Podatnik prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą od 2013 roku. W latach 2013-2021 rozliczał dochody podatkiem liniowym, a w 2022 i 2023 według skali podatkowej. Na 2024 rok postanowił powrócić do podatku liniowego. W styczniu 2024 osiągnął pierwszy przychód, a 19 lutego 2024 wpłacił zaliczkę na podatek z oznaczeniem „PIT-5L” w tytule przelewu. Następnie kontynuował wpłaty zaliczek i złożył zeznanie roczne…
Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
12 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skuteczności wyboru formy opodatkowania podatkiem liniowym dochodów z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą od 2013 r. w formie indywidualnej kancelarii radcy prawnego.
W latach 2013-2021 rozliczał Pan dochody z działalności podatkiem liniowym 19%. Z początkiem 2022 r. przeszedł Pan na zasady ogólne (skala podatkowa) i tak rozliczył lata 2022 oraz 2023, składając zeznania łączne z małżonką.
Na 2024 r. zdecydował Pan o powrocie do opodatkowania liniowego. Informację o wyborze tej formy przekazał Pan prowadzącemu Pana biuru rachunkowemu na początku 2024 r.
Pierwszą zaliczkę na podatek dochodowy za styczeń 2024 r. uiścił Pan w ustawowym terminie, tj. 19 lutego 2024 r. na Pana mikrorachunek urzędu skarbowego. W zleceniu przelewu wskazał Pan jednoznaczny identyfikator formularza „PIT-5L” (zaliczka na 19% podatek liniowy). Kolejne zaliczki w 2024 r. wpłacał Pan analogicznie — w terminach i w logice podatku liniowego.
Za 2024 r. złożył Pan zeznanie roczne PIT-36L.
W maju 2025 r. ustalił Pan, że w systemie organu widnieje informacja o braku złożonego przez Pana zeznania podatkowego. Po weryfikacji okazało się, że według danych urzędu skarbowego powinienem rozliczać się Pan za 2024 r. według skali podatkowej. Nie miał Pan świadomości, że w urzędzie nie widnieje Pan jako podatnik podatku liniowego, ponieważ Pana sprawy prowadzi biuro rachunkowe i jemu przekazał Pan dyspozycję co do formy.
Zmiana formy nie została odzwierciedlona w CEiDG wskutek nieporozumienia z księgową; był Pan przekonany, że zgłoszenia dokona biuro (o co wcześniej pytało), księgowa, że zgłoszenia dokona Pan osobiście.
Pierwszy przychód w 2024 r. osiągnął Pan w styczniu 2024 r., w związku z czym termin na złożenie oświadczenia o wyborze formy opodatkowania upływał 20 lutego 2024 r. W tym terminie - tj. 19 lutego 2024 r - dokonał Pan wpłaty pierwszej zaliczki z oznaczeniem „PIT-5L”. Posiada Pan potwierdzenie przelewu (PDF) z systemu bankowego obejmujące powyższe dane oraz datę wpływu.
Pytanie
Czy prawidłowo opisany przelew zaliczki na podatek dochodowy dokonany w ustawowym terminie, tj. przed 20 dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnięto pierwszy przychód podatkowy, stanowi pisemne zawiadomienie o wyborze formy opodatkowania, zgodnie z art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych; dalej ustawy o PIT i w konsekwencji, czy tak dokonany wybór jest skuteczny również na lata następne, zgodnie z art. 9a ust. 2b ustawy o PIT?
Pana stanowisko w sprawie
Uważa Pan, że dokonał skutecznego wyboru podatku liniowego na 2024 r. poprzez zachowanie spełniające wymóg pisemności z art. 9a ust. 2 ustawy o PIT, tj. terminową wpłatę pierwszej zaliczki z jednoznacznym oznaczeniem „PIT-5L’’ w opisie przelewu. W konsekwencji, zgodnie z art. 9a ust. 2b ustawy o PIT, wybór ten jest skuteczny również na lata następne, aż do ewentualnego złożenia oświadczenia o zmianie.
Zgodnie z art. 9a ust. 2 ustawy o PIT, podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej według zasad określonych w art. 30c tej ustawy, składając właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne oświadczenie o wyborze tej formy w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnęli pierwszy przychód.
Przepis ten nie narzuca formy technicznej oświadczenia, ani nie wymaga jego złożenia wyłącznie za pośrednictwem CEiDG.
Z kolei art. 9a ust. 2b stanowi, że dokonany wybór dotyczy również lat następnych, o ile podatnik nie złoży oświadczenia o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania. Oznacza to, że wystarczające jest złożenie oświadczenia w dowolnej formie pisemnej, która pozwala jednoznacznie ustalić wolę podatnika co do wyboru formy opodatkowania.
W Pana sprawie pierwszą zaliczkę wpłacił Pan w ustawowym terminie - 19 lutego 2024 r. - z opisem „zaliczka PIT-5L za 01/2024”. To zachowanie jednoznacznie potwierdza Pana wolę wyboru podatku liniowego i spełnia wymóg pisemnego oświadczenia, o którym mowa w art. 9a ust. 2 ustawy o PIT.
Konsekwentnie pozostałe wpłaty zaliczek na podatek dochodowy były obliczane stosownie do wybranej przez Pana formy, to jest na zasadach podatku liniowego. Zgodnie z wybraną przez Pana formą opodatkowania złożył Pan zeznanie roczne na formularzu PIT-36L.
W związku z powyższym, Pana zachowanie spełnia wszystkie warunki skutecznego wyboru podatku liniowego, co potwierdzają zarówno sądy administracyjne, jak i interpretacje organów podatkowych, na dowód czego przywołuje Pan:
· wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 22 lutego 2024 r. sygn. akt II FSK 710/21 w którym Sąd jednoznacznie uznał, że: „Wpisanie przez podatnika w tytule przelewu nazwy formularza PIT-36L, jako formy opodatkowania, stanowi skuteczne złożenie oświadczenia woli o wyborze tej właśnie formy opodatkowania. (...) W stanie faktycznym przedstawionym we wniosku o interpretację Skarżący wyraźnie zaznaczył, że to on złożył oświadczenie o treści zawartej w tytule przelewu. Skoro tak, to nie ma wątpliwości, co do jego autora i podpis pod treścią nie jest konieczny. Podpis byłby konieczny jedynie w przypadku, gdy nie byłoby wiadomym, kto oświadczenie woli złożył”;
· interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 31 stycznia 2025 r. znak 0112-KDIL2-2.4011.849.2024.4.AA, w której wskazano, że: „złożenie przez Panią wniosku o zmianę formy opodatkowania na podatek liniowy i dokonanie przez Panią w terminie pierwszej wpłaty zaliczki na podatek dochodowy i wskazanie w przelewie symbolu formularza PIT-5L, oznaczającego 19% podatek liniowy, stanowi skuteczne złożenie przez Panią oświadczenia o wyborze formy opodatkowania podatkiem liniowym w rozumieniu przepisu art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”;
· interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 3 grudnia 2024 r. znak 0112-KDIL2-2.4011.808.2024.1.MC: „Zatem dokonana przez Pana w terminie pierwsza wpłata zaliczki na podatek liniowy i wskazanie w przelewie symbolu formularza PIT-36L, który to skrót oznacza podatek liniowy, oznacza, że skutecznie złożył Pan oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania W konsekwencji, uzyskiwane przez Pana przychody w 2023 r. mogły być opodatkowane podatkiem liniowym”.
Powyższe stanowiska są w pełni spójne z Pana zachowaniem faktycznym.
Nieaktualność wpisu w CEiDG nie wpływa na skuteczność wyboru formy opodatkowania, jeżeli podatnik złożył pisemne oświadczenie w inny dopuszczalny sposób i w terminie. Art. 9a ust. 2c ustawy o PIT wskazuje, że oświadczenie „może” być złożone za pośrednictwem CEiDG, co jednoznacznie oznacza fakultatywny, a nie obowiązkowy charakter tego kanału.
W Pana sprawie, wybór został skutecznie dokonany poprzez terminową wpłatę zaliczki z oznaczeniem PIT-5L, a następnie konsekwentnie realizowany poprzez zaliczki i złożenie zeznania PIT-36L.
Zgodnie z art. 9a ust 2b ustawy o PIT, wybór podatku liniowego dokonany w 2024 r. pozostaje skuteczny w kolejnych latach, aż do rezygnacji lub utraty prawa do tej formy. Wobec tego rozliczenie PIT-36L za 2024 r. jest prawidłowe.
Podsumowując, dokonany przez Pana w dniu 19 lutego 2024 r. przelew zaliczki z tytułem „zaliczka PIT-5L za 01/2024” stanowi pisemne oświadczenie o wyborze podatku liniowego w rozumieniu art. 9a ust. 2 ustawy o PIT. W związku z tym oświadczenie to zostało złożone w terminie i w sposób jednoznacznie ujawniający wolę podatnika.
Wybór tej formy opodatkowania jest skuteczny również na lata następne, zgodnie z art 9a ust. 2b ustawy o PIT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 9a ust. 1 ww. ustawy:
Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone oświadczenie o zastosowanie opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Z kolei, w myśl art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzonego na piśmie oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.
Zgodnie natomiast z art. 9a ust. 2b tej ustawy:
Dokonany wybór sposobu opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, dotyczy również lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 2 zawiadomi na piśmie właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania albo złoży w terminie i na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Jak wynika przy tym z art. 9a ust. 2c cytowanej ustawy:
Oświadczenie oraz zawiadomienie, o których mowa w ust. 2-2b, podatnicy mogą złożyć na podstawie przepisów ustawy o CEIDG.
Podstawową formą opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów z działalności gospodarczej jest opodatkowanie według skali podatkowej. Wymieniona forma opodatkowania przysługuje z mocy ustawy i podatnik nie musi składać oświadczenia o jej wyborze.
Złożenie stosownego oświadczenia, w określonym w przepisach terminie, jest natomiast warunkiem koniecznym dla możliwości skorzystania z opodatkowania w formie tzw. podatku liniowego.
Ustawodawca na podstawie regulacji zawartych w ustawie z 18 listopada 2020 r. o doręczeniach elektronicznych (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 2320) dokonał zmiany wyrażenia „pisemnego” dla określenia formy złożonego oświadczenia na „sporządzonego na piśmie” oraz – analogicznie – zastąpił wyrażenie „w formie pisemnej” na sformułowanie „na piśmie”.
Pana wątpliwości sprowadzają się do tego, czy skutecznie wybrał Pan podatek liniowy jako formę opodatkowania osiąganych w 2024 r. i w latach następnych dochodów z działalności gospodarczej.
Przepisy podatkowe nie określają urzędowego wzoru oświadczenia o wyborze formy opodatkowania ani innych wymogów co do jego formy, ma natomiast z niego jednoznacznie wynikać, jakiego wyboru dokonał podatnik. Dlatego też w przypadku, gdy podatnik dokonał wpłaty pierwszej zaliczki w ustawowym terminie przewidzianym dla złożenia oświadczenia o wyborze formy opodatkowania i z opisu dokonanej wpłaty (np. tytułu przelewu) wynika, jakiego dokładnie rodzaju podatku dotyczy płatność, taki dowód wpłaty może zostać uznany za złożenie wskazanego oświadczenia.
Jak wynika z opisu okoliczności sprawy, wpłaty zaliczki na podatek liniowy za styczeń 2024 r. dokonał Pan 19 lutego 2024 r., a więc w ustawowym terminie przewidzianym dla złożenia oświadczenia o wyborze formy opodatkowania. Ponadto, z tytułu przelewu tej zaliczki wynika, że płatność dotyczyła podatku liniowego (oznaczenie PIT-5L).
Tym samym dowód wpłaty ww. zaliczki na podatek dochodowy (dyspozycja przelewu płatności podatku) może zostać uznany za skutecznie złożone przez Pana oświadczenie o wyborze opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za 2024 r. Pana wybór – zgodnie z art. 9a ust. 2b tej ustawy – dotyczy również lat następnych, do czasu rezygnacji z tej formy opodatkowania.
Wobec powyższego, Pana stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu zaistnienia zdarzenia.
Odnośnie do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych i wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego, zauważam, że interpretacje te, jak i orzeczenie Sądu dotyczą konkretnych spraw podatników osadzonych w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Jednakże stanowiska w nich wyrażone są zbieżne z zaprezentowanym w wydanej dla Pana interpretacji.
Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.); dalej jako „PPSA”.
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo