Zbycie nieruchomości - działek budowlanych i możliwość skorzystania z ulgi mieszkaniowej.
Osoba fizyczna, będąca właścicielką działek budowlanych nabytych w drodze darowizny w 2025 roku, planuje ich jednorazową sprzedaż w latach 2026-2027. Działki nie są użytkowane w celach gospodarczych. Podatniczka zamierza przeznaczyć cały przychód ze sprzedaży na budowę własnego…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
20 grudnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości skorzystania z tzw. ulgi mieszkaniowej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 30 stycznia 2026 r. (wpływ 6 lutego 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną, podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Wnioskodawczyni jest właścicielką kilku działek gruntu, które zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego są przeznaczone pod zabudowę mieszkalną (działki budowlane).
Działki zostały nabyte w drodze darowizny w 2025 r. Nabycie nie nastąpiło w ramach prowadzenia działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami. W przyszłości Wnioskodawczyni rozważa sprzedaż jednej lub kilku z posiadanych działek osobom trzecim. Sprzedaż będzie miała charakter jednorazowy lub okazjonalny.
Na dzień złożenia wniosku, Wnioskodawczyni nie dokonała sprzedaży opisanych działek. W związku z planowaną sprzedażą powstała wątpliwość dotycząca skutków podatkowych tej czynności. Działki posiadają drogi dojazdowe, nie są uzbrojone, mają wytyczone granice. Nieruchomość jest bardzo długo w majątku rodzinnym. Wnioskodawczyni nabyła działki z zamiarem uzyskania finansów na budowę domu jednorodzinnego dla siebie oraz dla zabezpieczenia kapitału na przyszłość dla dzieci. Działki nie są wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej, nie są wynajmowane, ani wydzierżawiane.
W związku z nagła potrzebą finansową, Wnioskodawczyni planuje sprzedaż tych działek w 2026 r. lub 2027 r. Wnioskodawczyni zaznacza że: nie dokonała podziału geodezyjnego tych działek, zostały nabyte w obecnym kształcie. Nie uzbroiła terenu po zakupie w media, prąd, wodę, gaz. Nie występuje o warunki zabudowy, ani o pozwolenia na budowę w celu zwiększenia wartości działek przed sprzedażą. Wnioskodawczyni powierzyła sprzedaż działek agencji nieruchomości, ponieważ nie ma wiedzy o obrocie nieruchomościami, gdyż nigdy wcześniej nie miała z tym styczności.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że przychód ze sprzedaży działek będzie wydatkowany na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych w okresie 3 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpi zbycie działek.
Wydatkiem na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych będzie budowa własnego domu jednorodzinnego.
Wnioskodawczyni nie jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, nie jest rolnikiem ryczałtowym korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Przedmiotem pytania są:
· działka (…) - nie były z niej dokonywane zbiory i dostawy produktów rolnych w rozumieniu art. 2 pkt 20 ustawy od podatku od towarów i usług,
· działka (…) - również nie było z niej zbiorów i dostaw w rozumieniu ustawy o podatku VAT.
Od dnia nabycia, Wnioskodawczyni w żaden sposób nie wykorzystuje działek (…) i (…). Wnioskodawczyni nie podejmowała i nie będzie podejmowała działań marketingowych w celu sprzedaży działek (…) i (…), poza umową pośrednictwa sprzedaży nieruchomości na wyłączność z 5 listopada 2025 r. i zwykłymi ogłoszeniami.
Odnośnie działek (…) i (…), Wnioskodawczyni nie zawarła i nie będzie zawierać z nabywcami umów przedwstępnych. Odnośnie ww. działek, Wnioskodawczyni nie udzielała i udzieli żadnych pełnomocnictw, itp.
Działki nie były i nie będą przedmiotem żadnych umów cywilnoprawnych. Do momentu sprzedaży działek (…) i (…), Wnioskodawczyni nie ponosiła i nie będzie ponosiła jakichkolwiek nakładów w celu ich uatrakcyjnienia. Wnioskodawczyni nigdy wcześniej nie sprzedawała żadnej nieruchomości. Wnioskodawczyni nie posiada innych nieruchomości, które planuje sprzedać.
Z trzech działek, które zostały darowane Wnioskodawczyni zostawia sobie jedną działkę, na której planuje postawić własny dom jednorodzinny.
Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
1. Czy planowana sprzedaż działek budowlanych przez Wnioskodawczynię, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego z art. 21 ust.1 pkt 131 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości ?
2. Czy planowana sprzedaż działek budowlanych przez Wnioskodawczynię, działającą jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług ?
Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie Nr 1 dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast w zakresie pytania Nr 2 dotyczącego podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
Zdaniem Wnioskodawczyni, planowana sprzedaż działek budowlanych będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
‒ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment ich nabycia.
Z opisu wniosku wynika, że działki będące przedmiotem wniosku nabyła Pani w 2025 r. w drodze darowizny. Planuje Pani sprzedaż tych działek w 2026 r. lub 2027 r. Tym samym, sprzedaż nastąpi przed upływem 5 lat od nabycia, co zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oznacza, że stanowi ona źródło przychodu podlegające opodatkowaniu.
Stosownie do art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.
Art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy stanowi, że:
Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
Powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub wymienionych praw majątkowych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
Cytowany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia – w warunkach określonych w ustawie – uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych przychodu wyłącznie na własne cele mieszkaniowe wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy. Katalog wydatków stanowiących własne cele mieszkaniowe podatnika wskazany w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca w sposób jednoznaczny wskazał w nim cele mieszkaniowe, których realizacja pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego ze zbycia nieruchomości.
Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 cytowanej ustawy:
Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:
a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego
– położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
Stosownie do art. 21 ust. 25a ww. ustawy:
Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a)-c), uznaje się za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a)-c), w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
W opisanym zdarzeniu przyszłym wskazała Pani, że przychód ze sprzedaży działek będzie wydatkowany na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych w okresie 3 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpi zbycie działek. Wydatkiem na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych będzie budowa własnego domu jednorodzinnego.
Do celów mieszkaniowych – wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ww. ustawy – na które wydatkowanie przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania z omawianego zwolnienia, ustawodawca zakwalifikował budowę własnego budynku mieszkalnego.
Odnosząc powyższe do rozpatrywanej sprawy, do wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, może zostać zaliczona planowana przez Panią sprzedaż działek budowlanych.
Przy czym, zwolnieniu podlega dochód w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości.
Aby zatem dochód uzyskany ze sprzedaży działek (…) i (…) podlegał w całości zwolnieniu od podatku dochodowego, cała wartość przychodu uzyskanego z tej sprzedaży powinna być przeznaczona na wskazany przez Panią cel (tj. budowę domu jednorodzinnego).
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo