Podatnik jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi marketingowe polegające na tworzeniu i prowadzeniu kampanii reklamowych w mediach społecznościowych oraz usługi edukacyjne. Działalność jest opodatkowana ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, a podatnik stosował stawkę 15% dla obu rodzajów usług. Usługi…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
18 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 9 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie określenia stawki ryczałtu dla przychodów ze świadczonych usług marketingowych PKWiU: 73.11.13.0 oraz 73.11.19.0. Uzupełnił go Pan pismem z 29 grudnia 2025 r. (wpływ 7 stycznia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Jest Pan osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą od 1 kwietnia 2016 r. Jest Pan polskim rezydentem podatkowym oraz zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan na rzecz kontrahentów usługi, na podstawie zawartych z nimi umów w zakresie tworzenia i prowadzenia kampanii reklamowych w serwisach(...) w oparciu o indywidualne ustalenia dotyczące przedmiotu reklamy oraz założonego budżetu (prowadzenie profesjonalnych profili klientów w mediach społecznościowych). Posiada Pan odpowiednie kwalifikacje i uprawnienia niezbędne do celów świadczenia ww. usług. Umowy z kontrahentami nie mają charakteru umowy o zarządzanie, ani kontraktu menedżerskiego. W szczególności ich przedmiotem nie jest zarządzanie przedsiębiorstwem kontrahentów lub ich częścią, ani ustalanie strategii rozwoju kontrahentów.
Od 2025 r. świadczy Pan również usługi edukacyjne w postaci odpłatnych webinariów dla zainteresowanych osób. W latach 2024-2025 stosował Pan ryczałt jako formę opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej. Dla działalności związanej z obsługą profili internetowych kontrahentów, jak i dla działalności szkoleniowej stosował Pan stawkę 15% ryczałtu.
Usługi, których dotyczy wniosek, są sklasyfikowane wg PKWiU w grupowaniu 70.22.Z. Nie świadczy Pan usług na rzecz podmiotów powiązanych, lecz wyłącznie na rzecz podmiotów obcych/zewnętrznych. Przez cały czas prowadzi Pan ewidencję, umożliwiającą określenie przychodów z obu rodzajów prowadzonej działalności. Przychody z prowadzonej działalności, ani w 2024 r., ani w roku bieżącym (2025) nie przekroczą limitu, ustalonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W prowadzonej działalności nie mają i nie miały miejsca wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W prowadzonej działalności nie świadczy Pan usług w ramach wolnego zawodu na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy.
Szczegółowy charakter świadczonych przez Pana usług obejmuje: zakładanie profesjonalnych kont/profili klientów w serwisach społecznościowych, pozycjonowanie kont/profili w wyszukiwarkach, aktualizacja contentu kont/profili o aktualne dane, dostarczane przez kontrahentów.
Opisane wyżej czynności świadczy Pan na podstawie umów dla kilkudziesięciu kontrahentów z terenu całej Polski. W ramach świadczonych usług nie zawiera Pan i nie podpisuje żadnych umów w imieniu i na rzecz kontrahentów. Nie świadczy Pan usług na rzecz podmiotów powiązanych w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z kontrahentami nie ma Pan zawartych umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich, ani żadnych innych o podobnym charakterze.
Z zawartych z kontrahentami umów wynika, że:
Uzupełnienie
Na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej prowadzi Pan ewidencję przychodów oraz dokumentację dotyczącą podatku VAT (ewidencje zakupu, sprzedaży, deklaracje VAT-7 oraz JPK VAT). Oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych złożył Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego w terminie - przed dniem 20 lutego 2024 r. (działalność jest opodatkowana ryczałtem od stycznia 2024 r.). Prowadzona działalność jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Świadczone przez Pana usługi sklasyfikowane są pod symbolami PKWiU: 73.11.13.0, 73.11.19.0 oraz 74.90.20.0.
Świadczone usługi nie wiążą się z doradztwem w zakresie oprogramowania, nie dotyczą również doradztwa związanego z zarządzaniem ( PKWIU ex dział 70). Świadczone usługi dotyczą obsługi marketingowej, czyli usług reklamowych, zgodnie z wyżej powołanymi kodami PKWiU.
W ramach świadczonych usług nie podlega Pan żadnemu kierownictwu, usługi świadczy z siedziby swojej firmy, zleceniodawcy/kontrahenci nie mają kompetencji decyzyjnych odnośnie czasu, sposobu i metod jakimi realizuje Pan swoje usługi. Za wykonaną pracę oraz jej jakość i efektywność odpowiada Pan bezpośrednio przed kontrahentami. Ponosi Pan przy tym typowe ryzyko, związane z prowadzeniem każdej działalności gospodarczej, jak np. ryzyko zatorów płatniczych, czy nieuczciwości kontrahentów.
W ramach świadczonych usług wykonuje Pan na rzecz kontrahentów następujące czynności:
Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
1) Czy świadczone przez Pana usługi marketingowe na rzecz zleceniodawców, powinny być opodatkowane stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
2) Jeżeli świadczone usługi faktycznie powinny być opodatkowane stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych 8,5%, to czy ma Pan prawo dokonać korekty rozliczenia zobowiązania podatkowego (w trybie przewidzianym w art. 81 § 1 oraz § 2 ustawy Ordynacja podatkowa) za 2024 r., w taki sposób, aby wobec przychodów z wykonywanych usług marketingowych zastosować 8,5 % stawkę ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Pana stanowisko w sprawie (po uzupełnieniu)
Uważa Pan, że usługi marketingowe, świadczone przez Pana na rzecz zleceniodawców, powinny być opodatkowane stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Pana zdaniem, jeżeli świadczone usługi faktycznie powinny być opodatkowane stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych 8,5%, to ma Pan prawo dokonać korekty rozliczenia zobowiązania podatkowego (w trybie przewidzianym w art. 81 § 1 oraz § 2 ustawy Ordynacja podatkowa) za 2024 r., w taki sposób, aby wobec przychodów z wykonywanych usług marketingowych zastosować 8,5 % stawkę ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843. ze zm.):
Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 1 powołanej ustawy:
Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług reklamowych; usług badania rynku i opinii publicznej (PKWiU dział 73).
W sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne świadczy Pan na rzecz kontrahentów usługi, na podstawie zawartych z nimi umów w zakresie tworzenia i prowadzenia kampanii reklamowych w oparciu o indywidualne ustalenia dotyczące przedmiotu reklamy oraz założonego budżetu (prowadzenie profesjonalnych profili klientów w mediach społecznościowych). Szczegółowy charakter świadczonych przez Pana usług obejmuje: zakładanie profesjonalnych kont/profili klientów w serwisach społecznościowych, pozycjonowanie kont/profili w wyszukiwarkach, aktualizacja contentu kont/profili o aktualne dane, dostarczane przez kontrahentów.
W ramach świadczonych usług marketingowych wykonuje Pan na rzecz kontrahentów następujące czynności:
Świadczone przez Pana usługi sklasyfikowane są pod symbolami PKWiU: 73.11.13.0, 73.11.19.0 oraz 74.90.20.0. Podkreślił Pan, że świadczone usługi nie dotyczą doradztwa związanego z zarządzaniem. Świadczone usługi dotyczą obsługi marketingowej, czyli usług reklamowych, zgodnie z wyżej powołanymi kodami PKWiU.
Co istotne w przedmiotowej sprawie, świadczone przez Pana usługi, jak Pan sam wskazał w opisie stanu faktycznego, dotyczą obsługi marketingowej, czyli usług reklamowych. A zatem świadczone usługi stanowią usługi reklamowe.
Odnosząc się więc do kwestii stawki ryczałtu dla świadczonych przez Pana usług marketingowych (obsługi marketingowej czyli usług reklamowych) wskazanych w opisie stanu faktycznego, zauważyć należy że ustawodawca wprost przewidział w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stawkę 15%, m.in. dla usług reklamowych mieszczących się w dziale PKWiU 73. Zatem, właściwą stawką podatku dla świadczonych przez Pana usług jest stawka 15%.
Wobec powyższego, świadczone przez Pana usługi marketingowe na rzecz zleceniodawców, nie mogą być opodatkowane stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W konsekwencji, nie ma Pan również prawa dokonać korekty rozliczenia zobowiązania podatkowego (w trybie przewidzianym w art. 81 § 1 oraz § 2 ustawy Ordynacja podatkowa) za 2024 r. aby wobec przychodów z wykonywanych usług marketingowych zastosować 8,5 % stawkę ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
W świetle powyższego Pana stanowisko uznano za nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja dotyczy tylko i wyłącznie sprawy będącej przedmiotem zapytania, inne kwestie wynikające z opisu sprawy, tj. świadczenie usług edukacyjnych nie podlegały ocenie.
Interpretacja indywidualna została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania wg PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. W przypadku wskazania przez Pana nieprawidłowego symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k-14n Ordynacji podatkowej.
Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo