Interpretacja 0113-KDIPT2-1.4011.951.2025.1.AS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie określenia stawki ryczałtu z tytułu świadczonych usług.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

… … (dalej: „Wnioskodawca”) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych i posiada w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.; dalej: „UPDOF”). Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od … września 2021 r.

Wnioskodawca wybrał ryczałt od przychodów ewidencjonowanych jako formę opodatkowania swoich przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej, zgodnie z zasadami określonymi w ustawie z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.; dalej: „UOZPD”). W tym celu złożył stosowne oświadczenie, o którym mowa w art. 9 ust. 1 UOZPD, w przewidzianym przez ww. ustawę terminie. W przypadku Wnioskodawcy nie występują żadne przesłanki wyłączające możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, które zostały wskazane w art. 8 UOZPD.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy z 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (Dz.U. z 2025 r. poz. 1480, dalej: „UPP”), jako osoba fizyczna, pod firmą „… …”. Działalność gospodarcza jest prowadzona na podstawie świadczenia usług związanych z zarządzaniem projektami informatyczno-wdrożeniowymi na potrzeby zleceniodawcy, jako kierownik projektu (Project Manager).

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności … kwietnia 2025 r. zawarł umowę o współpracę z … . (dalej: „Spółka”), z siedzibą w … .

Na podstawie § 1 umowy strony określiły przedmiot umowy, w ramach której Wnioskodawca będzie świadczył usługi zarządzania projektami.

Wnioskodawca w szczególności będzie świadczył usługi w zakresie:

a)  planowania projektów;

b)  harmonogramowania;

c)  budżetowania;

d)  koordynowania prac analityków;

e)  komunikacji z partnerami i dostawcami zleceniodawcy;

f)   nadzoru nad dokumentacją projektową;

g)  innych działań związanych z realizacją projektów.

Działania opisane pod lit. „g”, tj. usługi w zakresie innych działań związanych z realizacją projektów obejmują wszystkie aktywności wspierające skuteczne prowadzenie projektów, które nie są bezpośrednio sklasyfikowane jako planowanie, harmonogramowanie, budżetowanie, koordynacja prac analityków, komunikacja z partnerami, czy nadzór nad dokumentacją.

W szczególności są to:

·      przygotowywanie raportów i zestawień dotyczących ryzyk, postępów i jakości realizacji;

·      wspieranie procesu podejmowania decyzji projektowych przez dostarczanie analiz i rekomendacji;

·      prowadzenie i moderowanie spotkań projektowych (np. statusów, warsztatów, przeglądów), również w formule międzynarodowej;

·      współpraca z zespołami zewnętrznymi i wewnętrznymi w zakresie organizacji środowisk testowych, wdrożeń i konfiguracji narzędzi;

·      wsparcie w organizacji odbiorów końcowych i przekazania projektów do dalszych faz (utrzymanie, rozwój).

Zakres obejmuje: działania operacyjne, organizacyjne i komunikacyjne, które nie są przypisane do konkretnej funkcji (np. Project Managera, czy analityka), ale są niezbędne do skutecznego przebiegu projektu. Często są to działania ad hoc, wynikające z bieżących potrzeb zleceniodawcy lub zmian w projekcie.

Efektami takich działań jest:

·      usprawnienie pracy całego zespołu projektowego;

·      skrócenie czasu reakcji na pojawiające się problemy;

·      zwiększenie transparentności postępów i jakości realizacji projektu;

·      lepsze przygotowanie projektu do odbioru lub przekazania do kolejnych etapów.

Zleceniodawca wykorzystuje efekt w następujący sposób:

·      na podstawie raportów i analiz może podejmować decyzje zarządcze, zmieniać priorytety lub dostosowywać zakres projektu;

·      spotkania i moderowane warsztaty pozwalają wszystkim interesariuszom na bieżące dostosowywanie oczekiwań i planów;

·      wsparcie w przekazywaniu projektu do dalszych faz zapewnia jego płynne przejście do utrzymania lub rozwoju bez przestojów.

Usługi świadczone przez Wnioskodawcę są oraz będą związane z usługami opisanymi w „Wyjaśnieniach do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015)” w sekcji M pod symbolem 70.22.20.0, tj. prowadzona działalność gospodarcza dotyczy świadczenia usług jako kierownik projektu (Project Manager).

Wnioskodawca oraz Spółka uzgodnili, że świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie obejmują czynności zarządzania przedsiębiorstwem. Wnioskodawca nie jest uprawniony do składania oświadczeń w imieniu Spółki, w tym do zawierania umów w jej imieniu. Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za szkodę wyrządzoną Spółce w wyniku niewykonania lub nienależytego wykonania umowy na zasadach ogólnych określonych w kodeksie cywilnym. Wnioskodawca nie jest wspólnikiem, udziałowcem, ani członkiem zarządu zleceniodawcy, dla którego świadczy usługi, o których mowa wyżej.

Świadczenie usług, o których mowa we wniosku, nie nastąpi na rzecz podmiotu powiązanego, w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 UPDOF.

Opisane przez Wnioskodawcę czynności dotyczą zarówno stanu faktycznego - 2025 r., jak i zdarzenia przyszłego - 2026 r. i lat kolejnych. Wnioskodawca nie zamierza zmieniać zakresu świadczonych usług.

Zakładana wysokość przychodów osiąganych przez Wnioskodawcę nie przekroczy kwoty 2 000 000 euro. Usługi będące przedmiotem wniosku nie są/nie będą wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 UOZPD.

Pytanie

Czy przychody z działalności usługowej wykonywanej w okresie od … kwietnia 2025 r., związanej ze świadczeniem usług opisanych we wniosku (usług Project Managera), mogą być opodatkowane w formie ryczałtu ewidencjonowanego według stawki 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody z działalności usługowej wykonywanej w ramach zawartej z kontrahentem umowy w okresie od … kwietnia 2025 r., związanej ze świadczeniem opisanych we wniosku usług (usług Project Managera objętych PKWiU 70.22.20.0), mogą być opodatkowane w formie ryczałtu ewidencjonowanego według stawki 8,5%.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 UOZPD, ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Z kolei, w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 UOZPD, osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W art. 4 ust. 1 pkt 12 UOZPD określona została definicja legalna pojęcia „pozarolnicza działalność gospodarcza”. Stosownie do ww. artykułu, jest to pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Natomiast, zgodnie z art. 5a pkt 6 UPDOF, działalność gospodarcza albo pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową;

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż;

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

W myśl art. 6 ust. 1 UOZPD, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 UPDOF, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 UOZPD, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Podatnik może korzystać z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jeżeli nie wystąpią przesłanki negatywne określone w art. 8 UOZPD.

Na podstawie art. 8 ust. 1 UOZPD, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek;

b)  (uchylona);

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych;

d)  (uchylona);

e)  (uchylona);

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem;

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków;

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka;

- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;

6)  (uchylony).

Natomiast, stosownie do art. 8 ust. 2 UOZPD, jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 UOZPD, sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została określona w art. 12 ust. 1 UOZPD.

W kontekście rozpatrywanej sprawy na szczególną uwagę zasługuje art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) UOZPD, w myśl którego ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług lub wytwarzanych wyrobów.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 UOZPD, użyte w ustawie pojęcie „działalność usługowa” oznacza „pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3”.

W świetle powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, nie ulega wątpliwości, że Wnioskodawca świadczy działalność usługową w rozumieniu przepisów UOZPD. Wykonywane przez Niego czynności bezsprzecznie mieszczą się w pojęciu czynności wykonywanych przez jedną jednostkę gospodarczą na zlecenie innej jednostki gospodarczej.

Z kolei, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) UOZPD, stawką 15% opodatkowane jest świadczenie usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Przy czym, ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu - o czym stanowi art. 4 ust. 4 UOZPD. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Zatem, w tym konkretnym przypadku jedynie usługom doradztwa związanym z zarządzaniem została przypisana stawka 15%, sklasyfikowanym m.in. w grupowaniach PKWiU 70.22.1 - Usługi doradztwa związane z zarządzaniem oraz 70.22.3 - Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Innym zaś usługom, a konkretnie w przypadku Wnioskodawcy - usługom zarządzania projektami, które to usługi nie są usługami doradztwa, została przypisana stawka ryczałtu 8,5% w grupowaniach PKWiU 70.22.2 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych.

W świetle przepisów rozporządzenia Rady Ministrów z 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej stanowią odrębny rodzaj świadczeń od usług zarządzania.

Wynika to wprost z klasyfikacji 70.22 PKWiU, gdzie sklasyfikowano „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej i usługi zarządzania”.

Innymi słowy, doradztwo związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, to usługi objęte kodami PKWiU od 70.22.11 do 70.22.16, natomiast usługi zarządzania sklasyfikowane są od 70.22.17 (Usługi zarządzania procesami gospodarczymi) do 70.22.20.0 (Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych).

W związku z powyższym, odróżnić należy usługi doradztwa od usług zarządzania. Doradztwo to „udzielanie fachowych porad”, zwłaszcza w sprawach związanych z produkcją i handlem (zob. Nowy Słownik Języka Polskiego pod redakcją E. Sobol, Warszawa 2002; s. 147 - dalej NSJP). Zarządzanie natomiast to „polecenie, wskazówka do wykonania, dyspozycja, rozporządzenie” (NJSP, s. 1242).

Jako że nieprawidłowym jest nadawanie dwóm różnym zwrotom tego samego znaczenia, usług zarządzania nie należy traktować jak usług doradczych i należy im przypisać stawkę 8,5%, odmienną od stawki dotyczącej doradztwa, która to stawka dla doradztwa wynosiłaby 15% (z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym - PKWiU 70.22.16.).

W ocenie Wnioskodawcy, świadczone przez Niego usługi nie spełniają przesłanek uznania ich za „usługi doradztwa związane z zarządzaniem”. W ramach realizacji umowy Wnioskodawca nie udziela i nie zamierza udzielać fachowych porad, a zatem nie świadczy i nie będzie świadczył usług doradczych. Świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie mają również charakteru usług firm centralnych (head office). Przedmiotowe usługi, jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, mają charakter usług związanych z zarządzaniem projektami informatyczno-wdrożeniowymi na potrzeby zleceniodawcy jako kierownik projektu (Project Manager), a zatem nie obejmują projektów budowlanych.

Zdaniem Wnioskodawcy, usługi objęte przedmiotem niniejszego wniosku realizowane w działalności gospodarczej Wnioskodawcy są usługami zarządzania projektami, które mogą być sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0. W ocenie Wnioskodawcy, grupowanie to najlepiej opisuje specyfikę wykonywanych przez Niego usług.

Zgodnie z opublikowanymi Wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) usługi zarządzania projektami objęte kodem 70.22.20.0 obejmują:

·      usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta;

·      usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości itp.;

·      usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym zarządzania biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu.

W związku z powyższym, wszystkie usługi świadczone przez Wnioskodawcę znajdują pokrycie w powyżej wymienionych czynnościach, zatem, według Wnioskodawcy, właściwym będzie zastosowanie stawki określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) UOZPD, czyli 8,5%.

Prawidłowość powyższego stanowiska potwierdzają wydawane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacje indywidualne, m.in.:

·      z 3 kwietnia 2025 r. Nr 0115-KDST2-2.4011.86.202 5.3.PR;

·      z 26 marca 2025 r. Nr 0115-KDST2-1.4011.47.2025.3.NC;

·      z 24 marca 2025 r. Nr 0114-KDIP3-1.4011.196.202 5.1.LS;

·      z 6 marca 2025 r. Nr 0115-KDST2-1.4011.24.2025.1.NC;

·      z 1 października 2024 r. Nr 0115-KDST2-1.4011.424.2024.2.AP;

·      z 23 września 2024 r. Nr 0115-KDST2-2.4011.342.2024.3.RS;

·      z 24 czerwca 2024 r. Nr 0112-KDSL1-2.4011.250.2024.2JN;

·      z 5 marca 2024 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.944.2023.2.DJD;

·      z 25 sierpnia 2023 r. Nr 0115-KDST2-1.4011.257.2023.2.MDO;

·      z 19 września 2023 r. Nr 0112-KDSL1-2.4011.334.2023.2.KS.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, należy przyjąć, że może On opodatkować przychody uzyskiwane ze swojej działalności, świadcząc swoje usługi w charakterze Project Managera, ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych z zastosowaniem stawki 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zauważyć należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy:

Stosownie zaś do art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Odnosząc się do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), wskazać należy, że symbol „ex” oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.

Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają:

·      klasa 70.10 - Usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

·      kategoria 70.22.1 - Usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Natomiast stawką ryczałtu 8,5% będą opodatkowane pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), tj.: kategoria 70.22.2, pozycja 70.22.20.0 PKWiU - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku ww. usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zauważyć trzeba, że zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług grupowanie PKWiU 70.22.20.0 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych - obejmuje:

·      usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,

·      usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości itp.,

·      usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym zarządzania biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu.

Z opisu sprawy wynika, że od ... września 2021 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Wybrał Pan ryczałt od przychodów ewidencjonowanych jako formę opodatkowania przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej. W tym celu złożył Pan stosowne oświadczenie w przewidzianym ustawowym terminie. W Pana przypadku nie występują żadne przesłanki wyłączające możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W ramach prowadzonej działalności … kwietnia 2025 r. zawarł Pan umowę o współpracę. Na podstawie § 1 umowy strony określiły przedmiot umowy, w ramach której będzie Pan świadczył usługi zarządzania projektami. W szczególności, będzie Pan świadczył usługi w zakresie:

a)  planowania projektów;

b)  harmonogramowania;

c)  budżetowania;

d)  koordynowania prac analityków;

e)  komunikacji z partnerami i dostawcami zleceniodawcy;

f)   nadzoru nad dokumentacją projektową;

g)  innych działań związanych z realizacją projektów.

Usługi świadczone przez Pana są oraz będą związane z usługami opisanymi w „Wyjaśnieniach do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015)” w sekcji M pod symbolem 70.22.20.0, tj. prowadzona działalność gospodarcza dotyczy świadczenia usług jako kierownik projektu (Project Manager). Świadczone przez Pana usługi nie obejmują czynności zarządzania przedsiębiorstwem. Nie jest Pan uprawniony do składania oświadczeń w imieniu Spółki, w tym do zawierania umów w jej imieniu. Ponosi Pan odpowiedzialność za szkodę wyrządzoną Spółce w wyniku niewykonania lub nienależytego wykonania umowy na zasadach ogólnych określonych w kodeksie cywilnym. Nie jest Pan wspólnikiem, udziałowcem, ani członkiem zarządu zleceniodawcy, dla którego świadczy usługi, o których mowa wyżej.

Opisane przez Pana czynności dotyczą zarówno stanu faktycznego – 2025 r., jak i zdarzenia przyszłego - 2026 r. i lat kolejnych. Nie zamierza Pan zmieniać zakresu świadczonych usług.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy prawa wskazać należy, że jeśli faktycznie uzyskuje Pan przychody z tytułu świadczenia usług, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0, i które - jak wynika z okoliczności przedstawionych we wniosku - nie są/nie będą usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, to mogą być one opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, dopóki spełnia Pan i będzie spełniał ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie.

Niemniej jednak zastrzec należy, że ww. stawka znajdzie zastosowanie wyłącznie w sytuacji, jeżeli w ramach opisanych ww. usług faktycznie nie uzyska Pan przychodów ze świadczenia usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), dla których ustawodawca przewidział stawkę ryczałt w wysokości 15% przychodów, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ww. ustawy.

Zatem, Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·      stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,

·      zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretację wydałem na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe są/będą zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Odnosząc się natomiast do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych, należy wskazać, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatnika, w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach są wiążące.

Interpretacja dotyczy sprawy będącej przedmiotem zapytania (określenia stawki ryczałtu). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska nie podlegały ocenie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.