Interpretacja 0113-KDIPT2-2.4011.1016.2025.2.ACZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 listopada 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 30 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 23 grudnia 2025 r. (data wpływu  2 stycznia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawczyni jest rodzicem, podlegającym obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej „Ustawa”), będącym rozwódką, samotnie wychowującą małoletnie dzieci.

W roku podatkowym zakończonym 31 grudnia 2024 r. Wnioskodawczyni uzyskiwała dochody z tytułu umowy o pracę, opodatkowane według skali, na zasadzie art. 27 Ustawy. Zeznanie roczne obejmujące ww. dochody Wnioskodawczyni złożyła na druku PIT-37. Od powyższych dochodów Wnioskodawczyni określiła podatek na zasadzie art. 6 ust. 4d Ustawy, tj. w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej dzieci.

Dodatkowo, Wnioskodawczyni z dniem 27 sierpnia 2024 r. zarejestrowała działalność gospodarczą w CEiDG, wraz z wnioskiem o rejestrację w CEiDG złożyła oświadczenie o wyborze opodatkowania na zasadzie podatku liniowego, tj. zgodnie z art. 30c Ustawy.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że oczekuje wydania interpretacji indywidualnej za 2024 r.

Daty urodzenia dzieci: (…) 2012 r., (…) 2013 r.

Data uprawomocnienia się wyroku rozwodowego Wnioskodawczyni to (…) 2021 r.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „W jaki sposób Sąd w wyroku rozwodowym ustalił opiekę nad Pani dziećmi i kontakty ojca/matki z dziećmi? U kogo i w jaki sposób ustalono stałe miejsce zamieszkania Pani dzieci?”, Wnioskodawczyni wskazała, że wykonywanie władzy rodzicielskiej nad małoletnimi dziećmi Sąd powierzył Wnioskodawczyni, ograniczył władzę rodzicielską ojcu do prawa współdecydowania z Wnioskodawczynią w kwestiach związanych ze zmianą miejsca pobytu dzieci, organizowaniem wypoczynku, wyborem szkoły, nauką pozaszkolną, kierunkiem i zakresem kształcenia oraz wyborem zawodu. Miejscem zamieszkania dzieci jest miejsce zamieszkania Wnioskodawczyni.

Kontakty zostały ustalone:

a)    w co drugi weekend miesiąca – z wyłączeniem Świąt Bożego Narodzenia, Świąt Wielkanocnych, wakacji oraz ferii zimowych – od godziny 10.00 w sobotę do niedzieli do godz. 16.00 (kontakty połączone z noclegiem) do 31 marca 2022 r. w aktualnym miejscu zamieszkania powódki, a od 1 kwietnia 2022 r. w mieszkaniu przy ul. (…) w (…),

b)    w Święta Bożego Narodzenia:

·         w lata nieparzyste (począwszy od 2021 r.) od 27 grudnia od godz. 12.00 do 3 stycznia do godz. 16.00,

·         w lata parzyste: od 23 grudnia od godz. 12.00 do 27 grudnia do godz. 16.00 (kontakty połączone z noclegiem) poza miejscem zamieszkania małoletnich dzieci, w miejscu wybranym przez ojca na miejsce spędzania Świąt z małoletnimi, o którym ojciec zobowiązuje się powiadomić matkę dzieci najpóźniej wraz z ich odbiorem,

c)    Święta Wielkanocne:

·         w lata parzyste (począwszy od 2022 r.) od Wielkiego Piątku od godz. 11.00 do Wielkiego Poniedziałku do godz. 16.00 (kontakty połączone z noclegiem) poza miejscem zamieszkania małoletnich dzieci, w miejscu wybranym przez ojca na miejsce spędzania Świąt z małoletnimi, o którym ojciec zobowiązuje się powiadomić matkę dzieci najpóźniej wraz z ich odbiorem,

d)    ferie zimowe:

·         w lata parzyste (począwszy od 2022 r.) pierwszy tydzień ferii,

·         w lata nieparzyste drugi tydzień ferii, tj. od niedzieli od godz. 11.00 do piątku do godz. 16.00 (kontakty połączone z noclegiem) poza miejscem zamieszkania małoletnich dzieci, w miejscu wybranym przez ojca na miejsce spędzania ferii z małoletnimi, o którym ojciec zobowiązuje się powiadomić matkę dzieci najpóźniej wraz z ich odbiorem,

e)    w wakacje letnie, trzy tygodnie:

·         w lata parzyste (począwszy od 2022r.) od pierwszej soboty wakacji od godz. 11.00 do czwartej soboty do godz. 16.00 (wliczając sobotę odbioru dzieci),

·         w lata nieparzyste od pierwszej soboty sierpnia od godz. 11.00 do czwartej soboty do godz. 16.00 (wliczając sobotę odbioru dzieci) – kontakty połączone z noclegiem, poza miejscem zamieszkania małoletnich dzieci, w miejscu wybranym przez ojca na miejsce spędzania wakacji z małoletnimi, o którym ojciec zobowiązuje się powiadomić matkę dzieci najpóźniej wraz z ich odbiorem,

f)     każda ze Stron zobowiązana jest do poinformowania drugiej strony o zmianie miejsca zamieszkania w terminie 7 dni od jego zmiany,

g)    odbiór małoletnich dzieci Stron z ich miejsca zamieszkania i przywóz do ich miejsca zamieszkania odbywać się będzie każdorazowo przez ojca małoletnich i na jego koszt.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy została orzeczona przez sąd opieka naprzemienna nad Pani dziećmi i w związku z czym Pani i ojcu dzieci zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci?”, Wnioskodawczyni wskazała, że jak powyżej.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy kwota świadczenia wychowawczego, o którym mowa w art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci – tzw. „800+” na każde dziecko została ustalona każdemu z rodziców w wysokości połowy kwoty przysługującej za dany miesiąc świadczenia wychowawczego (zgodnie z art. 5 ust. 2a ww. ustawy)? Jeśli nie – to któremu z rodziców została ustalona kwota świadczenia wychowawczego i dlaczego?”, Wnioskodawczyni wskazała, że według wiedzy Wnioskodawczyni, świadczenie „800+" na obojga dzieci zostało ustalone wyłącznie na rzecz Wnioskodawczyni – rodzicowi u którego dzieci zamieszkują, który posiada w pełni władzę rodzicielską i który sprawuje pieczę nad małoletnimi dziećmi.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Który z rodziców w roku podatkowym objętym wnioskiem faktycznie pobierał świadczenie wychowawcze, o którym mowa w art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci na każde dziecko?”, Wnioskodawczyni wskazała, że według wiedzy Wnioskodawczyni, tylko Wnioskodawczyni.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy w roku objętym wnioskiem stosuje Pani wraz z ojcem dzieci opiekę naprzemienną, tj. stosujecie pieczę nad małoletnimi dziećmi naprzemiennie w powtarzających się okresach o porównywalnym wymiarze czasowym i jakościowym, a jeżeli tak to w jakich okresach czasowych?”, Wnioskodawczyni wskazała, że nie. Dodatkowo podnieść należy, że kontakty z przyczyn leżących po stronie ojca miały charakter incydentalny, co nie odpowiada treści wydanego orzeczenia. Małoletnie dzieci przebywały u ich ojca tylko w okresie Świąt Wielkanocnych, połowę okresu związanego z przerwą świąteczno-noworoczną i parę tygodni w wakacje oraz 3-4 weekendy (od piątku do niedzieli) w ciągu całego roku 2024.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy w roku podatkowym objętym wnioskiem zarówno Pani, jak i ojciec Pani dzieci posiadaliście pełną władzę rodzicielską wobec dzieci, o których mowa we wniosku?”, Wnioskodawczyni wskazała, że zgodnie z wyrokiem rozwodowym, jak wyżej.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy w roku podatkowym objętym wnioskiem, miejscem zamieszkania Pani dzieci, o których mowa we wniosku, był każdorazowo Pani adres zamieszkania – inny niż adres zamieszkania ojca Pani dzieci? Czy w roku podatkowym objętym wnioskiem Pani dzieci mieszkały z Panią i ze swoim ojcem pod tym samym adresem zamieszkania?”, Wnioskodawczyni wskazała, że dzieci Wnioskodawczyni przez cały rok mieszkały z Wnioskodawczynią w (…), natomiast ich ojciec mieszkał i nadal mieszka w miejscowości (…), k. (…) (322 km od (…)).

