Wnioskodawczyni jest lekarzem rezydentem w trakcie specjalizacji z okulistyki, obecnie pracującym na umowie o pracę u szpitala do marca 2026 roku. Po ukończeniu specjalizacji planuje ona podpisanie umowy cywilnoprawnej z tym samym szpitalem, na mocy której będzie świadczyła usługi zdrowotne w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej. Jako rezydent jej obowiązki obejmują szkolenie specjalizacyjne i udzielanie świadczeń pod nadzorem specjalisty, natomiast jako specjalista będzie działać samodzielnie, z pełną…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
5 grudnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 stycznia 2026 r. (wpływ 11 stycznia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:
Wnioskodawczyni jest lekarzem rezydentem w trakcie specjalizacji z okulistyki. W chwili obecnej pracuje i realizuje szkolenie specjalizacyjne na umowie rezydenckiej - umowie o pracę, która obowiązuje ją do marca 2026 r. Szpital zaproponował Jej podpisanie umowy cywilnoprawnej (dalej: „Kontrakt”) w momencie ukończenia specjalizacji i otrzymania tytułu specjalisty okulistyki, na podstawie której zobowiąże się do udzielania świadczeń zdrowotnych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Czynności, które Wnioskodawczyni wykonuje obecnie jako lekarz rezydent (lekarz szkolący się) dla obecnego pracodawcy, gdzie realizuje szkolenie specjalizacyjne, nie są i nie będą tożsame z tymi, które będzie świadczyła jako lekarz specjalista dla tego pracodawcy. Jako lekarz rezydent Wnioskodawczyni zobowiązana była, zgodnie z art. 16oa ustawy z 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1516 z późn. zm.), do realizowania szkolenia specjalizacyjnego (tj. odbywanie staży kierunkowych, kursów, dyżurów towarzyszących i szkoleń przewidzianych w programie specjalizacji), utrzymywania stałej współpracy z kierownikiem specjalizacji oraz udzielania świadczeń opieki zdrowotnej w wyznaczonych godzinach pracy etatowej pod nadzorem kierownika specjalizacji. Wynagrodzenie lekarza rezydenta jest finansowane przez ministra właściwego do spraw zdrowia w ramach środków budżetu państwa, których jest dysponentem (art. 16j ustawy z 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty, t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1516 ze zm.). Wszystkie czynności, które Wnioskodawczyni wykonywała jako lekarz rezydent okulistyki w ramach umowy o pracę, wykonywane były pod nadzorem lekarza specjalisty. Szpital zaproponował Jej podpisanie umowy cywilnoprawnej ( „Kontrakt”) w momencie ukończenia specjalizacji i otrzymania tytułu specjalisty okulistyki, na podstawie której zobowiąże się do udzielania świadczeń zdrowotnych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Kontrakt obliguje Wnioskodawczynię do świadczenia usług polegających na udzielaniu świadczeń zdrowotnych w rozumieniu art. 2 pkt 10 i 11 ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 991 z późn. zm.), tj. wykonywania świadczeń zdrowotnych w dziedzinie okulistyki oraz innych działań medycznych wynikających z procesu leczenia lub przepisów odrębnych regulujących zasady ich wykonywania, na rzecz pacjentów szpitala, w szczególności Oddziału Okulistycznego. Jako lekarz specjalista udzielać będzie świadczeń zdrowotnych w pełni samodzielnie, prowadząc proces diagnostycznoterapeutyczny, opierając się na najświeższych danych medycznych, biorąc pełną odpowiedzialność za podjęte decyzje i proces leczniczy. Do obowiązków należeć będzie również wykonywanie procedur o podwyższonym ryzyku dla pacjenta (np. zaopatrywanie urazów okulistycznych w ramach trybu nagłego - SOR dzieci i dorosłych, wykonywanie okulistycznych zabiegów laserowych, wykonywanie iniekcji doszklistkowych, zabiegów chirurgicznych planowych w obrębie gałki ocznej) w pełni samodzielnie. Dodatkowo obowiązki Wnioskodawczyni mogą być rozszerzone o stanowisko kierownika specjalizacji młodszych lekarzy, które może wykonywać tylko i wyłącznie lekarz specjalista. Zakres pracy Wnioskodawczyni poszerzony zostanie również o samodzielne konsultowanie pacjentów innych oddziałów. Zobowiązana będzie także do współdziałania z innymi lekarzami udzielającymi świadczeń w Szpitalu oraz osobami legitymującymi się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych, na zasadach określonych w dokumentach wewnętrznych Szpitala, w sposób umożliwiający zapewnienie ciągłości udzielania świadczeń zdrowotnych, zgodnie z wymaganiami wynikającymi z umów zawartych przez Szpital zamówień z płatnikami systemowymi oraz zgodnie z zasadami realizacji świadczeń wynikającymi z tych umów. Do Jej obowiązków należało będzie również poddawanie się dokonywanym ocenom pracy oraz wykonywania obowiązków określonych w Kontrakcie, zgodnie z procedurami obowiązującymi w Szpitalu. W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej, w ramach zawartego Kontraktu ze Szpitalem, Wnioskodawczyni podlegała będzie obowiązkom formalnym, do których zalicza się posiadanie aktualnej umowy z Zakładem Ubezpieczeń Społecznych, a także ubezpieczenia od obowiązkowej odpowiedzialności cywilnej, zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 29 kwietnia 2019 r. w sprawie obowiązkowego ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej podmiotu wykonującego działalność leczniczą (Dz. U. poz. 866 z późn. zm.). Ponadto, w czasie realizacji pracy etatowej Wnioskodawczyni ponosiła jedynie odpowiedzialność częściową, ze względu na udzielanie świadczeń opieki zdrowotnej w wyznaczonych godzinach pracy etatowej pod nadzorem kierownika specjalizacji. Natomiast w czasie realizacji Kontraktu pracowała będzie samodzielnie, bez bezpośredniego nadzoru z zachowaniem swobody wyboru metod diagnostycznych oraz terapeutycznych, jak również ponosiła będzie pełne ryzyko gospodarcze, łącznie z pełną odpowiedzialnością wobec pacjentów. Wnioskodawczyni planuje po ukończeniu specjalizacji, czyli po wygaśnięciu umowy rezydenckiej - umowy o pracę, kontynuować pracę w tej samej placówce już jako w pełni samodzielna specjalistka okulistyki w formie jednoosobowej działalności gospodarczej na zryczałtowanym podatku dochodowym. W chwili obecnej prowadzi własną jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną na zryczałtowanym podatku dochodowym w innej placówce i taką formę opodatkowania chciałaby podjąć w placówce gdzie ukończy szkolenie specjalizacyjne.
Jako lekarz rezydent Wnioskodawczyni zobowiązana była, zgodnie z art. 16oa ustawy z 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1516 z późn. zm.), do realizowania szkolenia specjalizacyjnego (tj. odbywanie staży kierunkowych, kursów, dyżurów towarzyszących i szkoleń przewidzianych w programie specjalizacji), utrzymywania stałej współpracy z kierownikiem specjalizacji oraz udzielania świadczeń opieki zdrowotnej z zakresu okulistyki w wyznaczonych godzinach pracy etatowej pod nadzorem kierownika specjalizacji.
Wynagrodzenie lekarza rezydenta jest finansowane przez ministra właściwego do spraw zdrowia w ramach środków budżetu państwa, których jest dysponentem (art. 16j ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty, tj. Dz. U. z 2023 r. poz. 1516 ze zm.). Praca Wnioskodawczyni zawsze wykonywana była pod nadzorem specjalisty, a decyzje terapeutyczne i leczenie nie było samodzielne.
Jako lekarz specjalista w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni udzielać będzie świadczeń zdrowotnych w pełni samodzielnie, prowadząc proces diagnostycznoterapeutyczny, opierając się na najświeższych danych medycznych, biorąc pełną odpowiedzialność za podjęte decyzje i proces leczniczy. Do obowiązków Wnioskodawczyni należeć będzie również wykonywanie procedur o podwyższonym ryzyku dla pacjenta (np. zaopatrywanie urazów okulistycznych w ramach trybu nagłego - SOR dzieci i dorosłych, wykonywanie okulistycznych zabiegów laserowych, wykonywanie iniekcji doszklistkowych, zabiegów chirurgicznych planowych w obrębie gałki ocznej) w pełni samodzielnie. Pełnienie samodzielnych dyżurów okulistycznych.
Dodatkowo obowiązki Wnioskodawczyni mogą być rozszerzone o stanowisko kierownika specjalizacji młodszych lekarzy, które może wykonywać tylko i wyłącznie lekarz specjalista.
Zakres pracy Wnioskodawczyni poszerzony zostanie również o samodzielne konsultowanie pacjentów innych oddziałów, konsultację w ramach medycyny pracy, pracę w pracowni laserowej, angiografii, usg gałek ocznych, optyczna koherentna tomografia, wykonywanie zabiegów w gabinecie diagnostyczno-zabiegowym, prowadzenie Poradni leczenia zeza oraz prowadzenie Programu lekowego ... .
Wnioskodawczyni zobowiązana będzie także do współdziałania z innymi lekarzami udzielającymi świadczeń w Szpitalu oraz osobami legitymującymi się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych, na zasadach określonych w dokumentach wewnętrznych Szpitala, w sposób umożliwiający zapewnienie ciągłości udzielania świadczeń zdrowotnych, zgodnie z wymaganiami wynikającymi z umów zawartych przez Szpital zamówień z płatnikami systemowymi oraz zgodnie z zasadami realizacji świadczeń wynikającymi z tych umów. Do Jej obowiązków należało będzie również poddawanie się dokonywanym ocenom pracy oraz wykonywania obowiązków określonych w Kontrakcie, zgodnie z procedurami obowiązującymi w Szpitalu.
Zakres obowiązków Wnioskodawczyni wykonywanych na rzecz pracodawcy w ramach umowy o pracę, a czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej będzie diametralnie się różnił, czynności te nie będą również tożsame. Zakres obowiązków wykonywanych na rzecz pracodawcy w ramach kontraktu w stosunku do umowy o pracę, będzie znacznie rozszerzony i obarczony pełną odpowiedzialnością za podejmowane decyzję terapeutycznodiagnostyczne.
Wnioskodawczyni pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi od 11 stycznia 2023 r. Z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych korzysta od dnia rozpoczęcia wykonywania działalności gospodarczej, czyli od 2 lutego 2023 r.
W ramach pozarolniczej działalności gospodarczej w chwili obecnej poza szpitalem świadczy usługi medyczne w poradni okulistycznej, ale po ukończeniu szkolenia specjalizacyjnego zakres Jej usług będzie rozszerzony o przyjmowanie pacjentów w ramach porady medycyny pracy (świadczenia takie może wykonywać tylko lekarz specjalista) oraz wykonywanie okulistycznych procedur zabiegowych, których Wnioskodawczyni dotychczas nie wykonywała.
W chwili obecnej Wnioskodawczyni świadczy usługi sklasyfikowane pod symbolem PKD 86.21.Z, po ukończeniu specjalizacji będzie świadczyć usługi sklasyfikowane pod 86.22.Z.
Wnioskodawczyni złożyła właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w ustawowym terminie.
W odniesieniu do prowadzonej przez Nią działalności nie będą miały zastosowania pozostałe nieobjęte pytaniem wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W jej przypadku zachowane są warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy.
Czy po rozpoczęciu świadczenia usług w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej na rzecz byłego pracodawcy Wnioskodawczyni będzie mogła korzystać z opodatkowania w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
Zdaniem Wnioskodawczyni, jest to możliwe, aby zmieniła formę pracy i formę opodatkowania na ryczałt u tego samego pracodawcy z powodu różnego zakresu obowiązków, większej odpowiedzialności i zmiany stanowiska pracy z lekarza uczącego się na samodzielnego lekarza specjalistę.
Czynności które będę wykonywała jako lekarz specjalista nie są i nie będą tożsame z tymi, które wykonywała dotychczas jako lekarz szkolacy się pod nadzorem.
Według Wnioskodawczyni, po rozpoczęciu świadczenia usług w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej na rzecz byłego pracodawcy będzie mogła korzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od niektórych przychodów ewidencjonowanych, ponieważ czynności które będzie wykonywała już jako lekarz z tytułem specjalisty nie są i nie będą tożsame z tymi, które wykonywała dotychczas jako lekarz bez tytułu specjalisty na etacie pod nadzorem, u tego samego pracodawcy.
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Konstrukcja podatku dochodowego od osób fizycznych zakłada zróżnicowanie sposobu opodatkowania poszczególnych rodzajów dochodów (przychodów) osób fizycznych na podstawie systemu przyporządkowywania ich do odpowiedniego źródła przychodów.
Ustawodawca, tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych, miał na względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń na podstawie kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę poszczególnych źródeł.
Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Źródłami przychodów są:
- stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta,
- pozarolnicza działalność gospodarcza.
W myśl art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
Zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Stosownie do treści art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Zgodnie zaś z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.).
Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Zwracam uwagę, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem
art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) (uchylona)
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) (uchylona)
e) (uchylona)
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Z powołanych powyżej uregulowań prawnych wynika, że możliwości wyboru sposobu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych pozbawiony jest podatnik, który w ramach prowadzonej działalności gospodarczej uzyska przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, a usługi te odpowiadają czynnościom, które podatnik wykonywał na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy.
Ponadto, warunkiem koniecznym dla skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w ustawowym terminie.
Jak stanowi art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Jest Pani lekarzem rezydentem w trakcie specjalizacji z okulistyki. Pracuje Pani i realizuje szkolenie specjalizacyjne na umowie rezydenckiej - umowie o pracę, która obowiązuje Panią do marca 2026 r. Szpital zaproponował Pani podpisanie umowy cywilnoprawnej w momencie ukończenia specjalizacji i otrzymania tytułu specjalisty okulistyki, na podstawie której zobowiąże się do udzielania świadczeń zdrowotnych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Jako lekarz rezydent była Pani zobowiązana do realizowania szkolenia specjalizacyjnego (tj. odbywania staży kierunkowych, kursów, dyżurów towarzyszących i szkoleń przewidzianych w programie specjalizacji), utrzymywania stałej współpracy z kierownikiem specjalizacji oraz udzielania świadczeń opieki zdrowotnej z zakresu okulistyki w wyznaczonych godzinach pracy etatowej pod nadzorem kierownika specjalizacji. Jako lekarz specjalista w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będzie Pani udzielać świadczeń zdrowotnych w pełni samodzielnie, prowadząc proces diagnostycznoterapeutyczny, opierając się na najświeższych danych medycznych, biorąc pełną odpowiedzialność za podjęte decyzje i proces leczniczy. Zakres Pani obowiązków wykonywanych na rzecz pracodawcy w ramach umowy o pracę, a czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej będzie diametralnie się różnił, czynności te nie będą również tożsame. W chwili obecnej świadczy Pani usługi sklasyfikowane pod symbolem PKD 86.21.Z, po ukończeniu specjalizacji będzie świadczyć usługi sklasyfikowane pod 86.22.Z. Złożyła Pani właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w ustawowym terminie. W odniesieniu do prowadzonej przez Panią działalności nie będą miały zastosowania pozostałe nieobjęte pytaniem wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W Pani przypadku zachowane są warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy.
Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa, stwierdzić należy, że skoro, jak wskazała Pani we wniosku, zakres Pani obowiązków i wykonywanych na rzecz pracodawcy w ramach umowy o pracę, a czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej będzie diametralnie się różnił (czynności te nie będą tożsame), to przychody uzyskane od momentu rozpoczęcia świadczenia usług jako lekarz specjalista na rzecz byłego pracodawcy w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej będzie Pani mogła opodatkowywać na podstawie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Jednocześnie wskazać należy, że ocena „tożsamości” wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy oraz prowadzonej działalności gospodarczej może nastąpić w toku ewentualnego postępowania podatkowego lub kontrolnego. Mając na uwadze treść art. 14b ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), w przedmiotowej sprawie wydając interpretację prawa podatkowego nie jestem uprawniony do przeprowadzania postępowania dowodowego, które wskazałoby, czy czynności wykonywane przez Panią w ramach umowy o pracę, są lub będą tożsame z czynnościami, które wykonuje Pani ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawia i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej.
Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo