Osoba fizyczna, będąca polskim rezydentem podatkowym, zawarła 28 listopada 2025 r. umowę z Powiatowym Urzędem Pracy na otrzymanie jednorazowej dotacji w kwocie 40 000 zł ze środków Funduszu Pracy na podjęcie działalności gospodarczej. Działalność, polegająca na prowadzeniu zajęć ruchowo-jogowych i muzycznych, została zarejestrowana 4 grudnia 2025 r. i jest opodatkowana na zasadach ogólnych według skali podatkowej z prowadzeniem podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Dotacja została przeznaczona na zakup wyposażenia, w tym instrumentów, sprzętu elektronicznego i akcesoriów, z czego tylko jeden instrument (handpan F Pygmy)…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
17 grudnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie skutków podatkowych przyznania jednorazowych środków pieniężnych na rozpoczęcie działalności gospodarczej w kontekście przychodu i kosztów uzyskania przychodów. Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 22 stycznia 2026 r. Treść wniosku jest następująca:
28 listopada 2025 r. zawarła Pani z Powiatowym Urzędem Pracy umowę w sprawie przyznania osobie bezrobotnej jednorazowych środków na podjęcie działalności gospodarczej. Umowa została zawarta na podstawie art. 147 - 153 ustawy z 20 marca 2025 r. o rynku pracy i służbach zatrudnienia i była finansowana ze środków Funduszu Pracy. Kwota przyznanego dofinansowania wyniosła 40 000 zł. Otrzymane środki zostały przeznaczone na rozpoczęcie i prowadzenie działalności gospodarczej, w szczególności na zakup wyposażenia niezbędnego do jej wykonywania.
Do zakupów jakie może Pani sfinansować w ramach dotacji należą:
· instrumenty wykorzystywane w prowadzonej działalności;
· sprzęt elektroniczny (laptop, drukarka, telefon);
· elementy wykorzystywane do prowadzenia zajęć (tj. maty, wałki, opaski, zestawy do ćwiczeń).
Z całej listy tylko jeden instrument przekracza kwotę 10 000 zł (ponieważ jego koszt został wskazany na kwotę 12 000 zł). Pozostałe pozycje mają wartość niższą niż 10 000 zł i w Pani rozumieniu nie spełniają definicji środków trwałych, ani wartości niematerialnych i prawnych. Wybrana forma podatkowa działalności gospodarczej to skala podatkowa.
Uzupełnienie wniosku
Posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (jest Pani polskim rezydentem podatkowym). Pozarolnicza działalność gospodarczą … zarejestrowana została 4 grudnia 2025 r., aktywna od 5 grudnia 2025 r. Zakres działalności obejmuje przede wszystkim pozostałe pozaszkolne formy edukacji (PKD 85.59.D) oraz pozaszkolne formy edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych (PKD 85.51.Z). Działalność polega na prowadzeniu mobilnych treningów/zajęć ruchowo-jogowych, relaksacji i medytacji prowadzonych przy udziale instrumentów (takich jak handpany, gongi, misy tybetańskie, dzwoneczki, kolumna, kamertony itp.), a także kąpieli w dźwiękach (zajęć muzycznych) i warsztatów antystresowych (połączenie ruchu, muzyki i uważności). Przychody z prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowane są na zasadach ogólnych według skali podatkowej (art. 27 ustawy o PIT).
Dla celów działalności gospodarczej prowadzi Pani podatkową księgę przychodów i rozchodów (PKPiR). Otrzymała Pani jednorazowe środki na podjęcie działalności gospodarczej na podstawie art. 147 - 153 ustawy z 20 marca 2025 r. o rynku pracy i służbach zatrudnienia w ramach środków Funduszu Pracy, w kwocie 40 000,00 zł na podstawie umowy nr … zawartej z Powiatowym Urzędem Pracy …. Dla rozwiania wątpliwości przesyła Pani umowę zawartą z Powiatowym Urzędem Pracy w …. - załącznik nr 1.
Dofinansowanie nie stanowi pomocy udzielonej w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich (środki unijne). Są to środki z Funduszu Pracy z Powiatowego Urzędy Pracy. Dofinansowanie zostało przeznaczone na zakup instrumentów, sprzętu i akcesoriów koniecznych do prowadzenia działalności gospodarczej. Każdy element poniżej tabeli, jest bezpośrednio powiązany z działalnością i na takowy sprzęt przy założeniu działalności otrzymała Pani dofinansowanie do wyposażenia na jej start.
Specyfikacja wydatków z dofinansowania Umowa nr ….:
1) handpan (F Pygmy) - 12 000,00 zł;
2) handpan (D Kurd) - 7 000,00 zł;
3) gong Grotta Sonora Cm H80 + stojak - 4 500,00 zł;
4) zestaw mis tybetańskich - 2 410,00 zł;
5) zestaw kamertonów - 690,00 zł;
6) zestaw dzwonków Koshi - 434,77 zł;
7) kolumna deszczowa - 1 285,00 zł;
8) laptop - 5 999,00 zł;
9) telefon - 1 500,00 zł;
10) drukarka - 849,00 zł;
11) głośnik - 806,37 zł;
12) stabilizator elektroniczny - 679,00 zł;
13) wałek (6 szt.) - 534,00 zł;
14) opaska na oczy (10 szt.) - 399,00 zł;
15) zestaw do jogi (2 szt. kostki + pasek, 5 szt.) - 249,95 zł;
16) mata do ćwiczeń (10 szt.) - 549,90 zł;
17) statyw na Koshi - 114,01 zł;
suma łączna - 40 000,00 zł.
Zakupów dokonywała Pani sukcesywnie od 4 grudnia 2025 r. (po zarejestrowaniu działalności) i jest dalej w trakcie realizacji zakupów. Wszystkie wydatki do teraz zostały poniesione po podpisaniu umowy z PUP (28 listopada 2025 r.). Natomiast pierwszego zakupu dokonała Pani po zarejestrowaniu działalności 4 grudnia 2025 r. Wszystkie zakupy są udokumentowane fakturami:
1) handpan (F Pygmy) - 20/01/2026 – faktura;
2) handpan (D Kurd) - 19/01/2026 – faktura;
3) gong Grotta Sonora Cm H80 + stojak - 20/01/2026 – faktura;
4) zestaw mis tybetańskich - jeszcze nie zakupiono;
5) zestaw kamertonów - jeszcze nie zakupiono;
6) zestaw dzwonków Koshi - 20/01/2026 – faktura;
7) kolumna deszczowa - 17/01/2026 – faktura;
8) laptop - 04/12/2025 – faktura;
9) telefon - 09/12/2025 – faktura;
10) drukarka - 04/12/2025 – faktura;
11) głośnik - 20/12/2025 – faktura;
12) stabilizator elektroniczny - 16/12/2025 – faktura;
13) wałek (6 szt.) - 01/01/2026 – faktura;
14) opaska na oczy (10 szt.) - 31/12/2025 - paragon z NIP;
15) zestaw do jogi (2 szt. kostki + pasek, 5 szt.) - 20/01/2025 – faktury;
16) mata do ćwiczeń (10 szt.) - jeszcze nie zakupiono;
17) statyw na Koshi - jeszcze nie zakupiono.
Składnik majątku o wartości powyżej 10 000,00 zł (handpan F Pygmy zakupiony został 20 stycznia 2026 r . w czasie odpowiedzi na przedmiotowe pismo za kwotę 11 910,00 zł), który zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o PIT stanowi środek trwały. Faktura zakupu została przekazana do księgowej z adnotacją, że jest to instrument zakupiony z dofinansowania z Powiatowego Urzędu Pracy, celem zarejestrowania oraz wprowadzenia do ewidencji. Księgowa również otrzymała umowę dofinansowania nr …. z Powiatowym Urzędem Pracy.
Stanowisko księgowej brzmi:
„Co do dotacji przysługuje zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 21. - [Zwolnienia przedmiotowe] - Podatek dochodowy od osób fizycznych – pkt 121 a) dofinansowanie podjęcia działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 147 ust. 1 ustawy z dnia 20 marca 2025 r. o rynku pracy i służbach zatrudnienia; - art. 147 mówi, że są to dofinansowania na podjęcia działalności gospodarczej.
Do kosztów uzyskania przychodu może dać Pani wydatki poniesione na zakup wyposażenia z takiej dotacji, które nie są zaliczone do środków trwałych, ani wartości niematerialnych i prawnych, mające związek przyczynowo - skutkowy z prowadzoną działalnością gospodarczą. Wskazuje na to m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 28 kwietnia 2023 r., Nr 0112-KDIL2-2.4011.211.2023.1.MBN, oraz z 8 września 2025 r., Nr 0115-KDIT3.4011.642.2025.1.PS i z 3 grudnia 2025 r., Nr 0113-KDIPT2-3.4011.787.2025.2.KKA. Wydatki dokonane na zakup wyposażenia w cenie jednostkowej do kwoty 10 000,00 zł można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w dacie przyjęcia do użytkowania.”
W związku z powyższym pozostałe składniki majątku zakupione do teraz, których wartość jednostkowa nie przekracza 10 000,00 zł, stanowią wyposażenie i zostały ujęte bezpośrednio w podatkowej księdze przychodów i rozchodów jako koszty pozostałe (kolumna 13) w datach wystawienia dokumentów zakupu.
„Na podstawie rozporządzeniem Ministra Finansów z 23 grudnia 2019 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. z 2019 r. poz. 2544), z dniem 1 stycznia 2020 r. zniesiono obowiązek prowadzenia ewidencji wyposażenia. W związku z powyższym, składniki majątku o wartości poniżej 10 000,00 zł są ewidencjonowane wyłącznie poprzez ujęcie ich w kolumnie 13 PKPiR w dacie ich przekazania do używania”.
Jednocześnie informuje Pani, że na potrzeby Powiatowego Urzędu Pracy prowadzi Pani ewidencję zakupionych rzeczy w ramach dofinansowania od dnia pierwszego zakupu tj. 4 grudnia 2025 r. na bieżąco.
Zakupione instrumenty oraz akcesoria do ćwiczeń są niezbędnymi narzędziami pracy - służą do gry i wydobywania dźwięków oraz prowadzenia praktyk podczas treningów relaksacyjnych, medytacyjnych i ruchowych, jogowych, co stanowi bezpośrednie źródło przychodu firmy. Sprzęt elektroniczny (laptop, telefon, głośnik, stabilizator, drukarka) służy do obsługi działalności, marketingu oraz kontaktu z klientami oraz prowadzenia zajęć pod kątem technicznym, administracyjnym i komunikacyjnym. Bez tych narzędzi świadczenie oferowanych usług byłoby niemożliwe.
Kosztami uzyskania przychodów są wszystkie wydatki sfinansowane z dotacji, których jednostkowa cena nabycia jest niższa niż 10 000,00 zł (czyli: laptop, telefon, drukarka, głośnik, stabilizator elektryczny zakupione w grudniu oraz zakupione w styczniu: wałek i dokonywane na bieżąco kolejne zakupy, które musi Pani zakupić do końca tego miesiąca). Przedmiot o wartości 11 910,00 zł (handpan F Pygmy), zakupiony aktualnie 20 stycznia 2026 r. stanowi środek trwały, zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o PIT, odpisy amortyzacyjne od niego nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. Natomiast został przekazany do księgowej w celu wprowadzenia go do ewidencji środków trwałych, ale bez naliczania odpisów amortyzacyjnych.”
Pytania
1) Czy otrzymana dotacja na rozpoczęcie działalności gospodarczej, przyznana ze środków Funduszu Pracy, korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 121 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej i nie podlega ujęciu w podatkowej księdze przychodów i rozchodów?
2) Czy wydatki poniesione na zakup wyposażenia sfinansowanego z ww. dotacji, które nie stanowią środków trwałych, ani wartości niematerialnych i prawnych, a pozostają w związku przyczynowo‑skutkowym z prowadzoną działalnością gospodarczą, mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów?
3) Czy wydatki na zakup sprzętu i wyposażenia niespełniającego definicji środków trwałych mogą zostać ujęte jako koszty uzyskania przychodów w podatkowej księdze przychodów i rozchodów?
4) Czy prawidłowo Pani rozumie, że jeden instrument o wartości powyżej 10 000 zł uznaje jako środek trwały, czyli ani koszt zakupu, ani amortyzacja nie jest kosztem uzyskania przychodu, ale też kwota dotacji na środki trwałe nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej?
Ad 1.
W Pani ocenie, otrzymana dotacja na rozpoczęcie działalności gospodarczej, przyznana ze środków Funduszu Pracy, korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 121 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT), w związku z czym nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej i nie podlega ujęciu w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.
Ad 2.
Wydatki poniesione na zakup wyposażenia sfinansowanego z przedmiotowej dotacji, które nie stanowią środków trwałych, ani wartości niematerialnych i prawnych oraz są ponoszone w celu osiągania przychodów z działalności gospodarczej, mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT, ponieważ nie zachodzi wyłączenie, o którym mowa w art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o PIT.
Ad 3.
Pani zdaniem, wydatki na zakup sprzętu i wyposażenia niespełniającego definicji środków trwałych mogą zostać ujęte bezpośrednio w kosztach uzyskania przychodów i wpisane do podatkowej księgi przychodów i rozchodów.
W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że stanowisko do pytania Nr 3 odnosi się również do pytania Nr 2, ponieważ jest jego powieleniem i to samo miała Pani na myśli.
Dalej więc wskazała Pani, że wydatki na zakup sprzętu i wyposażenia niespełniającego definicji środków trwałych (o wartości poniżej 10 000,00 zł), sfinansowane z dotacji z Funduszu Pracy, stanowią koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o PIT, informacji od księgowej, art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o PIT. Ten przepis mówi, czego nie wolno wpisać w koszty. „Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów: [...] wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46, 47a, 47d, 116, 122, 129, 136 i 137”. Wymienione są tu tylko dotacje unijne i z budżetu państwa (z pewnymi wyjątkami), a brakuje w nim dotacji z Funduszu Pracy:
W powyższym nie ma punktu 121a (czyli dotacji z Funduszu Pracy). Art. 21. - [Zwolnienia przedmiotowe] - Podatek dochodowy od osób fizycznych - 121 a) dofinansowanie podjęcia działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 147 ust. 1 ustawy z dnia 20 marca 2025 r. o rynku pracy i służbach zatrudnienia - czyli art. na podstawie, którego została zawarta Pani umowa, a art. 147 mówi że są to dofinansowania na podjęcie działalności gospodarczej.
Zgodnie natomiast z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania.
Wydatki te nie podlegają wyłączeniu z kosztów na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o PIT, ponieważ przepis ten dotyczy wydatków sfinansowanych z dotacji zwolnionych na podstawie innych punktów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46, 47a, 47d, 116, 122, 129, 136 i 137.
Dotacja z Funduszu Pracy otrzymana na podstawie art. 147 -1 53 ustawy z 20 marca 2025 r. o rynku pracy i służbach zatrudnienia w ramach środków Funduszu Pracy, korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 121a ustawy o PIT.
Przepis ten nie został wymieniony w katalogu wyłączeń z kosztów zawartym w art. 23 ust. 1 pkt 56 ww. ustawy. W związku z powyższym, sama dotacja nie jest opodatkowana, a wydatki nią sfinansowane, które nie są zaliczone do środków trwałych, ani wartości niematerialnych i prawnych, mające związek przyczynowo - skutkowy z prowadzoną działalnością poniżej 10 000 zł, pozostają kosztem uzyskania przychodu.
Natomiast wydatki powyżej 10 000 zł stanowią środek trwały i zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o PIT, odpisy amortyzacyjne od niego nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.
Ad 4.
Zakupiony instrument o wartości 12 000 zł spełnia definicję środka trwałego, więc nie może zostać ujęty bezpośrednio w kosztach uzyskania przychodów i odpisy amortyzacyjne od tego składnika majątku nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o PIT, gdyż został on sfinansowany dotacją zwolnioną z opodatkowania podatkiem dochodowym.
Prezentowane stanowisko zostało oparte w linii interpretacyjnej organów podatkowych, w szczególności w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:
· z 8 września 2025 r., Nr 0115-KDIT3.4011.642.2025.1.PS;
· z 3 grudnia 2025 r., Nr 0113-KDIPT2-3.4011.787.2025.2.KKA;
· z 28 kwietnia 2023 r., Nr 0112-KDIL2-2.4011.211.2023.1.MBN
potwierdzających zwolnienie dotacji z urzędu pracy z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 121 ustawy o PIT, oraz potwierdzenie, że wydatki na zakup wyposażenia (poniżej progu środków trwałych tj. 10 000 zł) sfinansowane z dotacji z Urzędu Pracy mogą stanowić koszty uzyskania przychodu.
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
Stosownie do art. 14 ust. 1 ww. ustawy:
Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
W myśl art. 14 ust. 2 pkt 2 omawianej ustawy:
Przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 13 i ust. 9, i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.
Ustawodawca różnicuje skutki podatkowe otrzymanych dotacji i innych nieodpłatnych świadczeń w zależności od celu, na jaki zostały one przeznaczone, tj.:
· dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na cele inne niż nabycie lub wytworzenie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych zaliczane są do przychodów z działalności gospodarczej,
· świadczenia takie otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków poniesionych przez podatnika na zakup/wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych lub nabycie wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych – nie stanowią przychodów z działalności gospodarczej.
Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 121 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w stanie prawnym obowiązującym do 31 maja 2025 r.:
Wolne od podatku dochodowego są jednorazowe środki przyznane na podjęcie działalności, o których mowa w art. 46 ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy.
Jak stanowi natomiast art. 46 ust. 1 pkt 2 ustawy z 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (Dz.U. z 2025 r. poz. 214 ze zm.):
Starosta z Funduszu Pracy może przyznać bezrobotnemu lub poszukującemu pracy, o którym mowa w art. 49 pkt 7, jednorazowo środki na podjęcie działalności gospodarczej, w tym na pokrycie kosztów pomocy prawnej, konsultacji i doradztwa związanych z podjęciem tej działalności, w wysokości określonej w umowie, nie wyższej jednak niż 6-krotnej wysokości przeciętnego wynagrodzenia.
Z dniem 31 maja 2025 r. ww. ustawa o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy straciła moc, bowiem w życie weszła ustawa z 20 marca 2025 r. o rynku pracy i służbach zatrudnienia (Dz. U. z 2025 r. poz. 620 ze zm.). Wynika to z treści art. 460 i 461 tej ustawy.
W ustawie o rynku pracy i służbach zatrudnienia zawarta jest jednak tożsama – do art. 46 ust. 1 pkt 2 ustawy o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy – regulacja. Zgodnie z art. 147 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:
Starosta może przyznać z Funduszu Pracy bezrobotnemu jednorazowo środki na podjęcie działalności gospodarczej, w tym na pokrycie kosztów pomocy prawnej, konsultacji i doradztwa związanych z podjęciem tej działalności, zwane dalej „dofinansowaniem podjęcia działalności gospodarczej”, w wysokości określonej w umowie, nie wyższej jednak niż 6-krotność przeciętnego wynagrodzenia obowiązującego w dniu zawarcia umowy.
W konsekwencji, również w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca wprowadził stosowne zmiany nowelizując treść art. 21 ust. 1 pkt 121 oraz dodając pkt 121a.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 121a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązującym od 1 czerwca 2025 r.:
Wolne od podatku dochodowego jest dofinansowanie podjęcia działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 147 ust. 1 ustawy z dnia 20 marca 2025 r. o rynku pracy i służbach zatrudnienia.
Z uzasadnienia do ustawy o rynku pracy i służbach zatrudnienia wynika, że:
Ustawa z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (Dz. U. z 2024 r. poz. 475, z późn. zm.) obowiązuje już od 20 lat i podlegała licznym nowelizacjom (łącznie około dwustu razy). Założenia, na których oparta jest ta ustawa stały się w znacznej mierze nieaktualne. Rozwijający i zmieniający się rynek pracy wymusza opracowanie nowych regulacji, które będą odpowiadać na obecne potrzeby osób poszukujących pracy, bezrobotnych oraz przedsiębiorców. Jednocześnie konieczne jest wprowadzenie regulacji, które zwiększą efektywność działania publicznych służb zatrudnienia (PSZ) w zakresie świadczenia usług dla klientów.
Natomiast zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Aby wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów, powinien spełniać łącznie następujące warunki:
· pozostawać w związku przyczynowym z przychodami lub źródłem przychodów i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów;
· być właściwie udokumentowany;
· nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W myśl art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 29b, 46, 47a, 47d, 116, 122, 129, 136 i 137.
Jednocześnie, stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych na zakup zużywających się stopniowo rzeczowych składników majątku przedsiębiorstwa, niezaliczanych zgodnie z odrębnymi przepisami do środków trwałych – w przypadku stwierdzenia, że składniki te nie są wykorzystywane dla celów prowadzonej działalności gospodarczej, lecz służą celom osobistym podatnika, pracowników lub innych osób, albo bez uzasadnienia znajdują się poza siedzibą przedsiębiorstwa.
Zgodnie natomiast z art. 23 ust. 1 pkt 45 ww. ustawy:
Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, według zasad określonych w art. 22a-22o, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
Z ww. przepisu wynika zatem, że jeśli środek trwały został sfinansowany dotacją, to odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych nie stanowią kosztów uzyskania przychodu.
Z treści wniosku wynika, że 28 listopada 2025 r. zawarła Pani z Powiatowym Urzędem Pracy umowę w sprawie przyznania osobie bezrobotnej jednorazowych środków na podjęcie działalności gospodarczej. Umowa została zawarta na podstawie art. 147 - 153 ustawy rynku pracy i służbach zatrudnienia i była finansowana ze środków Funduszu Pracy. Otrzymane środki w wysokości 40 000,000 zł zostały przeznaczone na rozpoczęcie i prowadzenie działalności gospodarczej, w szczególności na zakup wyposażenia niezbędnego do jej wykonywania, tj.:
· instrumenty wykorzystywane w prowadzonej działalności;
· sprzęt elektroniczny (laptop, drukarka, telefon);
· elementy wykorzystywane do prowadzenia zajęć (tj. maty, wałki, opaski, zestawy do ćwiczeń).
Z wszystkich dokonanych z dotacji zakupów tylko jeden instrument przekracza kwotę 10 000 zł (ponieważ jego koszt został wskazany na kwotę 12 000 zł). Pozostałe pozycje mają wartość niższą niż 10 000 zł. Pozarolnicza działalność gospodarcza zarejestrowana została przez Panią 4 grudnia 2025 r. i jest aktywna od 5 grudnia 2025 r. Pani działalność polega na prowadzeniu mobilnych treningów/zajęć ruchowo - jogowych, relaksacji i medytacji prowadzonych przy udziale instrumentów (takich jak: handpany, gongi, misy tybetańskie, dzwoneczki, kolumna, kamertony itp.), a także kąpieli w dźwiękach (zajęć muzycznych) i warsztatów antystresowych (połączenie ruchu, muzyki i uważności). Dofinansowanie to nie stanowi pomocy udzielonej w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich (środki unijne). Dofinansowanie zostało przeznaczone na zakup instrumentów, sprzętu i akcesoriów koniecznych do prowadzenia działalności gospodarczej. Zakupów dokonywała Pani sukcesywnie od 4 grudnia 2025 r. (po zarejestrowaniu działalności) i jest Pani dalej w trakcie realizacji zakupów. Wszystkie wydatki do teraz zostały poniesione po podpisaniu przez Panią umowy z Powiatowym Urzędem Pracy (28 listopada 2025 r.). Natomiast, pierwszego zakupu dokonała Pani po zarejestrowaniu działalności 4 grudnia 2025 r. Wszystkie zakupy są udokumentowane fakturami. Składnik majątku o wartości powyżej 10 000,00 zł (handpan F Pygmy) zakupiony został przez Panią 20 stycznia 2026 r ., i stanowi środek trwały. Na potrzeby Powiatowego Urzędu Pracy prowadzi Pani ewidencję zakupionych rzeczy w ramach dofinansowania od dnia pierwszego zakupu tj. 4 grudnia 2025 r. na bieżąco.
Na tle przedstawionego opisu sprawy Pani wątpliwości budzi kwestia:
· czy otrzymana dotacja na rozpoczęcie działalności gospodarczej, przyznana ze środków Funduszu Pracy, korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 121 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
· czy wydatki poniesione na zakup wyposażenia sfinansowanego z ww. dotacji, które nie stanowią środków trwałych, ani wartości niematerialnych i prawnych, a pozostają w związku przyczynowo‑skutkowym z prowadzoną działalnością gospodarczą, mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów i zostać ujęte w podatkowej księdze przychodów i rozchodów;
· czy prawidłowo Pani rozumie, że wydatek na instrument powyżej 10 000 zł uznany przez Panią jako środek trwały i amortyzowany, nie będzie stanowił bezpośredniego kosztu uzyskania przychodu i odpisy amortyzacyjne od tego składnika majątku nie będą mogły stanowić kosztów uzyskania przychodów oraz że kwota dotacji na ten środek trwały nie będzie stanowiła przychodu z działalności gospodarczej.
Jak wynika z powołanego wyżej uzasadnienia do ustawy o rynku pracy i służbach zatrudnienia, potrzeba zmiany przepisów o rynku pracy i służbach zatrudnienia wynikała głownie ze zmian na rozwijającym się rynku pracy, co powodowało wymuszenie nowych regulacji. Niemniej jednak w ustawie tej zastosowano podobny mechanizm jednorazowej pomocy na rozpoczęcie działalności gospodarczej, a w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych tożsame zwolnienie przedmiotowe.
Dlatego też otrzymane przez podatnika środki na podjęcie działalności gospodarczej w części przeznaczonej na zakup niezbędnego wyposażenia pozwalającego na wykonywanie mu działalności gospodarczej, stanowią przychód ze źródła działalność gospodarcza, jednak zarówno na podstawie art. 21 ust. 1:
· pkt 121 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w stanie prawnym obowiązującym do 31 maja 2025 r.
· pkt 121a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w stanie prawnym obowiązującym od 1 czerwca 2025 r.
- przychód ten jest zwolniony od opodatkowania.
Innymi słowy, niezależnie od tego, czy podatnik otrzymał dofinansowanie w reżimie ustawy o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy czy też ustawy o rynku pracy i służbach zatrudnienia, jest ono zwolnione z opodatkowania.
Jednocześnie analiza zacytowanych przepisów wskazuje, że co do zasady nie ma przeszkód, aby podatnik zaliczył do kosztów uzyskania przychodów wydatki poniesione na zakup składników majątku, niezaliczonych do środków trwałych ani wartości niematerialnych i prawnych, a które zostały sfinansowane ze środków dofinansowania otrzymanego z Funduszu Pracy.
Jak wskazałem powyżej, warunkiem jest istnienie związku przyczynowo-skutkowego między poniesionymi wydatkami, a przychodami z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.
Stąd, wydatki poniesione przez Panią na zakup wyposażenia sfinansowanego z przedmiotowej dotacji, ze środków przyznanych z Funduszu Pracy osobie bezrobotnej na podjęcie działalności gospodarczej, które nie zostało zaliczone do środków trwałych ani wartości niematerialnych i prawnych, nie wyklucza możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów, mimo że przyznane środki korzystają ze zwolnienia z opodatkowania. Przepis art. 21 ust. 1 pkt 121a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie został bowiem wymieniony w art. 23 ust. 1 pkt 56 tej ustawy. Natomiast odpisy amortyzacyjne od środka trwałego w całości sfinansowanego ww. dotacją, nie stanowią kosztów uzyskania przychodu zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 45 ww. ustawy, jak również dotacja nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Podsumowując, otrzymane przez Panią jednorazowe środki na podjęcie działalności podlegają zwolnieniu od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych i nie podlegają wykazaniu w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.
Jednocześnie poniesione przez Panią wydatki na zakup opisanego we wniosku wyposażenia i sprzętu niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej, sfinansowanych ze środków otrzymanych z dotacji z Powiatowego Urzędu Pracy (niezaliczonych do środków trwałych, ani wartości niematerialnych i prawnych) będzie Pani mogła zaliczyć bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ująć w podatkowej księdze przychodów i rozchodów w Kolumnie 13 „Pozostałe wydatki”, tj. składniki majątkowe, które zostały przyjęte do używania i służą bieżącej działalności.
Natomiast wydatek poniesiony na zakup instrumentu o wartości 12 000 zł, spełniający definicję środka trwałego nie może zostać ujęty bezpośrednio w kosztach uzyskania przychodów, jak również odpisy amortyzacyjne od tego składnika majątku nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 45 ww. ustawy, gdyż został on sfinansowany dotacją zwolnioną z opodatkowania podatkiem dochodowym.
W świetle powyższego, stanowisko Pani przedstawione we wniosku i jego uzupełnieniu jest prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Pani stanowisko zostało uznane za prawidłowe, ponieważ słusznie wskazała Pani, że otrzymana przez Panią dotacja korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych, mimo powołania w stanowisku do pytania Nr 1 przepisu art. 21 ust. 1 pkt 121 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, którego treść została znowelizowana i w przedmiotowej sprawie obowiązuje art. 21 ust. 1 pkt 121a ww. ustawy.
W opisie zdarzenia przyszłego wskazała Pani, że na potrzeby Powiatowego Urzędu Pracy prowadzi ewidencję zakupionych rzeczy w ramach dofinansowania „od 4 grudnia 2025 r. (po zarejestrowaniu działalności), natomiast w uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że prowadzi ww. ewidencję „od dnia pierwszego zakupu tj. 4 grudnia 2026 r. na bieżąco”. Powyższe uznałem więc za oczywistą omyłkę pisarską.
W odniesieniu natomiast do informacji, że jest Pani „dalej w trakcie realizacji zakupów”, wskazuję, że niniejsza interpretacja odnosi się poniesionych przez Panią wydatków w związku z otrzymaną dotacją z Powiatowego Urzędu Pracy wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego i jego uzupełnieniu, nie dotyczy więc ewentualnych przyszłych wydatków niewskazanych przez Panią w opisie sprawy.
Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonano wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji zaznaczam, że dotyczą one indywidualnych spraw innych podmiotów i nie mają zastosowania w sprawie będącej przedmiotem Pani wniosku.
Organ podatkowy wydający interpretacje indywidualne nie jest uprawniony do analizowania i oceny załączonych dokumentów – jest związany wyłącznie opisem zdarzenia przyszłego przedstawionym przez Panią we wniosku, zadanymi przez Panią pytaniami oraz zajętym stanowiskiem. W związku z powyższym załączone do wniosku pismo nie może stanowić przedmiotu merytorycznej analizy w przedmiotowej sprawie.
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo