Interpretacja 0113-KDIPT2-2.4011.1013.2025.2.EC

Interpretacja indywidualna - stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe w odniesieniu  do wyłączenia z wydatków podlegających odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej zakupu  i montażu rolet zewnętrznych i w odniesieniu do kwestii określenia czasu na kolejne przedsięwzięcie termomodernizacyjne (ocieplenie budynku) oraz nieprawidłowe w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 listopada 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 5 grudnia 2026 r. (data wpływu 9 grudnia 2025 r. ) oraz pismem złożonym 17 grudnia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawczyni jest współwłaścicielką domu jednorodzinnego wolnostojącego w …, który zakupiła z mężem w 2021 r. do majątku wspólnego. W lipcu 2025 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem wymieniła w tym domu stare okna dwuszybowe, na nowe okna trzyszybowe o znacznie lepszych parametrach cieplnych, więc chciałaby skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej, rozliczając wspólnie podatek dochodowy za 2025 r.

Wnioskodawczyni zależy na potwierdzeniu czy dobrze rozumie, jakie koszty może odliczyć  od dochodu. Wymiana starych okien łączyła się z demontażem i utylizacją starych okien, a następnie z montażem, tynkowaniem wokół nowych okien. Demontaż nie był możliwy bez uszkodzenia starych parapetów wewnętrznych osadzonych w murze, zatem konieczne było też zamontowanie nowych parapetów wewnętrznych dopasowanych do innego wymiaru okna (nowe okna i parapety są mniejsze niż stare). W ramach tej inicjatywy termomodernizacyjnej zostały też zamontowane rolety zewnętrzne, a pod nimi termomaty pod skrzynki do rolet, które uniemożliwiają powstanie mostków termicznych, ocieplają mur pod skrzynką rolety. Faktura za okna jest wystawiona na dane Wnioskodawczyni, rolety wraz z usługami zawiera załącznik cenowy do umowy sprzedaży.

Załącznik rozdziela koszty na:

1)    okna z demontażem, montażem i utylizacją,

2)    rolety zewnętrzne i ich montaż,

3)    termomaty pod skrzynki rolet,

4)    parapety z montażem.

Wszystkie koszty mieszczą się w limicie 53 000 PLN.

Uzupełnienie wniosku

Wskazany we wniosku budynek jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418). Wydatki,  o których mowa we wniosku, związane są z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego  w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji  i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków. W wyniku przeprowadzonej inwestycji termomodernizacyjnej zmniejszyło się zużycie nośników energii potrzebnych do ogrzania budynku mieszkalnego. W szczególności, rolety/żaluzje zewnętrzne fasadowe ograniczają straty energii cieplnej, pełnią funkcję termiczną, poprawiają izolacyjność okien, ograniczają ucieczkę ciepła zimą i nagrzewania pomieszczeń latem, co zmniejsza zużycie energii z sieci i emisję zanieczyszczeń. Związek poniesionych wydatków na montaż okien trzyszybowych, utylizację starych okien, montaż termomat pod skrzynki do rolet, montaż parapetów wewnętrznych z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, polega na zwiększeniu efektywności energetycznej budynku poprzez ograniczenie strat ciepła, poprawę szczelności przegród budynku, poprawę izolacyjności termicznej.

Jak poszczególne wydatki wpisują się w termomodernizację:

-     montaż okien trzyszybowych:

-     okna trzyszybowe redukują straty ciepła o 40-50% względem dwuszybowych,

-     spełniają aktualne wymagania … (współczynnik przenikania U < 1,1 W/(m2K)),

-     to kluczowy element termomodernizacji, bo stare okna są jednym z głównych źródeł strat energii;

-     utylizacja starych okien:

-     jest integralną częścią procesu wymiany - bez usunięcia nieszczelnych okien nie można poprawić bilansu energetycznego,

-     koszt utylizacji jest kwalifikowany w ramach przedsięwzięcia, bo stanowi niezbędny etap modernizacji;

-     montaż termomat pod skrzynki do rolet:

-     skrzynki roletowe to częste miejsce powstawania mostków termicznych,

-     termomata poprawia izolacyjność i eliminuje punktowe straty ciepła, co zwiększa efektywność całej inwestycji;

-     montaż parapetów wewnętrznych:

-     choć ma charakter wykończeniowy, jest powiązany z poprawą szczelności i estetyki po wymianie okien,

-     zapewnia prawidłowe uszczelnienie styku okna ze ścianą, co ogranicza infiltrację zimnego powietrza.

W wyniku przeprowadzonej inwestycji termomodernizacyjnej zmniejszyło się zużycie nośników energii potrzebnych do ogrzania budynku mieszkalnego.

Na pytanie Organu: „Czy Pani pytanie obejmuje również demontaż i utylizację usuniętych w toku prac starych parapetów?”, Wnioskodawczyni wskazała: „Nie.”

Wydatki na demontaż i utylizację starych okien są nierozerwalnie związane z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym polegającym na wymianie stolarki okiennej. Ich poniesienie było konieczne, aby możliwe było zamontowanie nowych okien o podwyższonej izolacyjności cieplnej, co bezpośrednio wpływa na ograniczenie strat energii w budynku.

Na pytanie Organu: „Czy posiada Pani imienne faktury potwierdzające poniesienie przez Panią wydatków?”, Wnioskodawczyni wskazała: „Tak.”

Na pytanie Organu: „Czy na fakturach podana jest łączna kwota obejmująca zarówno zakup materiałów, usługę remontową związaną z przeprowadzoną termomodernizacją a także demontaż  i utylizację elementów?”, Wnioskodawczyni wskazała: „Tak, na fakturze podana jest łączna kwota obejmująca zarówno zakup materiałów, usługę remontową związaną z przeprowadzoną termomodernizacją a także demontaż i utylizację elementów. Szczegółowe rozbicie tych kosztów zawiera umowa z załącznikiem cenowym.”

Na pytanie Organu: „Czy posiada Pani fakturę odrębną, która potwierdza poniesione przez Panią wydatki na poszczególne przedsięwzięcia i z których jasno wynika, że dotyczy konkretnego (wyodrębnionego) wydatku? Którego wydatku dotyczy i jak jest on ujęty na fakturze?”, Wnioskodawczyni wskazała: „Nie posiadam faktury odrębnej. Posiadam fakturę VAT obejmującą łączną kwotę za realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Na fakturze wskazany jest numer umowy, w której znajduje się szczegółowe rozbicie kosztów na poszczególne elementy (m.in. montaż okien trzyszybowych, demontaż i utylizacja starych okien, montaż termomat pod skrzynki roletowe, montaż parapetów wewnętrznych). Faktura wraz z umową stanowią komplet dokumentów, które jednoznacznie potwierdzają poniesienie wydatków kwalifikowanych w ramach ulgi termomodernizacyjnej (załącznik cenowy był załączony do wniosku).”

Faktura dokumentująca poniesione wydatki wystawiła Firma … Spółka Komandytowa (NIP ….). Jest aktywnie zarejestrowana w KRS i figuruje jako czynny podatnik VAT, niekorzystający ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Wydatki poniesione w związku z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym nie zostały zaliczone  do kosztów uzyskania przychodów, nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy  o zryczałtowanym podatku dochodowym oraz nie zostały uwzględnione w związku z korzystaniem  z innych ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej. Zostaną one odliczone wyłącznie  w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Na pytanie Organu: „Czy poniesione przez Panią wydatki były/będą sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zostały/zostaną zwrócone Pani w jakiejkolwiek formie; jeśli tak, to w jakiej formie oraz w jakiej części?”, Wnioskodawczyni wskazała: „Nie.”

Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej, w związku z czym nie opłaca podatku według skali podatkowej, jednolitej 19% stawki podatku ani ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Wnioskodawczyni jest zatrudniona na podstawie umowy o pracę.  W uzupełnieniu do wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Wnioskodawczyni wyjaśnia,  że wskazanie zdarzenie przyszłe było wynikiem błędnego rozumienia pytania. W rzeczywistości wymiana stolarki okiennej została już dokonana, a wydatki zostały poniesione i udokumentowane fakturą. W związku z tym, Wnioskodawczyni prosi o rozpatrzenie sprawy jako dotyczącej stanu faktycznego.

Pytanie

Czy Wnioskodawczyni może odliczyć od dochodu za 2025 r. wydatki poniesione na:

1)    okna PCV, montaż i utylizację zdemontowanych okien,

2)    termomaty pod skrzynki do rolet jako, że jest to materiał zmniejszający straty energii  w budynku w tym miejscu,

3)    parapety wewnętrzne i ich montaż jako wydatek ściśle związany z modernizacją stolarki okiennej,

4)    czy Wnioskodawczyni dobrze rozumie, że jeśli zdecyduje się na kolejną, oddzielną inicjatywę termomodernizacyjną jak ocieplenie domu styropianem, to nie musi się zmieścić się w czasie 3 lat od wymiany okien, bo jest to kolejna inicjatywa, a wymiana okien jest już skończona,

5)     czy rolety i ich montaż, Wnioskodawczyni powinna wyłączyć z kosztów, które chce odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni:

1)    może dokonać odliczenia,

2)    może dokonać odliczenia,

3)    może dokonać odliczenia,

4)    każda osobna inicjatywa ma swój bieg 3 lat na ukończenie,

5)    nie może odliczyć tego kosztu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych  (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r.  poz. 725 ze zm.):

Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 ze zm.):

Zgodnie z art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych  (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1128).

Zgodnie z ww. rozporządzeniem, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r., odliczeniu podlegają następujące wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

Zgodnie z ww. rozporządzeniem, odliczeniu podlegają następujące wydatki na usługi:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku,  że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Na podstawie art. 26h ust. 4 ww. ustawy:

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:

Podkreślić należy, że powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi  lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu  art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się  w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć  w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Ponadto podkreślić należy, że limit ulgi nie jest związany z jedną inwestycją lub jednym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego podatnika, niezależnie  od liczby inwestycji termomodernizacyjnych. Limit ten dotyczy każdego z małżonków odrębnie,  czyli każdemu z nich przysługuje odliczenie w maksymalnej wysokości 53 000 zł.

Podatnik może skorzystać z powyższego odliczenia wtedy, gdy w wyniku realizowanego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku i efekt ten zostanie uzyskany za pomocą materiałów budowlanych, urządzeń oraz usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Zatem, z ulgi termomodernizacyjnej może skorzystać podatnik:

-           będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego,

-          który poniósł wydatki (wymienione w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r.) na przedsięwzięcie termomodernizacyjne oraz

-          posiada dokument (fakturę) potwierdzający ich poniesienie.

Dokumentem stwierdzającym poniesienie wydatku w przypadku ulgi termomodernizacyjnej jest faktura, a więc dokument zawierający w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty. Przy czym faktura ta wystawiona musi być przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Podkreślić należy, że korzystanie z ulg i zwolnień jest prawem a nie obowiązkiem podatnika. Zatem, jeżeli podatnik chce skorzystać np. z ulgi, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, musi spełnić wszystkie wymagane przepisami warunki, w tym posiadania faktury dokumentującej wysokość wydatku.

Jak wcześniej wskazałem, stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy wysokość wydatków ustala się  na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego  ze zwolnienia od tego podatku. Brak prawidłowego udokumentowania wydatku, uniemożliwia zatem skorzystanie z omawianej ulgi. Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów  i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia  wydatku uważa się dzień wystawienia faktury (art. 26h ust. 4 ww. ustawy). Natomiast odliczenia  dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki. Dodatkowo należy  podkreślić, że odliczeniu podlegają wydatki na realizację wskazanego celu, a ich wysokość określa się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego  ze zwolnienia od tego podatku. Faktura VAT jest zatem wyłącznym i jedynym dokumentem,  który stanowi potwierdzenie wydatku na własne cele mieszkaniowe uprawniającego do skorzystania  z opisywanej ulgi.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że:

·         jest Pani współwłaścicielką domu jednorodzinnego wolnostojącego, zakupionego  do wspólności majątkowej małżeńskiej w 2021 r.,

·         budynek jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane,

·         w lipcu 2025 r. wymieniła Pani w tym domu okna dwuszybowe, na nowe okna trzyszybowe  o znacznie lepszych parametrach,

·         wymiana starych okien łączyła się z demontażem i utylizacją starych okien, a następnie  z montażem, tynkowaniem wkoło nowych okien,

·         konieczne było też zamontowanie nowych parapetów wewnętrznych dopasowanych  do innego wymiaru okna (nowe okna i parapety są mniejsze niż stare),

·         w ramach tej inicjatywy termomodernizacyjnej zostały też zamontowane rolety zewnętrzne, a pod nimi termomaty pod skrzynki do rolet,

·         w wyniku przeprowadzonej inwestycji termomodernizacyjnej zmniejszyło się zużycie nośników energii potrzebnych do ogrzania budynku mieszkalnego,

·         poniesione wydatki związane są z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego,  w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji  i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków,

·         posiada Pani imienną fakturę dokumentującą poniesione wydatki, wystawioną przez  podatnika niekorzystającego ze zwolnienia od podatku od towarów i usług,

·         faktura, którą Pani posiada, zawiera łączną kwotę za realizację przedsięwzięcia  termomodernizacyjnego,

·         na ww. fakturze podana jest łączna kwota obejmująca zarówno zakup materiałów, usługę remontową związaną z przeprowadzoną termomodernizacją, a także demontaż i utylizację elementów, szczegółowe rozbicie tych kosztów zawiera umowa z załącznikiem cenowym;.

·         na ww. fakturze wskazany jest numer umowy, w której znajduje się szczegółowe rozbicie kosztów na poszczególne elementy (m.in. montaż okien trzyszybowych, demontaż i utylizacja starych okien, montaż termomat pod skrzynki rolet, montaż parapetów wewnętrznych),

·         nie posiada Pani odrębnych faktur dokumentujących poszczególne wydatki,

·         wydatki poniesione w związku z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym nie zostały  zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostały odliczone od przychodu  na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym oraz nie zostały uwzględnione w związku z korzystaniem z innych ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej,

·         poniesione przez Panią wydatki nie były dofinasowane ani zwrócone w jakiejkolwiek formie,

·         wszystkie koszty mieszczą się w limicie 53 000 zł.

Zgodnie z przytoczonym przepisem art. 26h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, warunkiem umożliwiającym skorzystanie z ulgi termomodernizacyjnej jest  udokumentowanie poniesionych wydatków fakturą wystawioną przez podatnika podatku  od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Brak prawidłowego  udokumentowania wydatku, uniemożliwia zatem skorzystanie z omawianej ulgi. Aby skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej podatnik musi posiadać fakturę VAT, z której będzie wynikać m.in. rodzaj  i cena poniesionego wydatku dotyczącego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.

Podkreślić należy, że jak Pani wskazała w uzupełnieniu wniosku, nie posiada Pani faktury odrębnej. Posiada fakturę VAT obejmującą łączną kwotę za realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Na fakturze wskazany jest numer umowy, w której znajduje się szczegółowe rozbicie kosztów na poszczególne elementy (m.in. montaż okien trzyszybowych, demontaż i utylizacja starych okien, montaż termomat pod skrzynki roletowe, montaż parapetów wewnętrznych).

Zatem, na fakturze, którą Pani posiada nie zostały wyodrębnione poszczególne wydatki, jest na niej ujęta łączna kwota, brak jest precyzyjnego określenia poniesienia poszczególnych kosztów. Na podstawie wystawionej ww. faktury nie można więc odrębnie ustalić wysokości wydatków dotyczących przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w związku z poszczególnymi rodzajami wydatków (prac) remontowo-termomodernizacyjnych. Natomiast, w sytuacji gdy w art. 26h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawodawca przewidział sposób dokumentowania wydatków poniesionych na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, tj. w formie faktury wystawionej przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia VAT, wskazana przez Panią umowa i załącznik cenowy nie mogą stanowić dokumentu, który potwierdza poniesienie wydatków uprawniających do skorzystania z omawianej ulgi.

W konsekwencji, odliczeniu w ramach ww. ulgi termomodernizacyjnej nie będą podlegały żadne z wydatków poniesionych przez Panią, gdyż jak wynika z przedstawionego opisu, nie posiada Pani faktury/faktur, w której wyszczególniono rodzaj, cenę poniesionych wydatków dotyczących zrealizowanego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Wydatek, który nie został prawidłowo udokumentowany, nie może być odliczony przez Panią w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h w zw. z art. 26h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem Pani stanowisko, w którym stwierdza Pani, że może skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej  w odniesieniu do poniesionych wydatków (okna PCV, montaż i utylizacja zdemontowanych okien, termomaty pod skrzynki do rolet, parapety wewnętrzne i ich montaż jako wydatek ściśle związany z modernizacją stolarki okiennej), należało uznać za nieprawidłowe.

Ma Pani natomiast rację twierdząc, że wydatki na zakup i montaż rolet zewnętrznych nie podlegają odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej. W tej części Pani stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowo, zauważyć również należy, że rozporządzenie Ministra Inwestycji i Rozwoju w swoim załączniku zawierającym wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego nie wymienia systemu rolet zewnętrznych jako rodzaju urządzenia związanego z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, a tylko wymienione w nim materiały, urządzenia i usługi mieszczą się w wydatkach uprawniających do ulgi, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustawodawca tworząc ten katalog na potrzeby omawianej ulgi wskazał jakiego rodzaju wydatki mieszczą się w jej zakresie.

Zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też, prawo do przedmiotowego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa. Należy również zastrzec, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Ulga termomodernizacyjna stanowi preferencję podatkową, co oznacza, że można z niej korzystać  po spełnieniu wszystkich warunków dla niej określonych. Ulgę termomodernizacyjną warunkuje  w szczególności:

-        rodzaj wydatków,

-        dokumentowanie wydatków,

-        typ budynku,

-        położenie budynku,

-        tytuł prawny do budynku,

-        czas trwania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego,

-        wysokość wydatków i źródło ich finansowania.

Pani wątpliwości dotyczą również tego, czy jeśli zdecyduje się Pani na kolejną, oddzielną inicjatywę termomodernizacyjną jak ocieplenie domu styropianem, to nie musi się Pani zmieścić się w czasie 3 lat od wymiany okien, bo jest to kolejna inicjatywa, a wymiana okien jest już skończona.

Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

W Objaśnieniach podatkowych z 30 czerwca 2025 r. „Formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych” Ministerstwa Finansów wskazano, że:

W Pani przypadku, planowane ocieplenie budynku styropianem będzie nowym, odrębnym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym. Zatem okres 3 lat na realizację tego przedsięwzięcia będzie liczony odrębnie od przedsięwzięcia polegającego na wymianie okien, które zostało już zakończone.

Zatem w tej części Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pani w zakresie zaistniałego stanu faktycznego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia  29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.