Interpretacja 0113-KDIPT2-1.4011.906.2025.2.RK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku  dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu. Uzupełnił go Pan pismem z 12 grudnia 2025 r. (wpływ 12 grudnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy Prawo przedsiębiorców jako osoba fizyczna.

Wnioskodawca 2024 r. i lata kolejne rozlicza i planuje rozliczać w oparciu o podatek ryczałtowy w wysokości 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określony w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wniosek dotyczy roku podatkowego 2024 i lat kolejnych.

Wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza i nie przekroczy kwoty 2 000 000 Euro. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zakres wykonanych usług mieści się w grupie usług opisanych kodem PKWiU 70.22.20.0 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych. Wnioskodawca uzyskuje przychody jedynie ze świadczenia usług wskazanych we wniosku.

Zgodnie z umownymi postanowieniami Wnioskodawca świadczy następujące usługi:

1.    przygotowywania specyfikacji funkcjonalnej backlogu, tj. zbioru zadań do wykonania przez zespół;

2.    zarządzania backlogiem produktu polegające na zarządzaniu zmianami wymagań w trakcie tworzenia produktu, przygotowania zleceń dla poszczególnych zespołów informatyków, ustalania priorytetowych zadań;

3.    określania etapów produkcji produktu, z uwzględnieniem ustalania najbardziej priorytetowych zadań i funkcjonalności w trakcie realizacji poszczególnych etapów;

4.    prezentowania efektów prac nad produktem oraz wypracowanych w tym zakresie postępów klientowi;

5.    przekazywania klientowi produktu wraz z kompletem dokumentacji, instrukcji, udzielaniu wsparcia polegającego na analizie zgłaszanych problemów, komunikacji pomiędzy klientem, a poszczególnymi zespołami.

Co więcej, Wnioskodawca nie świadczy usług doradczych związanych z zarządzaniem, ani usług doradztwa związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, które są sklasyfikowane odpowiednio w grupowaniach 70.22.1 i 70.22.3.

Wnioskodawca bierze pod uwagę możliwość rozszerzania świadczenia swoich usług także pod kątem innych kontrahentów, zarówno polskich, jak i zagranicznych przy czym zaznaczyć należy, że usługi zawsze będą wykonywane z terytorium Polski.

Zakres czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach wskazanej wyżej umowy o współpracy nie dotyczy świadczenia usług związanych z wydawaniem: pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line; związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Do działalności wykonywanej przez Wnioskodawcę nie mają również zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w piśmie z 28 października 2025 r.  poinformował Wnioskodawcę, że opisane we wniosku o interpretację podatkową czynności związane ze świadczeniem usług obejmujących:

1.    przygotowywanie specyfikacji funkcjonalnej backlogu, tj. zbioru zadań do wykonania przez zespół;

2.    zarządzanie backlogiem produktu polegające na zarządzaniu zmianami wymagań w trakcie tworzenia produktu, przygotowaniu zleceń dla poszczególnych zespołów informatyków, ustalaniu priorytetowych zadań;

3.    określenie etapów produkcji produktu, z uwzględnieniem ustalania najbardziej priorytetowych zadań i funkcjonalności w trakcie realizacji poszczególnych etapów;

4.    prezentowanie efektów prac nad produktem oraz wypracowanych w tym zakresie postępów klientowi;

5.    przekazywanie klientowi produktu wraz z kompletem dokumentacji, instrukcji, udzielaniu wsparcia polegającego na analizie zgłaszanych problemów, komunikacji pomiędzy klientem, a poszczególnymi zespołami

- mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych.

Dodatkowo, w żadnym roku podatkowym w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawca nie świadczył usług na rzecz kontrahentów, z którymi łączyłby Go wcześniej lub łączy stosunek pracy. Przychód nie przekroczył limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychodów z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej.

Pomiędzy Wnioskodawcą a kontrahentem, z którym Wnioskodawca ma podpisaną umowę nie istnieją jakiekolwiek powiązania, Wnioskodawca nie jest wspólnikiem/udziałowcem wyżej wskazanego kontrahenta na rzecz którego świadczy usługi w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej i nie pełni w jego strukturze funkcji zarządczych - poza usługami opisanymi we wniosku, Wnioskodawca nie wykonuje i nie planuje wykonywać na rzecz ww. kontrahenta innych usług.

W piśmie z 12 grudnia 2025 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca doprecyzował opis wskazując, że: Wnioskodawca stosował w 2024 r. i stosuje w 2025 r. jako formę opodatkowania przychodów zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W roku 2024 i 2025 oraz w latach kolejnych Wnioskodawca korzysta i zamierza korzystać z rozliczenia ryczałtowego i planuje rozliczyć te lata z uwzględnieniem stawki 8,5%. W odniesieniu do 2024 r. i 2025 r. Wnioskodawca złożył w ustawowym terminie oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz w latach kolejnych Wnioskodawca również zamierza korzystać z tej formy opodatkowania.

Następnie, Wnioskodawca przedstawia swoje usługi (sklasyfikowane wg PKWiU 70.22.20.0):

1.    przygotowywanie specyfikacji funkcjonalnej backlogu (zbioru zadań do wykonania przez zespół) - charakter czynności i na czym polegają:

·         identyfikowanie i porządkowanie potrzeb biznesowych klienta oraz użytkowników końcowych (np. w oparciu o spotkania warsztatowe, rozmowy operacyjne, analizę zgłoszeń i danych produktowych);

·         przekształcanie oczekiwań klienta w konkretne elementy backlogu;

·         opracowywanie specyfikacji funkcjonalnej elementów backlogu, w tym: opisu celu biznesowego i oczekiwanego rezultatu, zakresu funkcjonalnego i wyłączeń (co jest/nie jest częścią zadania), kryteriów akceptacji (warunków uznania zadania za wykonane), zależności między funkcjonalnościami, założeń, ograniczeń oraz ryzyk, opisów scenariuszy użytkownika i wyjątków (edge cases), wymagań niefunkcjonalnych (np. wydajność, bezpieczeństwo, dostępność, logowanie zdarzeń);

·         doprecyzowanie z zespołami technicznymi wykonalności i kompletności wymagań w zakresie niezbędnym do rozpoczęcia prac.

Czego dotyczą i jaki jest zakres: dotyczą organizacji i opisu prac niezbędnych do wytworzenia lub rozwoju produktu IT, przy czym czynności koncentrują się na warstwie wymagań i organizacji (a nie na wytwarzaniu kodu); obejmują zarówno zmiany rozwojowe, jak i poprawki/usprawnienia wynikające z procesu utrzymania.

Efekt (rezultat) czynności: przygotowany i opisany backlog produktowy w narzędziu (np.....) oraz/lub w dokumentacji (np. ....), zawierający jednoznacznie zdefiniowane zadania gotowe do planowania i realizacji przez zespoły;

2.    zarządzanie backlogiem produktu i zmianami wymagań (zlecenia dla zespołów, priorytetyzacja) - charakter czynności i na czym polegają:

·         bieżące utrzymywanie backlogu w stanie aktualnym: dodawanie, modyfikowanie, uszczegóławianie, łączenie lub dzielenie elementów backlogu;

·         zarządzanie zmianą wymagań w trakcie tworzenia produktu, tj.: rejestrowanie i analiza zgłoszeń zmian (change requests), ocena wpływu zmiany na harmonogram, koszty, ryzyka, zależności i jakość, rekomendowanie kolejności wdrożeń i zakresu zmian, uzgadnianie kompromisów zakresowych (scope management) z interesariuszami;

·         przygotowywanie zleceń dla zespołów IT, tj. przekładanie priorytetów produktowych na uporządkowaną listę zadań do realizacji w sprintach/iteracjach;

·         prowadzenie cyklicznych przeglądów backlogu (backlog refinement/grooming) oraz dbanie o gotowość zadań do realizacji (np. kompletność kryteriów akceptacji, usunięcie niejasności).

Czego dotyczą i jaki jest zakres: dotyczą ciągłego sterowania zakresem prac i zapewnienia, że zespoły realizują zadania najistotniejsze z perspektywy celu biznesowego; obejmują koordynację w środowisku wielozespołowym, uwzględniając zależności między modułami/systemami.

Efekt (rezultat) czynności: backlog o utrzymanej spójności i priorytetach, gotowy do planowania prac; udokumentowane decyzje dotyczące zmian (np. zaakceptowane/odrzucone zmiany, ustalone priorytety, opis wpływu zmiany);

3.    określenie etapów produkcji produktu oraz priorytetów na etapach - charakter czynności i na czym polegają:

·         opracowywanie lub aktualizacja planu etapowania prac (np. roadmapy), w tym: identyfikacja kamieni milowych, wydzielanie etapów MVP/wersji pośrednich/wydań, definiowanie zakresu funkcjonalnego dla kolejnych etapów;

·         ustalanie i rekomendowanie najbardziej priorytetowych zadań i funkcjonalności dla danego etapu, w oparciu o: wartość biznesową, ryzyko i krytyczność procesów,  zależności technologiczne, dostępność zasobów, wymagania interesariuszy;

·         koordynowanie uzgodnień z klientem i zespołami w celu utrzymania spójnego planu realizacji oraz minimalizacji ryzyk projektowych.

Czego dotyczą i jaki jest zakres: dotyczą zarządzania planem realizacji produktu (w ujęciu etapów, wydań, priorytetów), tak aby dostarczanie wartości następowało w przewidywalnych iteracjach.

Efekt (rezultat) czynności: plan etapów i wydań (roadmapa/release plan) wraz z określeniem priorytetów, zależności i zakresów funkcjonalnych na poszczególnych etapach;

4) prezentowanie efektów prac i postępów klientowi - charakter czynności i na czym polegają:

·         przygotowywanie i prowadzenie prezentacji postępów (np. sprint review/demo), obejmujących: omówienie zrealizowanych funkcjonalności, przedstawienie stopnia realizacji zakresu i celów etapu, wskazanie decyzji wymaganych po stronie klienta, zebranie informacji zwrotnej i ustalenie kierunku dalszych prac;

·         przygotowywanie materiałów podsumowujących (np. notatki, raport statusowy, lista ryzyk i blokad, rekomendacje kolejnych kroków);

·         zarządzanie oczekiwaniami interesariuszy (alignment), w tym wyjaśnianie konsekwencji zmian i proponowanie rozwiązań alternatywnych.

Czego dotyczą i jaki jest zakres: dotyczą komunikacji projektowo-produktowej z klientem w zakresie efektów i postępów, w tym uzgadniania decyzji wpływających na zakres i priorytety.

Efekt (rezultat) czynności: udokumentowana akceptacja lub uwagi klienta do zaprezentowanych efektów; uzgodnione decyzje dotyczące dalszego zakresu, priorytetów i harmonogramu;

5) przekazywanie produktu klientowi wraz z dokumentacją, instrukcjami oraz wsparciem (analiza problemów, komunikacja) - charakter czynności i na czym polegają:

·         organizacja procesu przekazania (handover) wytworzonego produktu lub jego części, w tym: ustalenie kryteriów przekazania/akceptacji, koordynacja kompletowania dokumentacji i instrukcji użytkowych/operacyjnych, nadzór nad przekazaniem wiedzy (knowledge transfer) klientowi i/lub zespołom utrzymaniowym;

·         udzielanie wsparcia polegającego na: przyjmowaniu i analizie zgłoszeń problemów/incydentów (triage), wstępnej kwalifikacji zgłoszeń (błąd/zmiana/konfiguracja/użycie), doprecyzowaniu zgłoszeń z klientem (reprodukcja problemu, wymagane dane), przekazywaniu zgłoszeń do właściwych zespołów oraz koordynacji komunikacji i priorytetów, monitorowaniu statusu zgłoszeń i informowaniu klienta o postępie;

·         dbanie o przepływ informacji pomiędzy klientem a zespołami (analityka...) tak, aby zgłoszenia były jednoznaczne i możliwe do efektywnego rozwiązania.

Czego dotyczą i jaki jest zakres: dotyczą zarządzania przekazaniem rezultatu prac oraz wsparcia organizacyjnego/komunikacyjnego po wdrożeniu, w szczególności w obszarze analizy zgłoszeń i koordynacji ich obsługi.

Efekt (rezultat) czynności: przekazany klientowi produkt wraz z kompletem dokumentacji i instrukcji (w zakresie ustalonym dla danego wdrożenia); uporządkowany rejestr zgłoszeń (incydenty/zmiany), decyzje priorytetowe oraz usprawniona komunikacja między klientem a zespołami realizującymi.

Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70).

W latach kolejnych, Wnioskodawca będzie spełniał warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pytanie

Czy w świetle przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), przychody ze wskazanych usług, sklasyfikowanych wg PKWiU 70.22.20.0 kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Przychody osiągane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług opisanych w stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) sklasyfikowanych wg PKWiU 70.22.20.0 kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, dalej: „u.z.p.d.”, reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne, prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy, przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do art. 6 ust. 1 u.z.p.d., opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g (…).

Zgodnie z art. 4 ust. 1 u.z.p.d., użyte przez ustawodawcę określenie działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 12 ust. 1 u.z.p.d., ryczałt od przychodów ewidencjonowanych może wynosić odpowiednio:

• 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów - art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) u.z.p.d.;
• 8,5% dla przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 - art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.z.p.d.

Analizując powyższe przepisy, należy wskazać, że symbole PKWiU, opisujące usługi wykonywane przez Wnioskodawcę zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) u.z.p.d.

Przepis ten przewiduje dla tych symboli PKWiU stawkę 15% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Jednakże, przy symbolu PKWiU dział 70 ustawodawca umieścił znak „ex”.

Stosownie do art. 4 ust. 4 u.z.p.d., ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu i dotyczy tylko określonych i wskazanych usług z tego ugrupowania, czyli firm centralnych (PKWiU grupa 70.10) oraz usług doradztwa związanego z zarządzaniem (grupy i klasy zawarte w poddziałach PKWiU 70.21 i 70.22.15), tj. usług, których Wnioskodawca nie świadczy.

Zgodnie z Objaśnieniami do PKWiU wydanymi przez Główny Urząd Statystyczny grupowanie 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” obejmuje pozostałe usługi zarządzania projektami mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak:

• usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,
• usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości itp.,
• usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym zarządzania biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu.

Wobec czego, grupowanie to dotyczy wyłącznie usług koordynacji i nadzoru w zakresie zarządzania projektami, a nie usług doradztwa związanych z zarządzaniem.

Warto również przytoczyć interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 czerwca 2022 r. Nr 0115-KDIT1.4011.24.2022.1.MN, w której uznano za prawidłowe stanowisko, mówiące, że przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.22.20.0 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych, powinny być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Prawidłowe stanowisko w zakresie wskazanego kodu PKWiU potwierdził również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 28 grudnia 2022 r. Nr 0112-KDIL2-2.4011.767.2022.1.IM oraz w interpretacji indywidualnej Nr 0115-KDST2-2.4011.356.2023.1.AD.

Mając na uwadze przedstawioną powyżej analizę przepisów, należy uznać, że usługi wykonywane przez Wnioskodawcę, sklasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) pod 70.22.20.0, powinny być opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.z.p.d.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 4 ust. 4 ww. ustawy:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Stosownie zaś do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) należy wskazać, że symbol „ex” oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.

Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, t.j.:

·         klasa 70.10 - Usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

·         kategoria 70.22.1 - Usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami, z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)” a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, t.j.:

·         klasa 70.21 - Usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

·         kategoria 70.22.2 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

·         kategoria 70.22.3 - Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej od 2024 r. zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne świadczy Pan usługi sklasyfikowane wg PKWiU 70.22.20.0 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych, które polegają na:

1.    przygotowywaniu specyfikacji funkcjonalnej backlogu (zbioru zadań do wykonania przez zespół);

2.    zarządzaniu backlogiem produktu i zmianami wymagań (zlecenia dla zespołów, priorytetyzacja);

3.    określaniu etapów produkcji produktu oraz priorytetów na etapach;

4.    prezentowaniu efektów prac i postępów klientowi;

5.    przekazywaniu produktu klientowi wraz z dokumentacją, instrukcjami oraz wsparciem (analiza problemów, komunikacja).

Wskazał Pan też, że nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70).

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy i powołane wyżej przepisy prawa wskazać należy, że przychody uzyskiwane przez Pana w 2024 r. i w latach kolejnych ze świadczonych ww. usług sklasyfikowanych wg PKWiU 70.22.20.0 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu wg 8,5% stawki ryczałtu określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o ile spełnia Pan ustawowe warunki opodatkowania w tej formie.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna jest wydana na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie.

Przy wydawaniu interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji należy stwierdzić, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące w sprawie będącej przedmiotem Pana wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.