtem odpowiadają wyłącznie usługi doradztwa związane z zarządzaniem. Stawka ta nie będzie więc miała zastosowania w przypadku usług świadczonych przez Wnioskodawcę, ponieważ nie będzie On świadczył usług doradczych w zakresie zarządzania.

W ocenie Wnioskodawcy, do świadczonych przez Niego usług administracji i zarządzania projektami związanymi ze stronami internetowymi zakwalifikowanych jako PKWiU 70.22.20.0, które obejmuje pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych, zastosowanie znajdzie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie, który stanowi, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej (...) z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca uważa, że świadczone przez Niego usługi administracji i zarządzania projektami związanymi ze stronami internetowymi (PKWiU 70.22.20.0) opisane w zdarzeniu przyszłym, będą opodatkowane ryczałtem 8,5%. Usługi te nie są bowiem usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem. Świadczone przez Wnioskodawcę usługi będą miały charakter wykonawczy i koordynacyjny, a nie doradczy. Wnioskodawca nie będzie udzielał rekomendacji ani porad z zakresu zarządzania. Rola Wnioskodawcy będzie polegała na organizowaniu, nadzorowaniu i koordynowaniu projektów.

Ad 2. - Usługa publikacji i formatowania treści i towarów w CMS (PKWiU 62.09.20.0)

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt. 2b lit. b) ustawy o ryczałcie, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Jak stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o ryczałcie oznaczenie „ex” zawęża stosowanie przepisu do konkretnej nazwy grupowania. Oznaczenia „ex” używa się więc tylko do poszczególnej usługi z danego grupowania PKWiU. Umieszczenie „ex” przy danym symbolu statystycznym zawęża stosowanie przepisu do konkretnej nazwy grupowania.

Użycie oznaczenia „ex” przed pozycją 62.09.20.0 PKWiU oznacza, że w ramach tej pozycji opodatkowaniu 12% ryczałtem odpowiadają wyłącznie usługi instalowania oprogramowania. Wobec powyższego stawka 12% nie będzie miała zastosowania do usług świadczonych przez Wnioskodawcę, ponieważ świadczone przez Niego usługi nie będą polegały na instalowaniu oprogramowania.

Zdaniem Wnioskodawcy, do świadczonych przez Niego usług publikacji i formatowania treści i towarów w CMS zakwalifikowanych jako PKWiU 62.09.20.0, które obejmuje pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane, zastosowanie znajdzie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie, który stanowi, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca uważa, że świadczone przez Niego usługi publikacji i formatowania treści i towarów w CMS, opisane w zdarzeniu przyszłym, będą opodatkowane ryczałtem 8,5%. Usługi te nie będą bowiem polegały na instalowaniu oprogramowania lecz na kompleksowym zarządzaniu treściami i danymi produktowymi umieszczonymi na stronach internetowych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Co do zasady – w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przychody z działalności usługowej mogą być opodatkowane stawką w wysokości 8,5%, o ile usługi te nie są objęte innymi stawkami wymienionymi w art. 12 tej ustawy, a także jeśli świadczenie tych usług nie zostało wyłączone z opodatkowania na podstawie art. 8 ww. ustawy.

Odnosząc się do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), wskazać należy, że symbol „ex” oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.

Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają:

·      klasa 70.10 - Usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

·      kategoria 70.22.1 - Usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Natomiast stawką ryczałtu 8,5% będą opodatkowane pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) tj.: kategoria 70.22.2, pozycja 70.22.20.0 PKWiU - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z opisu sprawy wynika, że od stycznia 2026 r. planuje Pan rozszerzyć działalność o usługi:

·      administracji i zarządzania projektami związanymi ze stronami internetowymi (PKWiU 70.22.20.0);

·      publikacji i formatowania treści i towarów w CMS (PKWiU 62.09.20.0).

Zamierza Pan złożyć oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnie pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym. Będzie Pan prowadził ewidencję, która umożliwi identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami. Wartość uzyskanych przychodów z prowadzonej przez Pana samodzielnie działalności, nie przekroczy w 2025 r. limitu 2 000 000 euro, określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Do wykonywanej przez Pana działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o ryczałcie. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt. 1 ustawy o ryczałcie. Nie będzie Pan uzyskiwał przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office) i usług doradztwa związanych z zarządzaniem. Nie świadczy Pan usług doradztwa związanych z zarządzaniem strategicznym (PKWiU 70.22.11.0), nie uczestniczy w określaniu strategii i polityki działania klienta oraz jego struktury organizacyjnej, nie doradza w zakresie usprawnień w zarządzaniu firmą, nie uczestniczy w tworzeniu i nadzorowaniu wykonania budżetu klienta. Oprócz jednoosobowej działalności gospodarczej nie uzyskuje/ nie będzie Pan uzyskiwał innych dochodów podlegających opodatkowaniu. Planuje świadczyć usługi administracji i zarządzania projektami związanymi ze stronami internetowymi, które w Pana ocenie należy zakwalifikować do grupowania PKWiU 70.22.20.0 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych. Ponadto planuje Pan świadczyć usługę publikacji i formatowania treści i towarów w CMS, które w ocenie Wnioskodawcy należy zakwalifikować do grupowania PKWiU 62.09.20.0 - Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Usługi wykonywane przez Pana nie są usługami wskazanymi w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W uzupełnieniu wniosku stwierdził Pan, że czynności/usługi opisane jako usługi administracji i zarządzania projektami związanymi ze stronami internetowymi wpisują się w zakres klasyfikacji PKWiU 70.22.20.0 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych, i że w ramach świadczonych usług będzie Pan zarządzał projektami IT związanymi z tworzeniem, rozwijaniem, utrzymaniem strony internetowej. Zakres tych usług będzie obejmował koordynację i nadzór środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektów IT na rzecz Pana klientów. Efektem tych czynności będzie zarządzanie projektami IT, które będzie obejmowało kontrolę budżetu, kosztów, planowanie czasu pracy i koordynację prac, kontrolę jakości. Wykonywane zadania będą polegały na zarządzaniu projektami, a nie na świadczeniu usług doradczych. Nie będzie udzielał Pan porad, konsultacji ani rekomendacji dotyczących zarządzania przedsiębiorstwem klienta, a jedynie koordynował i nadzorował realizację konkretnych projektów IT. Twierdzi Pan, że świadczone przez Pana usługi przedstawione w opisie sprawy jako „usługi administracji i zarządzania projektami związanymi ze stronami internetowymi” nie mieszczą się w grupowaniu PKWiU z Działu 62 i nie mieszczą się w grupowaniu PKWiU z Działu 63. Będzie Pan świadczył usługi administracji i zarządzania projektami związanymi ze stronami internetowymi dla podmiotów zewnętrznych, z którymi nie łączą go relacje właścicielskie ani zatrudnienia.

Usługa publikacji i formatowania treści/towarów w CMS (Systemie Zarządzania Treścią) będzie polegała na kompleksowym zarządzaniu treściami oraz danymi produktowymi umieszczanymi na stronach internetowych. Usługa ta ma charakter techniczny i redakcyjno-operacyjny, obejmuje obsługę CMS bez ingerencji w kod źródłowy strony oraz bez świadczenia usług programistycznych. Usługę tą będzie Pan świadczył na rzecz spółki której był prezesem zarządu i udziałowcem posiadającym 90% udziałów. Z uwagi na sprzedaż udziałów w spółce, aktualnie pomiędzy Panem, a spółką zachodzi powiązanie, o którym mowa w art. 23m ust. 1 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie pełni Pan w spółce żadnej funkcji, ani nie posiada w niej udziałów.

Usługi publikacji i formatowania treści i towarów w CMS (sklasyfikowane przez Pana pod symbolem PKWiU 62.09.20.0) nie dotyczą usług instalowania oprogramowania. Nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy prawa wskazać należy, że przychody osiągane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem:

·      PKWiU 70.22.20.0 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych oraz

·      PKWiU 62.09.20.0 - Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane, które – jak wynika z opisu sprawy – nie stanowią usług instalowania oprogramowania,

będą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych stawką w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stawka ta ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są/będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zastrzec przy tym należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Pana usług jest prawidłowe wyłącznie, jeżeli faktycznie nie uzyska Pan przychodów ze świadczenia innych usług wymienionych w art. 12 ust. 1 ww. ustawy, do których to usług przypisana jest inna stawka ryczałtu.

Wobec powyższego, Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Interpretację wydałem na podstawie wskazanych przez Pana we wniosku grupowań PKWiU i kwestia ta nie podlegała weryfikacji.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na opisie zdarzenia przyszłego przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana zapytania (określenia stawki ryczałtu dla usług sklasyfikowanych wg PKWiU 70.22.20.0 oraz PKWiU 62.09.20.0). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska nie podlegały ocenie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.