Określenia właściwej stawki ryczałtu - PKWiU 70.22.30.0.
Wnioskodawca, osoba fizyczna, prowadzi od kwietnia 2025 roku jednoosobową działalność gospodarczą, świadcząc kompleksowe usługi doradztwa w zakresie marketingu. Usługi te mają charakter wyłącznie doradczy i strategiczny, polegają na analizach, rekomendacjach i opiniach, bez bezpośredniego wykonawstwa czy podejmowania decyzji operacyjnych. Działalność jest opodatkowana ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, a wszystkie czynności…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
16 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 13 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie określenia właściwej stawki ryczałtu. Uzupełnił go Pan pismami, które wpłynęły 22 grudnia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczy kompleksowe usługi doradztwa w zakresie marketingu. Działalność ta jest prowadzona od … kwietnia 2025 r. i będzie kontynuowana w przyszłości. Działania Wnioskodawcy mają charakter wyłącznie doradczy i strategiczny, nie obejmują bezpośredniego tworzenia, realizacji ani sprzedaży kampanii reklamowych.
Szczegółowy zakres świadczonych usług obejmuje następujące kategorie:
· maksymalizowanie przychodów z prowadzonej działalności;
· racjonalizowanie kosztów działalności;
· rozwój działalności;
· optymalizację i ustalanie procesów.
Do obowiązków Menedżera należy w szczególności:
· zarządzanie marketingiem i sprzedażą usług świadczonych przez Zleceniodawcę z należytą starannością uwzględniającą zawodowy charakter świadczonych przez niego usług, a także zasady etyki zawodowej;
· tworzenie strategii marketingowej wraz z porozumieniem z współwłaścicielami;
· wedle potrzeb - prowadzenie rekrutacji w porozumieniu z współwłaścicielami na stanowiska pracowników marketingu, sprzedaży, kierowców, pracowników obsługi klienta, pracowników laboratorium;
· nadzorowanie i koordynowanie - pozycjonowania i prowadzenia strony internetowej;
· nadzorowanie i koordynowanie prowadzenia mediów społecznościowych (…, …);
· nadzorowanie i koordynowanie tworzenia kampanii reklamowych;
· nadzorowanie i koordynowanie prowadzenia mediów społecznościowych lecznicy;
· nadzorowanie i koordynowanie prowadzenia sprzedaży bezpośredniej w siedzibie oraz kolejnych powstających oddziałach;
· nadzorowanie i koordynowanie przygotowania od strony graficznej i marketingowej cennika oraz uczestnictwo w decyzjach dotyczących cen;
· przygotowanie strategii sprzedażowej;
· nadzorowanie i koordynowanie tworzenia panelu klienta oraz jego rozbudowa;
· nadzorowanie i koordynowanie pozyskiwania nowych klientów;
· przygotowanie i otwieranie kolejnych oddziałów laboratorium;
· prowadzenie i ustalanie procedur w obsłudze klienta;
· nadzór nad działem obsługi klienta;
· nadzorowanie rozpatrywania spraw związanych z reklamacjami od klientów.
Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przedmiotem zapytania są lata podatkowe 2025 (stan faktyczny) oraz lata następne (zdarzenie przyszłe).
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca prowadził i prowadzi ewidencję przychodów, zgodnie z wymogami ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Pierwszy przychód z działalności, o której mowa we wniosku, Wnioskodawca osiągnął w kwietniu 2025 r. W roku podatkowym, którego dotyczy wniosek, przychody Wnioskodawcy nie przekroczyły limitu określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, uprawniającego do korzystania z tej formy opodatkowania. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Poza wskazaną działalnością gospodarczą Wnioskodawca nie uzyskiwał innych dochodów podlegających opodatkowaniu. Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodu z każdego rodzaju działalności, gdyby zaistniała sytuacja opodatkowania różnymi stawkami. Wnioskodawca nie uzyskuje i nie uzyska przychodów ze świadczenia usług związanych z wydawaniem pakietów gier komputerowych, oprogramowania systemowego, użytkowego ani oprogramowania pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.21.10.0, 58.29.1, 58.29.2, ex 58.29.3). Wnioskodawca nie uzyskuje i nie uzyska przychodów ze świadczenia usług związanych z nadawaniem programów (PKWiU dział 60), z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), oryginałami oprogramowania (PKWiU 62.01.2), doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), instalowaniem oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0) ani zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1). Do wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności nie mają zastosowania żadne wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Wnioskodawca w ustawowym terminie dokonał wyboru opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Usługi opisane we wniosku nie są świadczone w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Wnioskodawca nie uzyskuje i nie będzie uzyskiwał przychodów z usług firm centralnych (head office). Usługi objęte wnioskiem usługi stanowią doradztwo związane z prowadzeniem działalności gospodarczej w obszarze marketingu i sprzedaży.
