Interpretacja 0113-KDIPT2-1.4011.949.2025.2.ISL

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie określenia właściwej stawki ryczałtu z tytułu świadczonych usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem, które wpłynęło 26 grudnia 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Przeważająca działalność oraz pozostałe kody wpisane do CEIDG według klasyfikacji PKD 2025 to: - 62.10.A, 62.10.B, 62.20.B, 62.90.Z, 63.91.Z, 63.92.Z, 70.20.Z, 74.99.Z, 85.59.B, 85.59.D, 85.69.Z. W ramach prowadzonej działalności świadczy Pan usługi jako .... Usługi te są wykonywane w ramach kodów PKD: 74.99.Z, 85.59.B oraz 85.59.D.

Zgodnie z zawartą umową, zakres usług ... obejmuje w szczególności:

·      pomoc w zrozumieniu i stosowaniu zwinnych technik wytwarzania i rozwoju produktów, zarówno na poziomie zespołu IT (Scrum Team), jak i całej organizacji Zleceniodawcy;

·      edukowanie członków zespołów IT Zleceniodawcy w samoorganizacji i samozarządzaniu zgodnie z praktykami metodyki Scrum;

·      edukowanie członków zespołu IT Zleceniodawcy w zakresie stosowania ram postępowania Scrum podczas wytwarzania i rozwoju produktów Zleceniodawcy lub jego klientów;

·      wspieranie (mentoring) zespołu IT Zleceniodawcy w zakresie technik samoorganizacji pracy i jej ukierunkowania na cel zwinnego wytwarzania produktów;

·      moderowanie spotkań zespołu IT Zleceniodawcy, mających na celu samoorganizację, planowanie, wewnętrzne rozwiązywanie problemów i utrzymywanie stałego postępu prac nad produktem;

·      prowadzenie szkoleń i edukowanie zespołów IT Zleceniodawcy oraz innych osób zaangażowanych w wytwarzanie produktów, tak aby mogły one zrozumieć i stosować metodologię Scrum oraz zasady zwinnego zarządzania projektami.

Klasyfikuje Pan ww. usługi wg Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) pod symbolami:

·      85.59.19.0 – Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane (obejmuje czynności edukacyjne, szkoleniowe i mentoringowe);

·      74.90.20.0 –Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane (obejmuje czynności facylitacji i moderowania procesów).

Podkreśla Pan, że:

·      świadczone w ramach wniosku usługi nie są związane z usługami doradztwa w zakresie oprogramowania (PKWiU 62.02), pisaniem oprogramowania, testowaniem, czy analizą systemów IT (PKWiU 62.01);

·      nie tworzy kodów źródłowych, ani nie ingeruje w warstwę techniczną produktów;

·      świadczone usługi nie są usługami doradztwa w zakresie zarządzania (PKWiU 70.22) – rola Scrum Mastera to tzw. „lider służebny” (servant-leader), który wspiera zespół w procesie, a nie zarządza przedsiębiorstwem, finansami, czy zasobami ludzkimi w sposób władczy.

W roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał Pan przychodów przekraczających równowartość 2 000 000 euro. Nie świadczy Pan usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy odpowiadających czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan, że działalność gospodarczą prowadzi od 21 marca 2025 r. Złożył Pan w ustawowym terminie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Dotychczas uzyskiwane przychody z tytułu świadczenia usług opisanych we wniosku opodatkowuje Pan stawką 12%. Prowadzona przez Pana działalność jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Świadczone przez Pana usługi nie są wykonywane w ramach wolnego zawodu, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Zawód Scrum Mastera nie został wymieniony w katalogu wolnych zawodów zawartym w tym przepisie.

Opisane usługi wpisują się w klasyfikację PKWiU w następujący sposób:

1)  PKWiU 85.59.19.0 – Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane. Czynności przyporządkowane:

·      edukowanie członków zespołów IT w zakresie samoorganizacji i samozarządzania zgodnie z metodyką Scrum,

·      edukowanie członków zespołu w zakresie stosowania ram postępowania Scrum,

·      prowadzenie szkoleń i warsztatów dla zespołów i organizacji w celu zrozumienia metodologii Scrum,

·      pomoc w zrozumieniu teorii i praktyk zwinnego wytwarzania produktów (transfer wiedzy);

2)  PKWiU 74.90.20.0 – Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane. Czynności przyporządkowane:

·      moderowanie (facylitacja) spotkań zespołu (planowanie, daily scrum, retrospektywy),

·      wspieranie (mentoring) zespołu w technikach samoorganizacji,

·      pomoc w usuwaniu przeszkód w procesie (nie technicznych, lecz procesowych),

·      wspieranie procesu ciągłego doskonalenia współpracy w zespole.

Odnosząc się do kwestii o charakter czynności w kontekście oprogramowania:

·      usługi są świadczone równolegle do procesu tworzenia oprogramowania (towarzyszą pracy zespołu), ale nie są częścią techniczną tego tworzenia;

·      czynności mają wpływ na metodykę i organizację pracy ludzi, a nie bezpośrednio na kod, czy architekturę oprogramowania;

·      czynności nie usprawniają działania oprogramowania (produktu), usprawniają one proces współpracy ludzi i efektywność zespołu. Nie ingeruje Pan w kod, ani funkcjonowanie aplikacji.

W ramach świadczonych usług nie przygotowuje Pan wytycznych technicznych dla programistów. Pana usługi mają charakter szkoleniowy, facylitacyjny i mentoringowy (dotyczą procesów, komunikacji i metodyki pracy, a nie technicznych aspektów kodu). Obecnie świadczy Pan usługi dla jednego Zleceniodawcy, jednak nie wyklucza Pan współpracy z innymi Zleceniodawcami w przyszłości. Działalność nie jest ograniczona do jednego kontrahenta. Umowa przewiduje świadczenie usługi kompleksowej (złożonej), na którą składają się czynności wymienione we wniosku. Wszystkie te czynności łącznie tworzą rolę Scrum Mastera. Umowa zawarta ze Zleceniodawcą nie ma charakteru umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktu menedżerskiego, ani umowy o podobnym charakterze. Jako Scrum Master nie posiada Pan kompetencji władczych, nie podejmuje decyzji strategicznych dotyczących przedsiębiorstwa Zleceniodawcy, nie zarządza personelem w rozumieniu kodeksowym (nie zatrudnia, nie zwalnia, nie ustala wynagrodzeń). Pana rola to tzw. „lider służebny” (servant-leader) – wspiera Pan proces, edukuje i usuwa przeszkody, ale nie zarządza przedsiębiorstwem, ani jego majątkiem. Świadczenie usług nie następuje na rzecz podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Prowadzi Pan ewidencję przychodów zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Na fakturach nie wyszczególnia Pan odrębnie poszczególnych czynności składowych (np. osobno szkolenia, osobno facylitacja), ponieważ zgodnie z umową świadczy Pan usługę kompleksową (złożoną), zdefiniowaną jako „Usługi Scrum Mastera”. Wszystkie czynności opisane we wniosku składają się na jedną gospodarczą całość, jaką jest pełnienie roli Scrum Mastera, dlatego na fakturze widnieje jedna pozycja. Zaznacza Pan, że w Pana ocenie wszystkie elementy składające się na tę usługę kompleksową podlegają opodatkowaniu tą samą stawką ryczałtu.

Czynności w ramach usług wykonywane są samodzielnie, bez kierownictwa ze strony kontrahenta oraz w miejscu i czasie wybranym przez Pana (usługi zdalne), z uwzględnieniem jedynie terminów wynikających z harmonogramu spotkań zespołu. Jako przedsiębiorca ponosi Pan odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat i wykonywanie czynności (z wyłączeniem odpowiedzialności za czyny niedozwolone, która jest uregulowana ustawowo). Odpowiedzialność ta wynika z przepisów Kodeksu cywilnego dotyczących umów B2B. Ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością (np. ryzyko utraty klienta, ryzyko braku płatności, ryzyko kosztów prowadzenia działalności).

Pytanie (sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia opisanych we wniosku usług Scrum Mastera, sklasyfikowanych pod symbolami PKWiU 85.59.19.0 oraz 74.90.20.0, mogą być opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) oraz lit. c) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana opinii, przychody ze świadczenia opisanych w zdarzeniu przyszłym usług Scrum Mastera podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5%.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt wynosi 8,5% dla przychodów z działalności usługowej, z zastrzeżeniem usług wymienionych w innych punktach ustawy (np. objętych stawką 12% lub 15%).

Dodatkowo, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, stawka 8,5% ma zastosowanie do przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85).

Pana usługi polegają na edukowaniu, szkoleniu i wspieraniu zespołów (mentoring, facylitacja) w metodyce Scrum, co odpowiada grupowaniom PKWiU 85.59.19.0 oraz 74.90.20.0. Usługi te nie mieszczą się w definicji usług związanych z oprogramowaniem (stawka 12%, PKWiU ex 62.01.1), ani doradztwem w zakresie oprogramowania (stawka 12%, PKWiU ex 62.02), gdyż nie wykonuje Pan prac programistycznych, ani technicznych. Usługi te nie stanowią również usług doradztwa związanych z zarządzaniem (stawka 15%, PKWiU 70.22), ponieważ nie przejmuje Pan funkcji zarządczych, nie podejmuje decyzji strategicznych, ani finansowych za klienta, a jedynie dba o poprawność procesu Scrum jako facylitator i trener. W związku z powyższym, jako usługi niewymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2-2b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podlegają one opodatkowaniu stawką podstawową dla usług oraz stawką dla edukacji, tj. 8,5%. Stanowisko to znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, np. w interpretacji indywidualnej Nr 0115-KDST2-2.4011.318.2025.2.AP oraz Nr 0113-KDIPT2-1.4011.226.2023.2.RK.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r, poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Natomiast art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, stanowi, że:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Podkreślić również należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W ramach prowadzonej działalności świadczy Pan usługi jako Scrum Master. Opisane przez Pana usługi wpisują się w klasyfikację PKWiU w następujący sposób:

1) PKWiU 85.59.19.0 – Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane. Czynności przyporządkowane:

·      edukowanie członków zespołów IT w zakresie samoorganizacji i samozarządzania zgodnie z metodyką Scrum,

·      edukowanie członków zespołu w zakresie stosowania ram postępowania Scrum,

·      prowadzenie szkoleń i warsztatów dla zespołów i organizacji w celu zrozumienia metodologii Scrum,

·      pomoc w zrozumieniu teorii i praktyk zwinnego wytwarzania produktów (transfer wiedzy);

2) PKWiU 74.90.20.0 – Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane. Czynności przyporządkowane:

• moderowanie (facylitacja) spotkań zespołu (planowanie, daily scrum, retrospektywy),

• wspieranie (mentoring) zespołu w technikach samoorganizacji,

• pomoc w usuwaniu przeszkód w procesie (nie technicznych, lecz procesowych),

• wspieranie procesu ciągłego doskonalenia współpracy w zespole.

Usługi są świadczone równolegle do procesu tworzenia oprogramowania (towarzyszą pracy zespołu), ale nie są częścią techniczną tego tworzenia. Czynności mają wpływ na metodykę i organizację pracy ludzi, a nie bezpośrednio na kod, czy architekturę oprogramowania. Czynności nie usprawniają działania oprogramowania (produktu), usprawniają one proces współpracy ludzi i efektywność zespołu. Nie ingeruje Pan w kod, ani funkcjonowanie aplikacji. W ramach świadczonych usług nie przygotowuje Pan wytycznych technicznych dla programistów. Pana usługi mają charakter szkoleniowy, facylitacyjny i mentoringowy (dotyczą procesów, komunikacji i metodyki pracy, a nie technicznych aspektów kodu). Jako Scrum Master nie posiada Pan kompetencji władczych, nie podejmuje decyzji strategicznych dotyczących przedsiębiorstwa Zleceniodawcy, nie zarządza personelem w rozumieniu kodeksowym (nie zatrudnia, nie zwalnia, nie ustala wynagrodzeń). Pana rola to tzw. „lider służebny” (servant-leader) – wspiera Pan proces, edukuje i usuwa przeszkody, ale nie zarządza przedsiębiorstwem, ani jego majątkiem. Zgodnie z umową zawartą ze Zleceniodawcą świadczy Pan usługę kompleksową (złożoną), zdefiniowaną jako „Usługi Scrum Mastera”.

W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 74.90.20.0 wskazać należy, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zatem, Pana przychody ze wskazanych we wniosku usług świadczonych na stanowisku Scrum Mastera, sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane” podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki ryczałtu w wysokości 8,5%, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Z kolei, w odniesieniu do świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych w PKWiU 85.59.19.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”, zaznaczyć należy, że ustawodawca wprost wskazał w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usługi w zakresie edukacji (PKWiU dział 85). Zatem, przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia usług edukacyjnych pozaszkolnych, objętych grupowaniem PKWiU 85.59.19.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane” podlegają opodatkowaniu według stawki 8,5% określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stawka ta ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wobec powyższego, Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Odnośnie powołanych interpretacji indywidualnych należy zauważyć, że wydane zostały w indywidualnych sprawach, w związku z czym nie można nadać im waloru uniwersalnego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.