Wnioskodawca, osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą w Polsce, planuje dokonać darowizny czterech działek gruntowych na rzecz swojej matki, również osoby fizycznej. Działki, oznaczone numerami A, B, C i D, posiadają różne przeznaczenia w miejscowych planach zagospodarowania, niektóre z nich zabudowane są obiektami w różnym stanie technicznym. Wnioskodawca nabył te działki w 2019 roku od ojca w drodze darowizny, a wcześniej były one własnością matki, która darowała je ojcu w 2017 roku. Działki nigdy nie…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
24 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 4 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług oraz podatku dochodowego od osób fizycznych oraz w zakresie skutków podatkowych dokonania darowizny nieruchomości. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 lutego 2026 r. (wpływ 16 lutego 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca (…) jest osobą fizyczną podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (dysponuje polską rezydencją podatkową).
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą na terenie Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również w formie spółek, przy czym przedmiotem tychże działalności nie jest obrót nieruchomościami.
Matka Wnioskodawcy (…) jest również osobą fizyczną podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Przedmiotem działalności gospodarczych prowadzonych przez Wnioskodawcę nie jest obrót nieruchomościami.
Zarówno Wnioskodawca, jak i matka Wnioskodawcy są czynnymi podatnikami podatku VAT.
W związku z chęcią uporządkowania stanu swojego majątku, Wnioskodawca zamierza dokonać, darowizny następujących nieruchomości gruntowych położonych w … na rzecz swojej matki:
1) działki o nr A, dla której prowadzona jest księga wieczysta o numerze (KW) … . W treści księgi wieczystej wskazany jest typ księgi „NIERUCHOMOŚĆ GRUNTOW” oraz sposób wykorzystania nieruchomości jako „R - GRUNTY ORNE”. Działka objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego uchwalonym w 2021 r., zgodnie z którym jej przeznaczenie to 1U - zabudowa usługowa, 2KDL - drogi publiczne - droga lokalna, 2KDD - drogi publiczne - droga dojazdowa. W dziale l-SP („Spis praw związanych z własnością”), w dziale III („Prawa roszczenia i ograniczenia”) oraz w dziale IV („Hipoteka”) księgi wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości nie widnieją żadne wpisy. W związku z powyższym, Nieruchomość jest wolna od jakichkolwiek długów, ciężarów i zobowiązań.
Na działce o nr A, znajduje się również płyta betonowa, której powierzchnia licuje z powierzchnią trawy, chodnik z kostki betonowej, oraz ogrodzenie betonowe z elementów prefabrykowanych o wysokości 210 cm. Wnioskodawca wystąpił o wydanie oceny stanu technicznego wskazanych powyżej konstrukcji. Zgodnie z treścią opinii stan techniczny wszystkich elementów należy uznać za dobry. Grubość płyty wynosi 15-18 cm, natomiast jej wymiary (powierzchnia) to 2,5 x 4,0 m. Natomiast chodnik z kostki betonowej ma grubość 6 cm oraz jest posadowiony bezpośrednio przyjezdni. Chodnik był wykorzystywany na nieruchomości (działce) ponad 2 lata.
2) działki o nr B, dla której prowadzona jest księga wieczysta o numerze (KW)… . W treści księgi wieczystej wskazany jest typ księgi „NIERUCHOMOŚĆ GRUNTOWA” oraz sposób wykorzystania nieruchomości jako „B - GRUNTY ROLNE ZABUDOWANE”. Działka objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego uchwalonym w 2021 r., zgodnie z którym jej przeznaczenie to 3ZP/Ut c) zieleń urządzona i usługi, 2U - zabudowana usługowa, 1K - infrastruktura techniczna d) oczyszczalnia ścieków, 2KDD - drogi publiczne - droga dojazdowa, 2KDL - drogi publiczne - droga lokalna oraz 1R - tereny rolnicze. W dziale l-SP („Spis praw związanych z własnością”), w dziale III („Prawa roszczenia i ograniczenia”) oraz w dziale IV („Hipoteka”) księgi wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości nie widnieją żadne wpisy. W związku z powyższym Nieruchomość jest wolna od jakichkolwiek długów, ciężarów i zobowiązań.
Na działce o nr B, znajduje się budynek gospodarczy. Wnioskodawca wystąpił o wydanie oceny stanu technicznego wskazanego powyżej budynku. Zgodnie z treścią opinii: „Budynek jest obiektem jednokondygnacyjnym, niepodpiwniczonym o konstrukcji tradycyjnej i znajduje się na obszarze zalesionym działki. Na parterze budynku znajduje się kilka pomieszczeń bez węzła sanitarnego. Budynek został wybudowany w XX wieku. Fundamenty ceglane. Ściany zewnętrzne murowane z cegły pełnej i otynkowane. Ściany wewnętrzne murowane z cegły pełnej i otynkowane. Sufit nad pomieszczeniami drewniany: deski zamocowane do konstrukcji dachu i od spodu otynkowane. Konstrukcja dachu dwuspadowa drewniana płatwiowo-krokwiowa. Okna skrzynkowe drewniane. (...). Tynki wewnętrzne ścian i sufitów tradycyjne wapienno-cementowe. Posadzki drewniane lub wylewki betonowe.
Budynek jest wyposażony w instalację elektryczną na dzień przeprowadzenia oględzin odłączoną od budynku. (...) Ogólny stan techniczny budynku należy uznać za (...) pozwalający na jego bezpieczne użytkowanie po wykonaniu generalnego remontu obiektu. Stan fundamentów zadowalający, bez widocznych wyboczeń ale z miejscowymi zawilgoceniami i zarysowaniami (brak izolacji przeciwwodnej poziomej i pionowej). Stan ścian konstrukcyjnych i działowych średni, bez widocznych wyboczeń ze śladami użytkowania. Sufity w złym stanie technicznym, część desek zbutwiała. Konstrukcja dachu w zadowalającym stanie technicznym, część elementów konstrukcyjnych do wymiany. Pokrycie dachu nieszczelne. (...) Elementy wykończeniowe typu: tynki wewnętrzne (wiele widocznych ubytków), podłogi (pozapadane), stolarka okienna i drzwiowa (w większości zdekompletowana) są w złym stanie technicznym i nadają się do bieżącego remontu lub wymiany.”
Na działce o nr B, znajduje się również budynek gospodarczo-mieszkalny. Wnioskodawca wystąpił o wydanie oceny stanu technicznego wskazanego powyżej budynku. Zgodnie z treścią opinii: „Budynek jest obiektem jednokondygnacyjnym z poddaszem, niepodpiwniczonym o konstrukcji tradycyjnej i znajduje się na obszarze zalesionym działki. Na parterze budynku znajduje się kilka pomieszczeń bez węzła sanitarnego. Budynek został wybudowany w XX wieku. Fundamenty ceglane. Ściany zewnętrzne murowane z cegły pełnej i otynkowane. Ściany wewnętrzne murowane z cegły pełnej i otynkowane. Sufit nad pomieszczeniami drewniany: legary oparte na ścianach konstrukcyjnych obite z obu stron deskami i od spodu otynkowane. Konstrukcja dachu dwuspadowa drewniana płatwiowo- krokwiowa. Okna skrzynkowe drewniane. (...). Tynki wewnętrzne ścian i sufitów tradycyjne wapienno-cementowe. Posadzki drewniane lub wylewki betonowe.
Budynek jest wyposażony w instalację elektryczną na dzień przeprowadzenia oględzin odłączoną od budynku. (...) Ogólny stan techniczny budynku należy uznać za (...) pozwalający na jego bezpieczne użytkowanie po wykonaniu generalnego remontu obiektu. Stan fundamentów zadowalający, bez widocznych wyboczeń ale z miejscowymi zawilgoceniami i zarysowaniami (brak izolacji przeciwwodnej poziomej i pionowej). Stan ścian konstrukcyjnych i działowych średni, bez widocznych wyboczeń ze śladami użytkowania. Stropy w złym stanie technicznym, część legarów i desek zbutwiała. Konstrukcja dachu w zadowalającym stanie technicznym, część elementów konstrukcyjnych do wymiany. Pokrycie dachu nieszczelne. (...) Elementy wykończeniowe typu: tynki wewnętrzne (wiele widocznych ubytków), podłogi (pozapadane), stolarka okienna i drzwiowa (w większości zdekompletowana) są w złym stanie technicznym i nadają się do bieżącego remontu lub wymiany. Część okien zamurowanych, aby uniemożliwić dostanie się do budynku osobom postronnym.”
3) działki o nr C, dla której prowadzona jest księga wieczysta o numerze (KW) … . W treści księgi wieczystej wskazany jest typ księgi „NIERUCHOMOŚĆ GRUNTOWA” oraz sposób wykorzystania nieruchomości jako „R - GRUNTY ORNE”. Działka objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego uchwalonym w 2021 r., zgodnie z którym jej przeznaczenie to 2U - zabudowa usługowa oraz 2KDL - drogi publiczne - droga lokalna W dziale l-SP („Spis praw związanych z własnością”), w dziale III („Prawa roszczenia i ograniczenia”) oraz w dziale IV („Hipoteka”) księgi wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości nie widnieją żadne wpisy. W związku z powyższym, Nieruchomość jest wolna od jakichkolwiek długów, ciężarów i zobowiązań.
Na działce o nr C, znajduje się również płyta betonowa, której powierzchnia licuje z powierzchnią trawy. Wnioskodawca wystąpił o wydanie oceny stanu technicznego wskazanej powyżej konstrukcji. Zgodnie z treścią opinii stan techniczny płyty betonowej należy uznać za dobry. Grubość płyty wynosi 15-18 cm, natomiast jej wymiary (powierzchnia) to 2,5 x 4,0 m.
4) działki o nr D, dla której prowadzona jest księga wieczysta o numerze (KW) … . W treści księgi wieczystej wskazany jest typ księgi „NIERUCHOMOŚĆ GRUNTOWA” oraz sposób wykorzystania nieruchomości jako „B - GRUNTY ROLNE ZABUDOWANE”. Działka objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego uchwalonym w 2021 r., zgodnie z którym jej przeznaczenie to 2U- zabudowa usługowa. W dziale I- SP („Spis praw związanych z własnością”), w dziale III („Prawa roszczenia i ograniczenia”) oraz w dziale IV („Hipoteka”) księgi wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości nie widnieją żadne wpisy. W związku z powyższym, Nieruchomość jest wolna od jakichkolwiek długów, ciężarów i zobowiązań.
Na działce o nr D, znajduje się garaż. Wnioskodawca wystąpił o wydanie oceny stanu technicznego wskazanego powyżej budynku. Zgodnie z treścią opinii: „Budynek jest obiektem jednokondygnacyjnym, niepodpiwniczonym o konstrukcji słupkowo-ryglowej i znajduje się w sąsiedztwie budynków mieszkalnych. Budynek został wybudowany w XX wieku. Ściany zewnętrzne stanowią słupki żelbetonowe prefabrykowane zakotwione w stopach fundamentowych z wypełnieniem pomiędzy sobą deskami betonowymi. (...) Dach pokryty jest blachą falistą na płatwiach drewnianych. Od frontu budynek posiada wrota z blachy kształtowej na podkonstrukcji stalowej. Posadzka utwardzona płytami chodnikowymi betonowymi. Elewacja to płyty betonowe, a w części deski. Budynek nie jest wyposażony w jakiekolwiek instalacje. (...) Ogólny stan techniczny budynku należy uznać za (...) pozwalający na jego bezpieczne użytkowanie po wykonaniu generalnego remontu obiektu. Stan fundamentów zadowalający. Stan ścian zewnętrznych (...) bez widocznych wyboczeń ze śladami użytkowania. Konstrukcja dachu w zadowalającym stanie technicznych, część elementów konstrukcyjnych do wymiany. Pokrycie dachu nieszczelne. (...) Elementy wykończeniowe budynku: podłogi z płyt chodnikowych pozapadane.
Wszystkie wskazane powyżej działki Wnioskodawca nabył na podstawie umowy darowizny, sporządzonej u notariusza w …, w dniu 23 września 2019 r., za Nr Rep. A nr … od swojego ojca. Wcześniej działki te były własnością matki Wnioskodawcy, która w 2017 r. darowała te działki swojemu mężowi (ojcu Wnioskodawcy). Matka Wnioskodawcy stała się właścicielką przedmiotowych działek w 2016 r. na podstawie zniesienia współwłasności w ramach postępowania sądowego. Przy nabyciu w 2016 r. tych działek matce Wnioskodawcy (która po dokonaniu darowizny stanie się właścicielką przedmiotowych działek) nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Również Wnioskodawcy w ramach nabycia działek w formie darowizny nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
Wszystkie wskazane powyżej działki nie są oraz nigdy nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej Wnioskodawcy, ani żadnej innej osoby, czy też podmiotu (spółki). Wnioskodawca nie poniósł wydatków na ulepszenie żadnej z wskazanych powyżej działek, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym w wysokości 30% wartości początkowej. Nie dokonywał czynności w celu łączenia lub podziału przedmiotowych działek.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca udzielił następujących odpowiedzi na moje pytania w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych:
a) Od kiedy Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą?
Odpowiedź: Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od 2004 r.
b) Jaką formę opodatkowania Wnioskodawca wybrał dla prowadzonej działalności gospodarczej?
Odpowiedź: Działalność gospodarcza prowadzona przez Wnioskodawcę jest opodatkowana podatkiem liniowym.
c) Jaką ewidencję podatkową dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych prowadzi Wnioskodawca?
Odpowiedź: Wnioskodawca dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów.
d) Czy przekazując wskazane we wniosku nieruchomości na rzecz matki w formie darowizny Wnioskodawca otrzyma coś w zamian?
Odpowiedź: Wnioskodawca nie otrzyma nic w zamian w ramach dokonania darowizny działek na rzecz swojej Matki.
e) Czy matka Wnioskodawcy prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą?
Odpowiedź: Matka Wnioskodawcy prowadziła na terenie Rzeczypospolitej Polskiej jednoosobową działalność gospodarczą oraz działalność rolniczą. Zakres prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej przez matkę Wnioskodawcy polegał na wynajmie nieruchomości (budynku biurowo-magazynowego). Zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności zakres działalności matki Wnioskodawcy mieścił się pod numerem PKD„68 20.Z – „Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi”. Obecnie matka Wnioskodawcy nie prowadzi już aktywnie działalności gospodarczej. Matka Wnioskodawcy zamierza zakończyć prowadzenie działalności gospodarczej, jednak obecnie działalność ta nie jest jeszcze formalnie zamknięta. Matka Wnioskodawcy prowadziła jednoosobową działalność gospodarczą od 5 stycznia 2017 r. Przedmiotem jej działalności gospodarczej (w tym działalności rolniczej) nie jest oraz nie był obrót nieruchomościami.
f) Jaki jest cel i zamiar dokonania przez Wnioskodawcę darowizny wskazanych we wniosku nieruchomości - czy przedmiot darowizny jest/będzie elementem niezbędnym do prowadzenia/kontynuowania działalności gospodarczej?
Odpowiedź: Celem dokonania darowizny jest chęć uporządkowania stanu swojego majątku. Według obecnych planów Wnioskodawcy, przedmiotowa darowizna nie będzie elementem niezbędnym do prowadzenia/kontynuowania działalności gospodarczej, czy też jakiejkolwiek innej działalności.
Pytania
1. Czy planowana darowizna nieruchomości w postaci działek przez Wnioskodawcę na rzecz matki będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a tym samym czy będzie skutkowała powstaniem obowiązku podatkowego oraz koniecznością rozliczenia podatku od towarów i usług w tym zakresie?
2. Jeżeli odpowiedź na pytanie Nr 1 jest twierdząca, to czy planowana przez Wnioskodawcę darowizna nieruchomości w postaci działek spełnia przesłanki zwolnienia z podatku od towarów i usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9, art. 43 ust. 1 pkt 10, art. 43 ust. 1 pkt 10a lub art. art. 43 ust 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775, ze zm.)?
3. Czy w związku z planowaną darowizną Nieruchomości, Wnioskodawca rozpozna dochód (przychód) podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Interpretacja dotyczy sprawy będącej przedmiotem zapytania w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (pytanie Nr 3). Natomiast w zakresie podatku od towarów i usług wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
Pana stanowisko w sprawie
Wnioskodawca uważa, że w związku z planowaną darowizną działek, nie rozpozna dochodu (przychodu) podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.; dalej: „u.p.d.o.f.”), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Powyższy przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym, zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy wyłączone zostały z tego opodatkowania.
Odnosząc się do możliwości opodatkowania czynności dokonania darowizny działek, należy podkreślić, że zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f., przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.
Z kolei w myśl z art. 1 pkt 2 ustawy z 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1837 ze zm.), podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny.
Jak stwierdził natomiast Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 27 maja 2019 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.139.2019.4.MD: „Każda darowizna, bez względu na przedmiot darowizny, a zatem również darowizna nieruchomości wykorzystywanej w prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlega przepisom o podatku od spadków i darowizn, co wyklucza jej opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych.”
Podsumowując planowana darowizna działek, nie spowoduje powstania dochodu (przychodu) podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, po stronie Wnioskodawcy.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 oraz pkt 8 ww. ustawy:
Źródłami przychodów są:
a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
d) innych rzeczy,
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany (pkt 8).
Na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód ze sprzedaży nieruchomości kwalifikowany jest do źródła przychodów, o którym mowa w cyt. art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) tej ustawy, chyba że sprzedaż następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej.
W myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Natomiast stosownie do art. 14 ust. 2 pkt 1 cyt. ustawy:
Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:
a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1 500 zł,
c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,
d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
- wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
Zgodnie z art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis art. 30e stosuje się odpowiednio.
Zatem przychodami z działalności gospodarczej są zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c ww. ustawy) używanych aktualnie w działalności, jak i przychody uzyskane z odpłatnego zbycia tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych względów wycofane. Jeżeli jednak między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat, to przychód z odpłatnego zbycia tych składników majątku nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą na terenie Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również w formie spółek, przy czym przedmiotem tychże działalności nie jest obrót nieruchomościami. Dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych prowadzi Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów. Zamierza Pan dokonać darowizny działek gruntu o numerach A, B, C, D na rzecz swojej matki. Wszystkie wskazane powyżej działki nie są oraz nigdy nie były wykorzystywane Pana działalności gospodarczej, ani żadnej innej osoby, czy też podmiotu (spółki). Celem dokonania darowizny jest chęć uporządkowania stanu Pana majątku. Nie otrzyma Pan nic w zamian w ramach dokonania darowizny działek na rzecz swojej matki.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „darowizna”, dlatego należy w tym zakresie odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).
Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
Celem darowizny jest dokonanie nieodpłatnego przysporzenia na rzecz obdarowanego kosztem majątku darczyńcy. Może ona polegać zarówno na przesunięciu do majątku obdarowanego określonych przedmiotów majątkowych, jak i na innych formach dyspozycji majątkowych darczyńcy prowadzących do zmniejszenia jego majątku, a po stronie majątku obdarowanego - do zwiększenia aktywów lub zmniejszenia pasywów.
Podstawową cechą umowy darowizny jest bezpłatne świadczenie darczyńcy na rzecz obdarowanego kosztem majątku darczyńcy. Darowizna należy bowiem do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego) i zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone jako nieodpłatne. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za otrzymane świadczenie. Istotą darowizny - jako czynności nieodpłatnej - jest więc brak po drugiej stronie ekwiwalentu w postaci świadczenia wzajemnego. Prowadzi ona do zmniejszenia majątku darczyńcy, a zarazem do zwiększenia aktywów lub zmniejszenia pasywów po stronie majątku obdarowanego.
Skoro w związku z tym przekazaniem, Pan (jako darczyńca) nie otrzyma żadnych wartości pieniężnych, ani innego przysporzenia majątkowego, to przekazanie to nie mieści się w zakresie powołanych powyżej definicji przychodów podatkowych. Przekazanie nieruchomości w drodze darowizny nie będzie wywoływało skutków podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych u Pana jako darczyńcy. W związku z tą czynnością nie powstanie po Pana stronie przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Zatem, planowana darowizna nieruchomości w postaci działek gruntu o numerach A, B, C, D nie spowoduje po Pana stronie powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionych we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadła ona w indywidualnej sprawie innego podmiotu i nie ma zastosowania w sprawie będącej przedmiotem Pana wniosku.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo