Interpretacja 0113-KDIPT2-1.4011.982.2025.2.RK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu. Uzupełnił go Pan pismem z 11 stycznia 2026 r. (wpływ 11 stycznia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca od 6 czerwca 2024 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, zarejestrowaną w CEiDG. Również od 6 czerwca 2024 r. Wnioskodawca jest zarejestrowany jako płatnik podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca jako formę opodatkowania podatkiem dochodowym wybrał ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, o którym mowa w ustawie z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie występują wobec Wnioskodawcy wyłączenia z art. 8 tej ustawy (Wnioskodawca nie prowadzi działalności w zakresie aptek, handlu częściami do pojazdów mechanicznych, nie wytwarza wyrobów akcyzowych itd.).

Aktualnie przychody z opisanej działalności Wnioskodawca kwalifikuje jako przychody z działalności usługowej i kierując się ostrożnością opodatkowuje je stawką 14% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Wnioskodawca ma jednak wątpliwości, czy prawidłowa jest taka kwalifikacja i czy w odniesieniu do tej działalności nie powinna znaleźć zastosowania stawka 5,5% właściwa dla działalności wytwórczej.

Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest tworzenie oraz sprzedaż produktów cyfrowych - gotowych wzorów zaproszeń urodzinowych, kartek okolicznościowych oraz plakatów imprezowych w formacie PDF. Produkty te przeznaczone są przede wszystkim dla klientów indywidualnych, korzystających z platformy sprzedażowej .... Każdy produkt jest przygotowywany przez Wnioskodawcę samodzielnie.

Proces tworzenia polega w szczególności na:

·         opracowaniu motywu graficznego (układ, kolorystyka, dobór elementów graficznych),

·         przygotowaniu treści tekstowej (np. tekst zaproszenia, życzenia okolicznościowe, opisy wydarzenia),

·         złożeniu całości w spójny projekt graficzny i zapisaniu go jako plik PDF.

Rezultatem pracy Wnioskodawcy jest nowy, gotowy produkt cyfrowy - wzór zaproszenia, kartki lub plakatu zaprojektowany przez Wnioskodawcę. Ten sam wzór (projekt) może być następnie sprzedawany wielokrotnie wielu różnym klientom. Po stworzeniu wzoru nie jest on co do zasady indywidualnie dostosowywany pod konkretną osobę; jest oferowany jako gotowy produkt.

Wnioskodawca produkty oferuje za pośrednictwem platformy .... Klient końcowy dokonuje zakupu na tej platformie, a następnie po opłaceniu zamówienia uzyskuje dostęp do pliku PDF, który może pobrać na swoje urządzenie. Sprzedaż ma charakter w pełni elektroniczny: Wnioskodawca nie wysyła klientom żadnych fizycznych nośników (wydruków, płyt, pendrive itp.). Pliki PDF są przygotowane w taki sposób, że klient, po pobraniu pliku, ma możliwość samodzielnej edycji części tekstu (np. wpisanie imienia solenizanta, daty i miejsca przyjęcia). Edycja odbywa się po stronie klienta, bez  udziału Wnioskodawcy, z wykorzystaniem posiadanego przez klienta oprogramowania. Tego rodzaju możliwość dostosowania tekstu Wnioskodawca traktuje jako cechę produktu (szablon do samodzielnej edycji), a nie jako odrębną usługę personalizacji świadczoną przez Wnioskodawcę.

Standardowo Wnioskodawca nie oferuje indywidualnych projektów „na zamówienie” pod jednego klienta. Działalność Wnioskodawcy koncentruje się na tworzeniu uniwersalnych wzorów, które następnie są wielokrotnie sprzedawane jako gotowe produkty cyfrowe. Sprzedaż odbywa się w modelu, w którym platforma ... pośredniczy w płatnościach i rozliczeniach z klientami końcowymi, natomiast Wnioskodawca wystawia okresowo (np. raz w miesiącu) fakturę zbiorczą na rzecz operatora platformy obejmującą przychody uzyskane za pośrednictwem ....

W piśmie z 11 stycznia 2026 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca doprecyzował opis wskazując, że prowadzona działalność nie jest działalnością usługową w rozumieniu ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Jest to działalność wytwórcza (produkcyjna). Celem Wnioskodawcy nie jest świadczenie usług na rzecz klientów lecz wytwarzanie gotowych produktów (wyrobów) przeznaczonych do sprzedaży.

Prowadzona działalność ma charakter wytwórczy w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W wyniku działań Wnioskodawcy powstają nowe wyroby (produkty cyfrowe w postaci gotowych wzorów/szablonów), które wcześniej nie istniały.

Przedmiotem sprzedaży są wyłącznie wyroby własnej produkcji.

Na potrzeby działalności dla świadczonych przez Wnioskodawcę czynności nie wystosowywał zapytania do Głównego Urzędu Statystycznego o określenie klasyfikacji PKWiU, Wnioskodawca opiera się na kodach PKD wpisanych w ewidencji CEiDG i przyporządkował sam symbole PKWiU.

Zgodnie z opiniami Głównego Urzędu Statystycznego, wydawanymi w tożsamych stanach faktycznych, czynności polegające na opracowaniu wzorów graficznych mogą mieścić się w grupowaniu PKWiU 74.10.19.0. Jednakże Wnioskodawca podkreśla, że na gruncie przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, działalność Wnioskodawcy wypełnia definicję działalności wytwórczej (art. 4 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy).

Klasyfikacja PKWiU ma charakter statystyczny, natomiast o stawce ryczałtu decyduje fakt, że w wyniku działań Wnioskodawcy powstaje nowy wyrób materialny (w formie cyfrowej), który jest przedmiotem sprzedaży. Zatem mimo statystycznego charakteru projektowego, podatkowo jest to wytwarzanie produktów własnych.

W ramach przypisanego symbolu PKWiU Wnioskodawca nie świadczy usług projektowych na zlecenie lecz zajmuje się wytwarzaniem produktów.

Czynności Wnioskodawcy polegają na:

·         samodzielnym stworzeniu od podstaw nowego wyrobu – autorskiego wzoru (szablonu) przy użyciu narzędzi cyfrowych. Proces ten odbywa się bez udziału klienta i bez zamówienia;

·         zapisaniu wytworzonego wzoru w formacie produktu cyfrowego (linku lub pliku), gotowego do wielokrotnej sprzedaży;

·         wprowadzeniu gotowego wyrobu do obrotu poprzez platformę sprzedażową;

·         automatycznej sprzedaży egzemplarzy wytworzonego produktu.

Istotą tych czynności jest produkcja (wytworzenie) gotowych dóbr niematerialnych przeznaczonych do sprzedaży, a nie wykonywanie prac projektowych na indywidualne zamówienie.

Wnioskodawca jest twórcą wytwarzanych wzorów (produktów cyfrowych).

Nabywcami projektów (wzorów) jest nieograniczony krąg odbiorców korzystających z platformy internetowej. Ze względu na zautomatyzowany charakter sprzedaży, Wnioskodawca nie weryfikuje statusu prawnego nabywcy – są to w przeważającej mierze osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, jednak oferta jest skierowana do każdego użytkownika platformy, w tym potencjalnie również do podmiotów gospodarczych.

Przedmiotem nabycia klienta jest gotowy wyrób (produkt cyfrowy). Klient nabywa egzemplarz wytworzonego wcześniej wzoru w postaci elektronicznej. Nie nabywa on usługi, czasu pracy Wnioskodawcy ani usługi projektowania lecz gotowy szablon (towar cyfrowy).

Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów w zakresie specjalistycznego projektowania (PKWiU 74.1). Mimo że produkty statystycznie mogą być klasyfikowane w dziale PKWiU 74.1, to w rozumieniu przepisów podatkowych (art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne), Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług projektowania opodatkowanych stawką 14%, lecz przychody z działalności wytwórczej opodatkowane stawką 5,5%.

Kluczowa różnica polega na tym, że Wnioskodawca nie wykonuje czynności na zlecenie (co jest istotą usługi projektowania) lecz sprzedaje wytworzone przez siebie wyroby własnej produkcji. Zatem źródłem przychodu jest sprzedaż produktu, a nie świadczenie usługi.

Pytanie

Czy projektowanie wzorów oraz ich sprzedaż jako produktów cyfrowych w formacie elektronicznym (pdf) może korzystać z opodatkowania stawką 5,5%, a nie 14%, jak Wnioskodawca stosował dotychczas?

Pana stanowisko w sprawie (przedstawione we wniosku i jego uzupełnieniu)

Przychody Wnioskodawcy z projektowania wzorów oraz ich sprzedaży jako produktów cyfrowych w formacie elektronicznym (pdf), powinny jednak zostać opodatkowane 5,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jako przychody z działalności wytwórczej, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy.

Własną ocenę prawną Wnioskodawca opiera wnioskiem zawartym w interpretacji indywidualnej, która została wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 10 maja 2024 r. Nr 0112-KDSL1-1.4011.164.2024.1.MW.

Wnioskodawca uważa, że właściwa jest stawka 5,5% dla przychodów z działalności wytwórczej - art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Działalność Wnioskodawcy wypełnia definicję z art. 4 ust. 1 pkt 4 o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: wytwarza od podstaw nowe wyroby (szablony cyfrowe), które sprzedaje jako gotowe produkty.

Kluczowe jest to, że Wnioskodawca nie świadczy usług projektowych (14%): nie pracuje na zlecenie, nie personalizuje plików pod klienta, a sprzedaż jest zautomatyzowana i skierowana do masowego odbiorcy. Mimo klasyfikacji PKWiU 74.10, decydujący jest efekt w postaci powstania nowego wyrobu.

Potwierdza to interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 10 maja 2024 r. Nr 0112-KDSL1-1.4011.164.2024.1.MW, która w tożsamym stanie faktycznym uznała sprzedaż cyfrowych wzorów za działalność wytwórczą, a nie usługową.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W przedmiotowej sprawie w pierwszej kolejności należy określić z jakiego rodzaju działalności uzyskuje Pan przychody. W tym zakresie należy zauważyć, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wskazuje na następujące rodzaje działalności.

I tak, z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że:

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług pod pojęciem usług należy rozumieć:

·         wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych – usługi na rzecz produkcji;

·         wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Natomiast z art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że:

Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to „produkować coś; tworząc wydzielać coś; powodować powstanie czegoś” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).

O zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje więc przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie nowego wyrobu (produktu).

Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.in. jako „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”. Należy zatem stwierdzić, że cecha nowości ma się odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie istniał, zaś powstał właśnie w wyniku działań podatnika (polegających na wytworzeniu, wyprodukowaniu czegoś) (A. Bartosiewicz, R. Kubacki, Komentarz do art. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, lex 8474).

Przechodząc do kwestii określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla wykonywanej przez Pana działalności należy wskazać, że wysokość stawek została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. c) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że:

Stosownie zaś do art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ww. ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że prowadzona przez Pana działalność ma charakter wytwórczy w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w wyniku, której powstają nowe wyroby (produkty cyfrowe w postaci gotowych wzorów/szablonów), które wcześniej nie istniały. Przedmiotem sprzedaży są wyłącznie wyroby własnej produkcji. Czynności Pana polegają na: samodzielnym stworzeniu od podstaw nowego wyrobu – autorskiego wzoru (szablonu) przy użyciu narzędzi cyfrowych; zapisaniu wytworzonego wzoru w formacie produktu cyfrowego (linku lub pliku), gotowego do wielokrotnej sprzedaży; wprowadzeniu gotowego wyrobu do obrotu poprzez platformę sprzedażową; automatycznej sprzedaży egzemplarzy wytworzonego produktu. Jest Pan twórcą wytwarzanych wzorów (produktów cyfrowych). Nabywcami projektów (wzorów) jest nieograniczony krąg odbiorców korzystających z platformy internetowej. Przedmiotem nabycia klienta jest gotowy wyrób (produkt cyfrowy). Klient nabywa egzemplarz wytworzonego wcześniej wzoru w postaci elektronicznej. Nie nabywa on usługi, czasu Pana pracy, ani usługi projektowania, lecz gotowy szablon (towar cyfrowy). Rezultatem Pana pracy jest nowy, gotowy produkt cyfrowy - wzór zaproszenia, kartki lub plakatu zaprojektowany przez Pana. Ten sam wzór (projekt) może być następnie sprzedawany wielokrotnie wielu różnym klientom. Po stworzeniu wzoru nie jest on co do zasady indywidualnie dostosowywany pod konkretną osobę; jest oferowany jako gotowy produkt. Produkty oferuje Pan za pośrednictwem platformy .... Klient końcowy dokonuje zakupu na tej platformie, a następnie, po opłaceniu zamówienia, uzyskuje dostęp do pliku pdf, który może pobrać na swoje urządzenie. Sprzedaż ma charakter w pełni elektroniczny: nie wysyła Pan klientom żadnych fizycznych nośników (wydruków, płyt, pendrive itp.). Wskazał Pan też, że nie uzyskuje Pan przychodów w zakresie specjalistycznego projektowania PKWiU 74.1 , lecz uzyskuje Pan przychody z działalności wytwórczej, a kluczowa różnica polega na tym, że nie wykonuje Pan czynności na zlecenie (co jest istotą usługi projektowania) lecz sprzedaje wytworzone przez siebie wyroby własnej produkcji, a zatem źródłem przychodu jest sprzedaż produktu, a nie świadczenie usługi.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy prawa, wskazać należy, że skoro to Pan jest twórcą produktu cyfrowego w postaci wzorów/szablonów, to Pana działalność w tym zakresie jest działalnością wytwórczą w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przychody z projektowania wzorów oraz ich sprzedaży, jako produktów cyfrowych w formacie elektronicznym pdf, podlegają opodatkowaniu 5,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jako przychody z działalności wytwórczej, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Przy wydawaniu interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W interpretacji oparłem się na Pana twierdzeniu, że nie świadczy Pan usług projektowych na zlecenie lecz zajmuje się wytwarzaniem produktów.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji należy stwierdzić, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla Organu wydającego przedmiotową interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.