Wnioskodawca nie świadczy usług doradztwa związanego z zarządzaniem strategicznym (PKWiU 70.22.11.0), w szczególności nie uczestniczy w określaniu strategii i polityki działania klienta w rozumieniu tego grupowania ani nie tworzy i nie nadzoruje wykonania budżetu klienta w ujęciu zarządczym. Czynności świadczone przez Wnioskodawcę mają charakter rekomendacyjny i opiniodawczy.
Wykonywane czynności stanowią jedno (kompleksowe) świadczenie na rzecz klienta, za które Wnioskodawca otrzymuje jedno wynagrodzenie. Wszystkie czynności będące przedmiotem wniosku Wnioskodawca klasyfikuje pod symbolem: PKWiU 70.22.30.0. Wnioskodawca nie kwalifikuje czynności do różnych grupowań PKWiU - wszystkie czynności objęte wnioskiem kwalifikuje do PKWiU 70.22.30.0.
W ramach usług (PKWiU 70.22.30.0) Wnioskodawca wykonuje czynności o charakterze doradczym i opiniodawczym w obszarze marketingu i sprzedaży, w szczególności: analizy, rekomendacje, opinie, koncepcje i propozycje usprawnień procesów. Efektem czynności są rekomendacje/opinie/wytyczne i propozycje rozwiązań. Wnioskodawca nie wykonuje czynności operacyjnych (wykonawczych) oraz nie podejmuje decyzji należących do klienta.
Opisane we wniosku czynności dotyczące „rekrutacji” mają wyłącznie charakter doradczy/opiniodawczy (np. rekomendacja profilu stanowiska, opiniowanie kandydatur) i nie stanowią odrębnej usługi doradztwa w zakresie zarządzania zasobami ludzkimi. Wnioskodawca nie kwalifikuje ich do PKWiU 70.22.14.0.
Wnioskodawca w uzupełnieniu wniosku podał dla świadczonych usług nazwę grupowania PKWiU 70.22.30.0 – „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej”.
Poza jednoosobową działalnością gospodarczą opisaną we wniosku Wnioskodawca nie uzyskuje i nie będzie uzyskiwał innych dochodów podlegających opodatkowaniu.
Usługi objęte wnioskiem Wnioskodawca świadczy i będzie świadczył na rzecz podmiotu, w którym nie pełni funkcji Prezesa ani innej funkcji zarządczej oraz w którym nie jest wspólnikiem/udziałowcem/akcjonariuszem.
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi doradcze i opiniodawcze w zakresie marketingu i sprzedaży, polegające na analizie sytuacji marketingowo - sprzedażowej klientów oraz przygotowywaniu rekomendacji, koncepcji i propozycji usprawnień. Świadczone usługi mają charakter wyłącznie doradczy i strategiczny i nie obejmują czynności wykonawczych, bieżącego zarządzania przedsiębiorstwem, podejmowania decyzji operacyjnych, kierowania personelem ani odpowiedzialności za realizację działań marketingowych lub sprzedażowych. Wszelkie decyzje dotyczące wdrażania rekomendacji oraz realizacji działań podejmowane są samodzielnie przez Zleceniodawcę. Usługi te są świadczone w sposób ciągły od … kwietnia 2025 r. i są sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 70.22.30.0 – Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Pytanie
Czy przychód osiągany w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług, polegających na doradztwie w zakresie marketingu, podlega opodatkowaniu w 2025 r. i latach następnych (zdarzenie przyszłe) ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
Pana stanowisko w sprawie
Przychód ze świadczonych usług doradztwa strategicznego w zakresie marketingu, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.30.0, podlega opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy kompleksowe i specjalistyczne usługi doradztwa strategicznego w zakresie marketingu. Działania Wnioskodawcy mają charakter wyłącznie doradczy i strategiczny, nie obejmują bezpośredniego tworzenia, realizacji ani sprzedaży kampanii reklamowych. Koncentrują się na planowaniu i rekomendacjach bez bezpośredniego wykonawstwa, czy realizacji działań operacyjnych. Usługi Wnioskodawcy w sposób zasadniczy różnią się od: usług reklamowych (PKWiU dział 73), ponieważ rola Wnioskodawcy polega wyłącznie na strategicznym doradztwie, a nie na tworzeniu, prowadzeniu, czy sprzedaży kampanii reklamowych.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
a) 15%przychodów ze świadczenia usług przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych(PKWiU 63.99), reklamowych; usług badania rynku i opinii publicznej (PKWiU dział 73);
b) 12% przychodów ze świadczenia usług: związanych z wydawaniem pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego(PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line,·związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego”(PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);
c) 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a)).
