Interpretacja 0113-KDIPT2-1.4011.959.2025.1.HJ

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia właściwej stawki ryczałtu.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz Zleceniodawcy w ramach umowy o współpracy, prowadząc jednoosobową działalność gospodarczą.

Zakres obowiązków Wnioskodawcy obejmuje wyłącznie wsparcie administracyjne, operacyjne i organizacyjne działalności Zleceniodawcy, tj. usługi polegające na:

a)    procesowaniu zamówień zakupowych na platformie sprzedażowej Zleceniodawcy w tym: przygotowywanie plików do wysyłki, weryfikacja dokumentów proform, faktur, credit notes; kontrola zgodności z zamówieniem (ceny, ilości, promocje),

b)    współpracy z magazynem w zakresie przyjęć towarów, dostaw towarów, w tym rozwiązywanie nieprawidłowości w zakresie przyjętego i wysyłanego towaru,

c)    przygotowywaniu instrukcji celnych,

d)    tworzeniu raportów: zakupowych, sprzedażowych i innych zestawień operacyjnych wskazanych przez Zleceniodawcę,

e)    przygotowywaniu i aktualizacji cenników produktów zgodnie z wewnętrznymi potrzebami Zleceniodawcy,

f)     wsparciu organizacyjnym i przeprowadzaniu wewnętrznym szkoleń w tym:

·           wprowadzanie i szkolenie nowych pracowników,

·           szkolenie obecnych członków zespołu w nowych zadaniach, w celu zapewnienia płynnego zastępstwa w przypadku nieobecności lub urlopów,

·           wsparcie klientów i prowadzenie działań operacyjnych w tym, obsługa dedykowanego klienta (…) (dropshipping); kontakt, koordynacja, wsparcie operacyjne.

Wnioskodawca nie pełni funkcji menedżerskich ani zarządczych, nie podejmuje decyzji strategicznych i nie zarządza zespołem w sensie kierowniczym.

W bieżącym roku podatkowym (2025) przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę są opodatkowane według skali podatkowej. W nadchodzącym okresie podatkowym, Wnioskodawca planuje zmianę formy opodatkowania na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych i w związku z tym zwraca się z prośbą o wydanie interpretacji indywidualnej, potwierdzającej, że przychody uzyskiwane z wykonywania powyższych usług, sklasyfikowanych pod PKWiU 82.99.19.0 - Pozostałe różne usługi wspomagające działalność komercyjną, gdzie indziej niesklasyfikowane, powinny być opodatkowane ryczałtem w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowo Wnioskodawca oświadcza, że:

1)    planuje zmianę formy opodatkowania przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej z zasad ogólnych na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy o PIT. Oświadczenie o wyborze ryczałtu złoży naczelnikowi właściwego urzędu skarbowego do 20 lutego 2026 r., w przypadku pozytywnego rozstrzygnięcia interpretacji podatkowej, potwierdzającego prawidłowość stosowania stawki 8,5% przy świadczonych usługach objętych zapytaniem,

2)    prowadzona działalność gospodarcza stanowi działalność usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,

3)    do wykonywanej działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w tym:

·         opłacanie podatku w formie karty podatkowej,

·         korzystanie z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego,

·         prowadzenie działalności takich jak apteki, handel wartościami dewizowymi, handel częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych,

·         wytwarzanie wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym,

·         zmiana formy działalności w związku z małżonkiem w sposób opisany w art. 8 ust. 1 pkt 5.

Działalność ta nie obejmuje przychodów ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów, ani świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy odpowiadających czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, a zatem nie zachodzą przesłanki utraty prawa do ryczałtu opisane w art. 8,

4)    w 2025 r., poprzedzającym rok podatkowy, w którym zastosowanie miałby ryczałt, tj. 2026, przewidywany przychód nie powinien przekroczyć limitu 2 000 000 euro, w związku z czym warunek dotyczący maksymalnego przychodu nie ogranicza stosowania ryczałtu w roku podatkowym, którego dotyczy interpretacja,

5)    obecnie nie prowadzi ewidencji przychodów, gdyż działalność Wnioskodawcy jest opodatkowana na zasadach ogólnych; w przypadku wyboru opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych Wnioskodawca będzie prowadzić ewidencję zgodnie z obowiązującymi przepisami, w tym w sposób umożliwiający określenie przychodu z każdego rodzaju działalności opodatkowanego różnymi stawkami, jeżeli zaistnieje taka sytuacja,

6)    świadczone usługi nie stanowią działalności w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pytanie

Czy w przypadku wybrania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako formy opodatkowania, przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia następujących usług sklasyfikowanych pod PKWiU 82.99.19.0 - Pozostałe różne usługi wspomagające działalność komercyjną, gdzie indziej niesklasyfikowane, powinny być opodatkowane według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. usługi polegające na:

a)    procesowaniu zamówień zakupowych na platformie sprzedażowej Zleceniodawcy w tym: przygotowywanie plików do wysyłki, weryfikacja dokumentów proform, faktur, credit notes; kontrola zgodności z zamówieniem (ceny, ilości, promocje),

b)    współpracy z magazynem w zakresie przyjęć towarów, dostaw towarów, w tym rozwiązywanie nieprawidłowości w zakresie przyjętego i wysyłanego towaru,

c)    przygotowywaniu instrukcji celnych,

d)    tworzeniu raportów: zakupowych, sprzedażowych i innych zestawień operacyjnych wskazanych przez Zleceniodawcę,

e)    przygotowywaniu i aktualizacji cenników produktów zgodnie z wewnętrznymi potrzebami Zleceniodawcy;

f)     wsparciu organizacyjnym i przeprowadzaniu wewnętrznym szkoleń w tym:

·      wprowadzanie i szkolenie nowych pracowników,

·      szkolenie obecnych członków zespołu w nowych zadaniach, w celu zapewnienia płynnego zastępstwa w przypadku nieobecności lub urlopów,

·      wsparcie klientów i prowadzenie działań operacyjnych w tym, obsługa dedykowanego klienta (...) (dropshipping); kontakt, koordynacja, wsparcie operacyjne?

Pana stanowisko w sprawie

Wnioskodawca świadczy wyłącznie usługi wspierające działalność gospodarczą Zleceniodawcy, które mają charakter administracyjny, operacyjny i organizacyjny.

Wnioskodawca nie pełni funkcji menedżerskich, ani zarządczych, nie podejmuje decyzji strategicznych, nie zarządza zespołem w sensie kierowniczym i nie reprezentuje Zleceniodawcy w relacjach biznesowych. Charakter wykonywanych obowiązków wyklucza kwalifikację przychodów do przychodów z działalności menedżerskiej, ani do przychodów objętych wyższymi stawkami ryczałtu.

Wnioskodawca wykonuje czynności o charakterze czysto operacyjnym i wsparcia administracyjnego, zgodnie z PKWiU 82.99.19.0 - Pozostałe różne usługi wspomagające działalność komercyjną, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przychody z tego rodzaju działalności usługowej podlegają opodatkowaniu ryczałtem w wysokości 8,5%.

W związku z powyższym, Wnioskodawca uznaje, że przychody z wykonywanych usług powinny być opodatkowane ryczałtem w wysokości 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ww. ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. v) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Natomiast stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:

Co do zasady – w myśl powyższych przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – przychody z działalności usługowej mogą być opodatkowane stawką w wysokości 8,5%, o ile usługi te nie są objęte inną stawką wymienioną w art. 12 tej ustawy, a także jeśli świadczenie tych usług nie zostało wyłączone z opodatkowania na podstawie art. 8 ww. ustawy.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że świadczy Pan usługi na rzecz Zleceniodawcy w ramach umowy o współpracy, prowadząc jednoosobową działalność gospodarczą. Zakres obowiązków obejmuje wyłącznie wsparcie administracyjne, operacyjne i organizacyjne działalności Zleceniodawcy. Nie pełni Pan funkcji menedżerskich ani zarządczych, nie podejmuje decyzji strategicznych i nie zarządza zespołem w sensie kierowniczym. W 2025 r. uzyskiwane przez Pana przychody są opodatkowane według skali podatkowej. W nadchodzącym okresie podatkowym planuje Pan zmianę formy opodatkowania na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Przychody uzyskiwane z wykonywania usług, klasyfikuje Pan wg PKWiU pod symbolem 82.99.19.0 - Pozostałe różne usługi wspomagające działalność komercyjną, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Prowadzona działalność gospodarcza stanowi działalność usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Do wykonywanej działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ww. ustawy. W roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym zastosowanie miałby ryczałt, przewidywany przychód nie powinien przekroczyć limitu 2 000 000 euro. W przypadku wyboru opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych będzie Pan prowadzić ewidencję zgodnie z obowiązującymi przepisami, w tym w sposób umożliwiający określenie przychodu z każdego rodzaju działalności opodatkowanego różnymi stawkami, jeżeli zaistnieje taka sytuacja. Świadczone usługi nie stanowią działalności w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że w przypadku uzyskania przez Pana przychodów ze świadczenia w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usług, które klasyfikuje Pan wg PKWiU pod symbolem 82.99.19.0 - Pozostałe różne usługi wspomagające działalność komercyjną, gdzie indziej niesklasyfikowane, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 15%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. v) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przewidziana dla usług związanych ze wspomaganiem prowadzenia działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 82.9).

Treść cytowanego przepisu art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. v) jednoznacznie bowiem wskazuje, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów ze świadczenia usług związanych ze wspomaganiem prowadzenia działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowanych, mieszczących się w PKWiU w grupie 82.9 wynosi 15%.

Wobec powyższego, w przypadku wybrania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako formy opodatkowania, przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 82.99.19.0 - Pozostałe różne usługi wspomagające działalność komercyjną, gdzie indziej niesklasyfikowane, powinny być opodatkowane według stawki 15%, w myśl z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. v) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W związku z powyższym, przedstawione przez Pana stanowisko uznano za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Interpretację wydałem na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie.

Interpretacja dotyczy tylko i wyłącznie sprawy będącej przedmiotem Pana zapytania (określenia stawki ryczałtu dla usług sklasyfikowanych wg PKWiU 82.99.19.0, gdyż tylko to było przedmiotem zapytania). Inne kwestie zawarte w opisie sprawy nie podlegały ocenie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

•      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

•      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

•      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

•      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.