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy w roku podatkowym objętym wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej, to wyłącznie Pani (tj. bez udziału ojca dzieci) faktycznie wykonywała władzę rodzicielską w stosunku do małoletnich dzieci (uczestniczyła Pani w wychowaniu dzieci, sprawowała nad nimi pieczę/opiekę, ponosiła koszty ich utrzymania, troszczyła się o rozwój fizyczny i duchowy, zabezpieczała potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne, ponosiła wydatki związane z wypoczynkiem, pomagała w edukacji szkolnej, itp.)? Proszę opisać konkretnie i jednoznacznie, jakie czynności i przez jaki okres wykonywane, składały się na wykonywanie władzy rodzicielskiej i wychowywanie dzieci przez Panią w roku podatkowym objętym wnioskiem”, Wnioskodawczyni wskazała, że w całości (w 100%) ponosiła koszty utrzymania dzieci, na które składały się wydatki związane z zabezpieczeniem ich potrzeb mieszkaniowych oraz pozostałych podstawowych potrzeb jak koszty mediów oraz wyżywienia, ubrań. Ponadto dzieci uczęszczają do prywatnej szkoły, koszty czesnego pokrywała i pokrywa Wnioskodawczyni, podobnie jak wydatki na sprzęt narciarski (wraz z odzieżą i obuwiem narciarskim), zajęć dodatkowych: 1 tydzień półkolonii narciarskich, „Zielona Szkoła”, zajęcia taneczne dla córki, zajęcia rehabilitacyjno-korekcyjne dla syna i córki, zajęcia z ceramiki i pianina, zajęcia z modelarstwa w bielskim aeroklubie, co tydzień 1 godzina basenu  – zajęcia indywidualne, prywatne z instruktorem, rozrywki typu kino, trampoliny, urodziny kolegów i koleżanek, opieki zdrowotnej (prywatnie: stomatolog, czasami pediatra w nagłych przypadkach), w tym leczenie ortodontyczne obojga dzieci z zakupem stałych aparatów ortodontycznych (w tym roku wymienionych na aparaty nakładkowe). Po stronie Wnioskodawczyni było i jest wsparcie dzieci w nauce, pomoc przy wypełnianiu obowiązku szkolnego, zapewnienie transportu do szkoły i na zajęcia. Wnioskodawczyni była z dziećmi na dwóch wyjazdach o charakterze urlopowym: w czasie wakacji i 1 tydzień w Święta Bożego Narodzenia. Ojciec dzieci w 2024 r. nie przekazał Wnioskodawczyni na ich utrzymanie żadnych środków finansowych.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy w roku podatkowym objętym wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej, ojciec Pani dzieci wykonywał władzę rodzicielską w stosunku do dzieci, tj. dbał o prawidłowy rozwój dzieci kształtując ich właściwe zachowania, rozwijał ich zainteresowania (jeżeli tak, to w jaki sposób), wykonywał pieczę nad osobami i majątkami dzieci, zabezpieczał ich potrzeby zdrowotne i edukacyjne, pokrywał koszty związane z ich utrzymaniem oraz leczeniem  – poza płaconymi alimentami, pomagał w edukacji szkolnej, wykazywał zainteresowanie ich wychowaniem, troszczył się o fizyczny i duchowy rozwój dzieci, brał czynny udział w sprawach dotyczących dzieci związanych z ich kształceniem (np. udział w zebraniach, kontakty ze szkołą), dodatkowymi zajęciami, leczeniem, interesował się ich życiem szkolnym i pozaszkolnym itp.? Proszę opisać konkretnie i jednoznacznie, jakie czynności i przez jaki okres wykonywane, składały się na wykonywanie władzy rodzicielskiej i wychowywanie dzieci przez ojca dzieci w roku podatkowym objętym wnioskiem”, Wnioskodawczyni wskazała, że nie posiada dokładnej wiedzy jak ojciec spędzał czas z dziećmi. Z informacji jakie posiada wynika, że ojciec był z dziećmi na jednodniowym wyjeździe w Aquaparku (…), pokrył koszt jednego tygodnia półkolonii żeglarskich syna. Podczas pobytu dzieci u ojca ojciec zakupił parę ubrań typu kilka t-shirtów, krótkie spodenki. Rozmawiał z dziećmi około 10-15 min. dziennie. Był z A. w szpitalu, gdy złamała rękę podczas pobytu w (…). Ojciec nie był z dziećmi na wyjeździe typu wczasy, czas spędzają na miejscu lub odwiedzają rodzinę i przyjaciół. Ojciec uczy syna technicznych rzeczy typu budowa auta, jak przybić gwoździe itd. Razem spacerują z psem. Wnioskodawczyni nie ma wiedzy, czy i jaka kwota była przekazywana dzieciom na ich wydatki podczas ich pobytu u ojca.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy w roku podatkowym objętym wnioskiem, w stosunku do Pani i Pani dzieci miały zastosowanie:

·         przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej podatkiem liniowym) lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (z wyjątkiem przepisów dotyczących najmu prywatnego) – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń?”, Wnioskodawczyni wskazała, że nie osiągnęła żadnych przychodów z działalności gospodarczej, wobec czego nie powstała podstawa do zastosowania zwiększenia lub pomniejszenia podstawy opodatkowania,

·         „przepisy z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia  6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych?”, Wnioskodawczyni wskazała, że nie.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy w całym roku podatkowym objętym wnioskiem z działalności gospodarczej, o której mowa we wniosku:

·         nie uzyskała Pani przychodów”, Wnioskodawczyni wskazała, że tak, Wnioskodawczyni nie uzyskała przychodów z działalności gospodarczej,

·         „nie poniosła Pani kosztów uzyskania przychodów”, Wnioskodawczyni wskazała, że poniosła koszty, w szczególności związane z ubezpieczeniem społecznym,

·         „nie miała Pani zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów”, Wnioskodawczyni wskazała, że wobec braku uzyskania przychodów z działalności gospodarczej taka sytuacja nie wystąpiła,

·         „nie miała Pani zobowiązania lub uprawnienia do dokonania innych doliczeń lub odliczeń?”, Wnioskodawczyni wskazała, że jak powyżej.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy jest Pani matką lub opiekunem prawnym innych dzieci (dziecka), oprócz dzieci, o którym mowa we wniosku i względem nich wykonywała Pani władzę rodzicielską w roku podatkowym objętym wnioskiem? Jeśli tak, proszę wskazać ich daty urodzenia oraz czy w roku podatkowym objętym wnioskiem, wychowywała je Pani wspólnie z drugim rodzicem lub opiekunem prawnym – w tym również w ramach opieki naprzemiennej, w ramach której Pani i ojcu dziecka zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z przepisami ustawy o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci?”, Wnioskodawczyni wskazała, że nie.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy prawo do skorzystania przez Panią z preferencyjnego rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dzieci, w roku podatkowym objętym wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej, było przedmiotem postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej oraz czy w tym zakresie sprawa została rozstrzygnięta w decyzji organu podatkowego? W przypadku pozytywnej odpowiedzi należy wskazać datę wszczęcia i zakończenia: kontroli lub postępowania podatkowego oraz datę wydania decyzji podatkowej i nazwę organu podatkowego, który rozstrzygnął sprawę co do istoty”, Wnioskodawczyni wskazała, że przed złożeniem wniosku o interpretację indywidualną były prowadzone czynności sprawdzające w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2024 r. W związku z powyższym, Wnioskodawczyni została wezwana do złożenia korekty zeznania rocznego PIT-37 za 2024 r.

Pytanie

Czy w świetle przedstawionych okoliczności, Wnioskodawczyni prawidłowo określiła podatek dochodowy w zeznaniu rocznym PIT-37, tj. korzystając z preferencji dla samotnie wychowującego rodzica, na zasadzie art. 6 ust. 4d w zw. z ust. 4c Ustawy?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, składając zeznanie roczne z tytułu dochodów osiąganych z umowy o pracę za rok 2024, na formularzu PIT-37, była Ona uprawniona do skorzystania z preferencyjnego obliczenia podatku dochodowego dedykowanego dla rodziców samotnie wychowujących małoletnie dzieci, tj. na zasadzie art. 6 ust. 4d w zw. z ust. 4c Ustawy.

W myśl art. 6 ust. 8 Ustawy, wprowadzającym niejako w tym zakresie ograniczenia, sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 4d, nie ma zastosowania, w przypadku gdy osoba samotnie wychowująca dziecko lub jej dziecko stosuje przepisy: art. 30c lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy, w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń.

Jak wynika z przywołanej powyżej regulacji prawnej, ujęta w tym przepisie norma prawna znajduje zastosowanie wtedy, gdy wystąpią okoliczności tam wskazane łącznie, tj. wybór podatnika opodatkowania według stawki liniowej dochodów osiągniętego z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej oraz uzyskanie przez podatnika przychodów z tego tytułu.

Tymczasem Wnioskodawczyni w roku podatkowym zakończonym 31 grudnia 2024 r. nie uzyskała żadnych przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej. Podkreślenia w tym miejscu również wymaga, że oświadczenie złożone przez Wnioskodawczynię przy wniosku o rejestrację do CEiDG nie sposób traktować jako ostateczne.

W myśl bowiem art. 9 ust. 2a Ustawy, podatnik może zawiadomić na piśmie o rezygnacji z opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych  w art. 30c lub złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przed upływem terminu, o którym mowa w ust. 2 ustawy, tj. do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.

Wobec powyższego, należy przyjąć, że oświadczenie Wnioskodawczyni, złożone przy wniosku o rejestrację działalności gospodarczej, nie miało charakteru ostatecznego, bowiem Wnioskodawczyni była w terminie by dokonać jego zmiany i rezygnacji z wybranego pierwotnie opodatkowania z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, a co mogła zrobić do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód. Wobec faktu, że takowego przychodu nie uzyskała, stwierdzić należy, że pozostawała w terminie do jego zmiany.

W świetle przedstawionych okoliczności, zdaniem Wnioskodawczyni, w sposób zgodny z art. 6 obliczyła podatek od dochodów z umowy o pracę.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych  (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Stosownie do art. 6 ust. 4d ww. ustawy:

Na podstawie art. 6 ust. 4e ww. ustawy:

Art. 6 ust. 4f ww. ustawy stanowi:

W myśl art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 9a ust. 2 ww. ustawy:

Jak stanowi art. 9a ust. 2a ww. ustawy:

Przystępując do oceny możliwości skorzystania przez Panią z preferencyjnego rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych za 2024 r. przewidzianego dla osoby samotnie wychowującej dzieci, podkreślić należy, że wszystkie ulgi i zwolnienia podatkowe są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania.

Odstępstwa od zasady powszechności opodatkowania muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Oznacza to, że nie można dokonywać wykładni rozszerzającej ani też zawężającej. Stąd też, aby skorzystać z preferencji podatkowej, w tym tej przewidzianej w art. 6 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, konieczne jest spełnienie wszystkich przesłanek wymaganych do jej zastosowania. Preferencja skierowana do rodziców samotnie wychowujących dzieci obwarowana jest szeregiem warunków wyraźnie wskazanych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w tym okolicznościami wykluczającymi możliwość zastosowania preferencyjnego rozliczenia, które wskazane są w art. 6 ust. 4f i ust. 8 ww. ustawy.

Ustawodawca uzależnił więc prawo do skorzystania z preferencyjnych zasad obliczania podatku dochodowego dla osób samotnie wychowujących dzieci od spełnienia łącznie wszystkich warunków określonych w stosownych przepisach, tj.:

·         posiadania statusu osoby samotnie wychowującej dziecko (dzieci);

·         samotnego wychowywania w roku podatkowym dziecka (dzieci);

·         niewychowywania wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej jednego dziecka, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci;

·         braku zastosowania w stosunku do podatnika i jego dziecka przepisów art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;

·         niepodlegania opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

W opisie sprawy wskazała Pani, że z dniem 27 sierpnia 2024 r. zarejestrowała Pani działalność gospodarczą w CEiDG. Wraz z wnioskiem o rejestrację w CEiDG złożyła Pani oświadczenie o wyborze opodatkowania na zasadzie podatku liniowego, tj. zgodnie z art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W 2024 r. z działalności gospodarczej poniosła Pani koszty, w szczególności związane z ubezpieczeniem społecznym.

Biorąc pod uwagę wskazane przepisy stwierdzam, że negatywną przesłanką skorzystania przez Panią za 2024 r. z możliwości obliczenia podatku w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dzieci jest zastosowanie przez Panią przepisów art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie poniesionych w ww. roku kosztów uzyskania przychodów.

Z treści przytoczonego wcześniej art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednoznacznie wynika, że osoba, która samotnie wychowuje dziecko, ale do rozliczania swoich dochodów z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej wybrała opodatkowanie według zasad określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i poniosła w roku podatkowym koszty uzyskania przychodów z tej działalności – z preferencyjnych zasad opodatkowania, przewidzianych w art. 6 ust. 4c ww. ustawy, skorzystać nie może.

Fakt, że osoba taka uzyskuje również dochody opodatkowanie na tzw. zasadach ogólnych, tj. według skali określonej w art. 27 omawianej ustawy, np. z umowy o pracę, jest w tej sytuacji bez znaczenia, skoro prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym i w ciągu roku poniosła koszty uzyskania przychodów z tej działalności.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane powyżej przepisy prawa stwierdzam, że skoro w 2024 r. poniosła Pani z działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem liniowym koszty uzyskania przychodów, to nie przysługiwało Pani za 2024 r. prawo rozliczenia uzyskanych dochodów z umowy o pracę w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dzieci, określony w art. 6 ust. 4d w zw. z ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na zaistnienie negatywnej przesłanki wykluczającej jej zastosowanie, wskazanej w art. 6 ust. 8 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. podleganie przepisom art. 30c ww. ustawy – z tytułu poniesionych kosztów uzyskania przychodów.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia  29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Nie prowadzę postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.