Interpretacja 0113-KDIPT2-1.4011.968.2025.2.RK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 grudnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 1 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy stawki ryczałtu.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą od 2 września 2024 r. (Firmę). Aktualnie, Wnioskodawczyni korzysta z opodatkowania działalności ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Do wykonywanej działalności nie znajdują zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: „Ustawa ryczałtowa”).

W ocenie Wnioskodawczyni, prowadzona działalność spełnia wszystkie cechy działalności usługowej, opisanej w art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy ryczałtowej. Dodatkowo, działalność ta nie spełnia cech działalności gastronomicznej, działalności usługowej w zakresie handlu, działalności wytwórczej, ani sprzedaży towarów.

Wnioskodawczyni nie świadczyła wcześniej usług na rzecz swoich obecnych kontrahentów w ramach stosunku pracy. Ponadto, Wnioskodawczyni nie uzyskiwała w działalności żadnych przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy. Przychody Wnioskodawczyni dotychczas nie przekroczyły kwoty 2 000 000 euro, tak samo, jak zakładana wysokość przychodów w 2025 r. i 2026 r. nie powinna przekroczyć 2 000 000 euro.

Wnioskodawczyni posiada na terytorium Polski nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3 ust. 1 w zw. z ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „Ustawa o PIT”).

Wnioskodawczyni obecnie rozlicza się w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i planuje zostać przy takiej formie rozliczania się.

W ramach działalności gospodarczej Wnioskodawczyni świadczy usługę zarządzania projektami (tzw. project management services) - PKWiU 70.22.20.0, która obejmuje następujące czynności:

1)    Opracowywanie i wdrażanie planów projektowych, harmonogramów oraz budżetów, a także zarządzanie zasobami projektu. Czynność obejmuje tworzenie szczegółowych planów realizacji projektu uwzględniających zadania, terminy, zasoby oraz budżet. Project manager opracowuje harmonogram działań krok po kroku, dokonuje kalkulacji kosztów zgodnie z potrzebami klienta oraz koordynuje wykorzystanie zasobów ludzkich, technicznych i finansowych, aby zapewnić realizację celów projektu w wyznaczonym czasie. Nadzoruje również przestrzeganie przyjętych planów i budżetów na wszystkich etapach realizacji, a w przypadku zmian, dokonuje ich aktualizacji we współpracy z zespołem i klientem;

2)    Planowanie zasobów (ludzkich, technicznych, finansowych). Czynność polega na ocenie i planowaniu wszelkich zasobów niezbędnych do realizacji projektu, w tym doborze członków zespołu (np. programistów, projektantów UX/UI, analityków), określeniu potrzeb w zakresie narzędzi technicznych (oprogramowanie, usługi chmurowe, licencje) oraz planowaniu wydatków. Project manager określa również czas, ilość i miejsce wykorzystania zasobów, tworząc szczegółowy harmonogram ich dostępności z uwzględnieniem etapów realizacji projektu;

3)    Zarządzanie ryzykiem projektowym i zapewnienie satysfakcji klienta. Zakres tej czynności obejmuje identyfikację ryzyk, które mogą wpłynąć na realizacje projektów technicznych, organizacyjnych i finansowych. Project manager opracowuje mapę ryzyk oraz strategię ich minimalizacji (risk mitigation), monitoruje poziom ryzyk w trakcie trwania projektu i dostosowuje działania w zależności od sytuacji. Prowadzi również stałą komunikację z klientem, informując go o zagrożeniach i reagując na uwagi oraz potrzeby w sposób bieżący;

4)    Określanie i ocena kluczowych wskaźników efektywności (KPI) projektów. W ramach tej czynności Project manager identyfikuje i monitoruje kluczowe wskaźniki efektywności, takie jak: dotrzymanie terminów, realizacja budżetu, jakość wykonania oraz skuteczność komunikacji. Dokonuje analizy danych dotyczących postępu projektu i informuje zespół o czynnikach, które mogą wpływać na strategię realizacji, np.: opóźnienia, zmiany wymagań, czy niedobór zasobów. Sporządza regularne raporty i analizy wspierające podejmowanie decyzji strategicznych;

5)    Ocenę realizacji projektu pod kątem zgodności ze specyfikacją. Czynność obejmuje analizę wykonanych prac pod względem zgodności z wymaganiami technicznymi i uzgodnioną specyfikacją. Project manager przeprowadza kontrole jakości oraz funkcjonalności, identyfikuje ewentualne odstępstwa i przygotowuje rekomendacje dotyczące poprawek. Uczestniczy także w końcowych testach projektu przed jego przekazaniem klientowi;

6)    Przydzielanie zadań i odpowiedzialności członkom zespołu oraz koordynacja pracy zespołu projektowego. W ramach tej czynności Project manager tworzy strukturę zespołu projektowego, rozdziela zadania i definiuje zakres odpowiedzialności poszczególnych członków (programistów, inżynierów, projektantów UX/UI, analityków danych, itp.). Korzystając z narzędzi do zarządzania zadaniami (np....), przypisuje wykonawców i ustala terminy realizacji. Prowadzi bieżącą koordynację prac zespołu poprzez organizowanie codziennych lub cotygodniowych spotkań (stand-upów, synchronizacji, przeglądów);

7)    Analizę raportów dotyczących aktualnego stanu projektu oraz wprowadzanie zmian do harmonogramu lub planów. Project manager dokonuje analizy bieżących raportów i ocenia realizację poszczególnych etapów projektu w odniesieniu do pierwotnych założeń. W przypadku wystąpienia odchyleń od planu, wprowadza korekty w harmonogramach, priorytetach zadań i alokacji zasobów. Wszelkie zmiany są uzgadniane z klientem i zespołem, a dokumentacja projektowa jest odpowiednio aktualizowana;

8)    Ustanawianie standardów i procedur dotyczących raportowania i dokumentacji projektowej. Zakres czynności obejmuje opracowanie standardów przygotowywania raportów oraz dokumentacji technicznej i administracyjnej. Project manager tworzy szablony i procedury wewnętrznej dokumentacji (raporty, listy kontrolne, protokoły spotkań) oraz wdraża procesy regularnego raportowania dla klienta. Odpowiada również za prowadzenie uporządkowanego archiwum dokumentacji projektowej.

W przypadku, gdyby Wnioskodawczyni świadczyła inne usługi o odmiennym charakterze, Wnioskodawczyni dokona odpowiedniego podziału takich usług i opodatkuje je właściwą stawką podatku.

Pytanie

Czy usługa zarządzania projektami (tzw. project management services), w zakresie opisanym we wniosku (pkt 1-8), powinna być opodatkowana stawką ryczałtu 8,5%?

Pani stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 Ustawy ryczałtowej, osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą mogą wybrać opłacanie zryczałtowanego podatku dochodowego w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Przychody te zostały określone w art. 14 Ustawy o PIT, a stawki ryczałtu zależą od rodzaju działalności, z której Wnioskodawczyni uzyskuje przychody, co zostało wprost wskazane w art. 12 ust. 1 Ustawy ryczałtowej.

Zdaniem Wnioskodawczyni, usługa zarządzania projektami, w ramach której realizowane są czynności z pkt 1-8, mieści się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 (Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych), ponieważ polega ona na kompleksowym zarządzaniu projektami, obejmującym w szczególności:

1)    Opracowywanie planów, harmonogramów i budżetów;

2)    Koordynację i kontrolę realizacji poszczególnych etapów;

3)    Identyfikację i planowanie zasobów (ludzkich, technicznych, finansowych);

4)    Zarządzanie ryzykiem i komunikację z klientem;

5)    Monitorowanie wskaźników efektywności (KPI);

6)    Ocenę zgodności realizacji z przyjętą specyfikacją;

7)    Organizację pracy zespołu projektowego oraz

8)    Wdrażanie standardów raportowania i prowadzenia dokumentacji projektowej.

Usługa świadczona przez Wnioskodawczynię (tzw. project management services) polega na całościowym prowadzeniu projektów, w tym ich planowaniu i nadzorowaniu, a nie na doradzaniu w zakresie jej realizacji. Nie powinna być zatem traktowana jako usługa związana z doradztwem.

Do tego, należy przyjąć, że choć dział 70 PKWiU został wprost wymieniony przy stawce 15%, to wzmianka „ex”, umieszczona w treści art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) Ustawy ryczałtowej, wskazuje na fakt, że tylko czynności wymienione (czyli działalność firm centralnych i usługi doradztwa związanego z zarządzaniem) są objęte stawką 15%, a pozostałe usługi - stawką 8,5% (podobną linię decyzyjną można zauważyć w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, np. z:

·         10 maja 2024 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.205.2024.2.HJ;

·         9 sierpnia 2024 r. Nr 0112-KDSL1-2.4011.346.2024.2.PS;

·         9 kwietnia 2025 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.83.2025.2.BM;

·         16 kwietnia 2025 r. Nr 0112-KDSL1-1.4011.75.2025.3.JB,

·         30 maja 2025 r. Nr 0112-KDSL1-2.4011.259.2025.2.AP.

W celu uniknięcia wątpliwości interpretacyjnych, Wnioskodawczyni zaznacza, że nie uzyskuje przychodów z tytułu:

·         świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów - art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) Ustawy ryczałtowej;

·         świadczenia usług reklamowych; usług badania rynku i opinii publicznej (PKWiU dział 73)
- art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o) Ustawy ryczałtowej;

·         świadczenia usług fotograficznych (PKWiU 74.2) - art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. q) Ustawy ryczałtowej;

·         świadczenia tłumaczeń pisemnych i ustnych (PKWiU 74.3), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów - art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. r) Ustawy ryczałtowej;

·         świadczenia usług w zakresie specjalistycznego projektowania (PKWiU 74.1) - art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. c) Ustawy ryczałtowej.

Dodatkowo, Wnioskodawczyni zaznacza, że spełnia warunki do opodatkowania ryczałtem z art. 6 Ustawy ryczałtowej oraz nie podpada pod wyłączenia z art. 8 Ustawy ryczałtowej. Oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów w formie ryczałtu Wnioskodawczyni złożyła 5 września 2024 r.

W związku z powyższym, usługę zarządzania projektami, opisaną czynnościami z pkt 1-8, należy uznać za usługę zarządzania i opodatkować stawką ryczałtu 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) należy wskazać, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.

Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:

·         klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

·         kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)” a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

·         klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

·         kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

·         kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowaną zryczałtowanym podatkiem dochodowym, w ramach której świadczy Pani usługę zarządzania projektami (tzw. project management services) - PKWiU 70.22.20.0, która obejmuje następujące czynności:

1)    Opracowywanie i wdrażanie planów projektowych, harmonogramów oraz budżetów, a także zarządzania zasobami projektu;

2)    Planowanie zasobów (ludzkich, technicznych, finansowych);

3)    Zarządzanie ryzykiem projektowym i zapewnienie satysfakcji klienta;

4)    Określanie i ocenę kluczowych wskaźników efektywności (KPI) projektów;

5)    Ocenę realizacji projektu pod kątem zgodności ze specyfikacją;

6)    Przydzielanie zadań i odpowiedzialności członkom zespołu oraz koordynację pracy zespołu projektowego;

7)    Analizę raportów dotyczących aktualnego stanu projektu oraz wprowadzanie zmian do harmonogramu lub planów;

8)    Ustanawianie standardów i procedur dotyczących raportowania i dokumentacji projektowej.

Mając na uwadze opis sprawy i powyższe przepisy prawne wskazać należy, że przychody uzyskiwane przez Panią w ramach działalności gospodarczej ze świadczenia usług wskazanych w pkt 1-8, sklasyfikowanych według PKWiU 70.22.20.0, mogą podlegać opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania oraz poda warunkiem, że uzyskiwane przychody z ww. usług nie dotyczą świadczenia usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70).

Zastrzec zatem należy, że ww. stawka nie znajdzie zastosowania w przypadku świadczenia usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), dla których ustawodawca przewidział stawkę ryczałtu w wysokości 15%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·         zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

·         zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

Przy wydawaniu interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest/będzie zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji należy stwierdzić, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania w sprawie będącej przedmiotem Pani wniosku.

Interpretacja dotyczy sprawy będącej przedmiotem zapytania (określenia stawki ryczałtu). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska nie podlegały ocenie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t .j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.