Interpretacja 0113-KDIPT2-1.4011.980.2025.2.ISL

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący określenia stawki ryczałtu dla przychodów ze świadczonych usług objętych PKWiU 74.90.20.0. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 19 stycznia 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Od 4 marca 2024 r. Wnioskodawca jest właścicielem jednoosobowej działalności gospodarczej pod nazwą Obsługa Inwestycji Budowlanych, wg przeważającej działalności PKD 74.90.Z (Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej nie skalsyfikowana).

Główne zadaniem Jego działalności jest nadzorowanie projektów firmy, z którą współpracuje jako menadżer projektu w zakresie nadzoru nad inwestycjami Zleceniodawcy. Nie są to usługi z zakresu doradztwa. Praca Wnioskodawcy polega głównie na monitorowaniu budżetu oraz harmonogramu. Współpracuje On z różnymi działami Zleceniodawcy, projektantami, aby zapewnić jak największą rentowność i efektywność realizowanych kontraktów. Umowa ze Zleceniodawcą nie ma charakteru umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem, ani kontraktu menedżerskiego. Wnioskodawca nie zarządza danym przedsiębiorstwem i nie uczestniczy w strategiach jego rozwoju i ustalaniu procesów.

Szczegółowy zakres usług zarządzania projektami obejmuje czynności:

·      planowanie oraz kontrola działań zespołu Zleceniodawcy w ramach realizacji danego projektu;

·      realizacja celów finansowych każdego projektu, założonych przez Zleceniodawcę;

·      podejmowanie kluczowych decyzji, w porozumieniu i uzgodnieniu ze Zleceniodawcą, w celu zapewnienia realizacji inwestycji w terminie i założonym budżecie;

·      weryfikacja kosztorysów, zakresów, terminów oraz pozostałych warunków obowiązujących Zleceniodawcę przed zawarciem umów z podmiotami;

·      nadzór i koordynacja realizacji kontraktów budowlanych w założonym przez Zleceniodawcę terminie i budżecie z pełnym wsparciem działów organizacyjnych Zleceniodawcy oraz przy pełnym merytorycznym i technicznym wsparciu kierowników, dyrektorów tych działów;

·      tworzenie budżetów pierwotnych, rewizji budżetów i harmonogramów budów i zadań inwestycyjnych;

·      monitorowanie i kontrola zgodności zadań realizowanych przez członków zespołu projektowego z zapisami umowy z Inwestorem;

·      współudział przy wyborze podwykonawców przez dział kontraktacji w ramach prowadzonej inwestycji;

·      prowadzenie korespondencji z Zamawiającym;

·      raportowanie stanu realizacji budżetu i harmonogramu przed Zarządem;

·      porównanie budżetu pierwotnego z budżetem rzeczywistym po zakończeniu realizacji każdej inwestycji;

·      przygotowanie dokumentacji przetargowych, dla Zamawiającego dla zlecenia inwestycji;

·      składanie zapytań ofertowych na roboty budowlane;

·      wykonywanie kosztorysów oraz przedmiarów robót inwestycyjnych oraz budowlanych;

·      współpraca z biurem projektowym przy przygotowaniu i realizacji zadań inwestycyjnych.

Wnioskodawca jest odpowiedzialny za nadzór projektów odnośnie koordynowania i planowania, budżetowania, kontaktów i podtrzymywanie relacji z przedstawicielami firm realizujących zadania. Jego obowiązki to monitorowanie postępów prac, koordynowanie zmian w zakresie prac projektowych w stosunku do budżetów, planów, harmonogramów. Wszystkie prace omawiane są ze Zleceniodawcą. W jednym czasie Wnioskodawca realizuje kilka takich Inwestycji. Działalność opiera się na analizie istniejących danych.

W latach 2024 i 2025 Jego działalność prowadzona jest na zasadach ogólnych (księga przychodów i rozchodów) opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Od 2026 r. Wnioskodawca zamierza prowadzić działalność na zasadzie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i stąd Jego zapytanie odnośnie stawki 8,5%, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W uzupełnieniu wniosku, Wnioskodawca wskazał, że zgodnie z art. 3. ust. 1 oraz 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych posiada On nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, działalność gospodarcza którą prowadzi jest działalnością usługową - pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).

Usługi będące przedmiotem wniosku nie są świadczone przez Wnioskodawcę w ramach wolnego zawodu w myśl art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Samodzielnie ustala On stawki, wybiera projekty i klientów. Ponosi również pełną odpowiedzialność za swoje usługi. Wnioskodawca posiada kompetencje i kwalifikacje zawodowe, poparte przygotowaniem praktycznym i uprawnieniami zawodowymi do pełnienia samodzielnych funkcji w budownictwie. Zrzeszony jest On w odpowiedniej izbie samorządowej i działalność podlega przepisom takiej organizacji. Wnioskodawca informuje, że w odniesieniu do prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej zachowane zostaną warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskany przychód z tej działalności prowadzonej samodzielnie nie przekroczył 2 000 000,00 euro oraz nie korzystał On z opodatkowania w formie karty podatkowej. W roku podatkowym, którego dotyczy wniosek nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Usługi wykonywane w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy sklasyfikowane są według klasyfikacji PKWiU pod symbolem 74.90.20.0 - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane. Nie są to usługi świadczone dla podmiotów powiązanych.

Jest to działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne, polegające na usługach menadżera projektów w zakresie nadzoru nad inwestycjami Zleceniodawcy. Świadczy On specjalistyczne doradztwo i wsparcie w zakresie zarządzania projektami budowlanymi, obejmujące przygotowywanie analiz kosztowych, zestawień ofert na prace projektowe, materiałowe i kontraktowe, monitorowanie budżetu oraz harmonogramów realizacji, a także koordynację działań wykonawców, kancelarii prawnych i kierowników budowy w celu, optymalizacji efektywności i rentowności inwestycji. Przy czym, osobiście nie wykonuje On samodzielnych funkcji technicznych, ani inżynierskich. Świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie są związane ze świadczeniem usług firm centralnych (head Office), usług doradztwa związanych z zarządzaniem należących do grupy PKWiU ex dział 70 i nie uzyskuje On przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office), usług doradztwa zawiązanego z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70).

Wnioskodawca informuje, że w ustawowym terminie złoży sporządzone na piśmie oświadczenie Naczelnikowi Urzędu Skarbowego, właściwemu według miejsca zamieszkania o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Będzie On prowadził ewidencję przychodów, w której będzie w stanie określić przychody z każdego rodzaju działalności opodatkowanej różnymi stawkami. Wykonywane przez Niego usługi wskazane we wniosku są kompleksowe na rzecz klienta za co otrzymuje On jedno wynagrodzenie.

Oprócz opisanej działalności gospodarczej Wnioskodawca uzyskuje dochody z giełdy papierów wartościowych, oraz dywidendy wynikające z tytułu posiadania papierów wartościowych oraz dochód z działalności wykonywanej osobiście – pełnienie funkcji w zarządzie wspólnoty mieszkaniowej. Ze Zleceniodawcą (Spółka), dla której świadczy On usługi, nie jest w żaden sposób związany, nie jest wspólnikiem, nie jest członkiem zarządu, nie pełni żadnych obowiązków. Nie jest również powiązany ze spółką kapitałowo, ani osobowo.

Pytanie (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)

Czy opisana działalność, której usługi są sklasyfikowane pod symbolem „PKWiU 74.90.20.0 - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”, może być opodatkowana stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych?

Pana stanowisko w sprawie (przedstawione ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)

Według opinii Wnioskodawcy, prowadzona przez Niego działalność sklasyfikowana pod symbolem „PKWiU 74.90.20.0” jest zgodna z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku

dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a jednocześnie nie jest zawarta w pozostałych podpunktach powyższego artykułu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 cytowanej ustawy:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Z kolei, stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 powołanej ustawy.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Co do zasady – w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przychody z działalności usługowej mogą być opodatkowane stawką w wysokości 8,5%, o ile usługi te nie są objęte innymi stawkami wymienionymi w art. 12 tej ustawy, a także jeśli świadczenie tych usług nie zostało wyłączone z opodatkowania na podstawie art. 8 ww. ustawy.

Ponadto możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że jest Pan właścicielem jednoosobowej działalności gospodarczej. Głównym zadaniem Pana działalności jest nadzorowanie projektów firmy, z którą współpracuje jako menadżer projektu w zakresie nadzoru nad inwestycjami Zleceniodawcy. Nie są to usługi z zakresu doradztwa. Pana praca polega głównie na monitorowaniu budżetu oraz harmonogramu. Współpracuje Pan z różnymi działami Zleceniodawcy, projektantami, aby zapewnić jak największą rentowność i efektywność realizowanych kontraktów. Umowa ze Zleceniodawcą nie ma charakteru umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem, ani kontraktu menedżerskiego. Nie zarządza Pan danym przedsiębiorstwem i nie uczestniczy w strategiach jego rozwoju i ustalaniu procesów. Od 2026 r. zamierza Pan prowadzić działalność na zasadzie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Pana usługi wykonywane w ramach działalności gospodarczej sklasyfikowane są według klasyfikacji PKWiU pod symbolem 74.90.20.0 - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane. Nie są to usługi świadczone dla podmiotów powiązanych. Jest to działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne, polegające na usługach menadżera projektów w zakresie nadzoru nad inwestycjami Zleceniodawcy. Świadczy Pan specjalistyczne doradztwo i wsparcie w zakresie zarządzania projektami budowlanymi, obejmujące przygotowywanie analiz kosztowych, zestawień ofert na prace projektowe, materiałowe i kontraktowe, monitorowanie budżetu oraz harmonogramów realizacji, a także koordynację działań wykonawców, kancelarii prawnych i kierowników budowy w celu, optymalizacji efektywności i rentowności inwestycji. Nie wykonuje Pan samodzielnych funkcji technicznych, ani inżynierskich. Świadczone przez Pana usługi nie są związane ze świadczeniem usług firm centralnych (head office) oraz usług doradztwa związanych z zarządzaniem należących do grupy PKWiU ex dział 70 i nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office), usług doradztwa zawiązanego z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70).

Szczegółowy zakres usług zarządzania projektami obejmuje czynności:

·      planowanie oraz kontrola działań zespołu Zleceniodawcy w ramach realizacji danego projektu;

·      realizacja celów finansowych każdego projektu, założonych przez Zleceniodawcę;

·      podejmowanie kluczowych decyzji, w porozumieniu i uzgodnieniu ze Zleceniodawcą, w celu zapewnienia realizacji inwestycji w terminie i założonym budżecie;

·      weryfikacja kosztorysów, zakresów, terminów oraz pozostałych warunków obowiązujących Zleceniodawcę przed zawarciem umów z podmiotami;

·      nadzór i koordynacja realizacji kontraktów budowlanych w założonym przez Zleceniodawcę terminie i budżecie z pełnym wsparciem działów organizacyjnych Zleceniodawcy oraz przy pełnym merytorycznym i technicznym wsparciu kierowników, dyrektorów tych działów;

·      tworzenie budżetów pierwotnych, rewizji budżetów i harmonogramów budów i zadań inwestycyjnych;

·      monitorowanie i kontrola zgodności zadań realizowanych przez członków zespołu projektowego z zapisami umowy z Inwestorem;

·      współudział przy wyborze podwykonawców przez dział kontraktacji w ramach prowadzonej inwestycji;

·      prowadzenie korespondencji z Zamawiającym;

·      raportowanie stanu realizacji budżetu i harmonogramu przed Zarządem;

·      porównanie budżetu pierwotnego z budżetem rzeczywistym po zakończeniu realizacji każdej inwestycji;

·      przygotowanie dokumentacji przetargowych, dla Zamawiającego dla zlecenia inwestycji;

·      składanie zapytań ofertowych na roboty budowlane;

·      wykonywanie kosztorysów oraz przedmiarów robót inwestycyjnych oraz budowlanych;

·      współpraca z biurem projektowym przy przygotowaniu i realizacji zadań inwestycyjnych.

Dla wymienionych usług podał Pan klasyfikację PKWiU 74.90.20.0, tj. „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że jeśli faktycznie uzyskuje Pan przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”, to właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest stawka 8,5% określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zastrzec jednak należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Pana usług wskazanych we wniosku jest prawidłowe, dopóki spełnione są ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie.

Wobec powyższego, stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie możliwości opodatkowania 8,5% stawką ryczałtu ewidencjonowanego przychodów z tytułu usług sklasyfikowanych według PKWiU 74.90.20.0, gdyż to one były przedmiotem wniosku. Inne kwestie zawarte w opisie nie podlegały ocenie.

Interpretacja indywidualna została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania wg PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. W przypadku wskazania przez Pana nieprawidłowego symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k-14n Ordynacji podatkowej.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonano wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.