W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania. Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. W konsekwencji konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Klasyfikacji do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.
Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 z 2017 r., poz.2453 z 2018 r., poz. 2440 z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, prowadzona od kwietnia 2025 r. działalność gospodarcza w zakresie usług zaklasyfikowanych wg PKWiU to 70.22.30.0 - Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, spełniają warunki do zastosowania stawki ryczałtu w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Usługi Wnioskodawcy mają charakter doradczy i obejmują m.in. maksymalizowanie przychodów z prowadzonej działalności; racjonalizowanie kosztów działalności; rozwoju działalności; optymalizację i ustalanie procesów. Nie obejmują natomiast usług zarządczych, ani czynności wykonywanych w ramach wolnego zawodu, co wyklucza zastosowanie wyższej stawki ryczałtu, tj. 15%.
Potwierdzają to interpretacje indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 2 września 2022 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.831.2022.2.MJ, czy 0114-KDIP3-2.4011.422.2023.3.JK2 z 5 lipca 2023 r.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca podtrzymał swoje stanowisko, że przychody uzyskiwane z usług sklasyfikowanych jako PKWiU 70.22.30.0 („Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej”) podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Przy czym według art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:
Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
W myśl art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) (uchylona)
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) (uchylona)
e) (uchylona)
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
6) (uchylony).
Zgodnie zaś z art. 8 ust. 2 ww. ustawy:
Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ww. ustawy:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.
Według art. 4 ust. 4 ww. ustawy:
Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.
Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
Stosownie zaś do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonych grupowań PKWiU.
W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazać należy, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.
Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:
· klasa 70.10 - Usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych;
· kategoria 70.22.1 - Usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).
Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)”, a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:
· klasa 70.21 - Usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,
· kategoria 70.22.3 - Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Z opisu sprawy wynika, że … kwietnia 2025 r. rozpoczął Pan prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej. W ustawowym terminie złożył Pan oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie uzyskuje i nie będzie uzyskiwał Pan przychodów z usług firm centralnych (head office). Usługi objęte wnioskiem stanowią doradztwo związane z prowadzeniem działalności gospodarczej w obszarze marketingu i sprzedaży. Wszystkie czynności będące przedmiotem wniosku klasyfikuje Pan pod symbolem PKWiU 70.22.30.0 - Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. W ramach usług PKWiU 70.22.30.0 wykonuje Pan czynności o charakterze doradczym i opiniodawczym w obszarze marketingu i sprzedaży, w szczególności:
· analizy;
· rekomendacje;
· opinie
· koncepcje;
· propozycje usprawnień procesów.
Efektem czynności są rekomendacje/opinie/wytyczne i propozycje rozwiązań. Nie wykonuje Pan czynności operacyjnych (wykonawczych) oraz nie podejmuje decyzji należących do klienta. Opisane we wniosku czynności dotyczące „rekrutacji” mają wyłącznie charakter doradczy/opiniodawczy (np. rekomendacja profilu stanowiska, opiniowanie kandydatur) i nie stanowią odrębnej usługi doradztwa w zakresie zarządzania zasobami ludzkimi, nie kwalifikuje ich Pan do PKWiU 70.22.14.0. Poza jednoosobową działalnością gospodarczą opisaną we wniosku nie uzyskuje Pan i nie będzie uzyskiwał innych dochodów podlegających opodatkowaniu. Usługi objęte wnioskiem świadczy Pan i będzie świadczył na rzecz podmiotu, w którym nie pełni funkcji Prezesa ani innej funkcji zarządczej oraz w którym nie jest wspólnikiem/udziałowcem/akcjonariuszem.
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy prawa wskazać należy, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia usług sklasyfikowanych wg PKWiU 70.22.30.0 - Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, mogą być opodatkowane w formie ryczałtu z zastosowaniem 8,5% stawki ryczałtu określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o ile nie zmieni się stan faktyczny sprawy i stan prawny w tym zakresie.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy:
· stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,
· zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji.
Interpretacja dotyczy tylko i wyłącznie sprawy będącej przedmiotem Pana zapytania (określenia stawki ryczałtu). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska nie podlegały ocenie.
Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będą zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji zaznaczam, że dotyczą one indywidualnych spraw innych podmiotów i nie mają zastosowania w sprawie będącej przedmiotem Pana wniosku.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo