Interpretacja 0113-KDIPT2-2.4011.1019.2025.2.ACZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe w zakresie braku obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych w związku ze sprzedażą lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość (pytanie nr 1) i bezprzedmiotowe w pozostałym zakresie (pytania nr 2 i nr 3).

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 listopada 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 10 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem złożonym 15 grudnia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W 2015 r. X.X. (dalej jako „Wnioskodawczyni” lub „Małżonka”) kupiła lokal mieszkalny (Nieruchomość 2).

W 2016 r. Y.X. (dalej jako „Małżonek”) nabył w drodze dziedziczenia/spadkobrania po babce posiadany przez nią udział wynoszący 1/2 części w lokalu mieszkalnym (Nieruchomość 1).

We wrześniu 2020 r. Wnioskodawczyni zawarła związek małżeński z Małżonkiem. Między małżonkami istnieje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej.

Następnie, w styczniu 2021 r. dziadek Małżonka Wnioskodawczyni darował mu pozostały udział wynoszący 1/2 części w Nieruchomości 1. Małżonek Wnioskodawczyni przyjął tę darowiznę.

W grudniu 2021 r. małżonkowie nabyli drogą kupna działkę, na której został wybudowany dom (Nieruchomość 3). Nabycie i budowa Nieruchomości 3 było finansowane częściowo kredytem hipotecznym udzielonym przez bank posiadający siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Do czasu zakończenia prac budowlanych i wykończeniowych dotyczących Nieruchomości 3, małżonkowie zamieszkiwali w Nieruchomości 2. Natomiast aktualnie małżonkowie zamieszkują w Nieruchomości 3.

Małżonkowie planują dokonać sprzedaży Nieruchomości 1 jeszcze w trakcie 2025 r., najpóźniej w pierwszej połowie 2026 r. Część środków uzyskanych w związku z przedmiotową sprzedażą, małżonkowie planują przeznaczyć na częściową spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego w związku z nabyciem Nieruchomości 3. Spłata ta zostałaby dokonana do końca 2026 r.

Jednocześnie należy wskazać, że:

·         małżonkowie są polskimi rezydentami podatkowymi;

·         Nieruchomość 1 nie była przez małżonków wynajmowana lub w inny sposób wykorzystywana w działalności gospodarczej;

·         planowana sprzedaż Nieruchomości 1 nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej;

·         wszystkie nieruchomości wskazane powyżej są położone na terytorium Polski.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że tytuł prawny jaki przysługuje Małżonkowi Wnioskodawczyni do lokalu mieszkalnego – Nieruchomości 1, to lokal mieszkalny stanowiący odrębną własność.

Babcia Małżonka Wnioskodawczyni nabyła lokal mieszkalny (Nieruchomość 1) wraz z dziadkiem do majątku wspólnego na podstawie umowy sprzedaży z (…).

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy przed planowaną sprzedażą Nieruchomości 1 nastąpiło bądź nastąpi objęcie wspólnością majątkową małżeńską Pani i Pani męża Nieruchomości 1 bądź nabycie przez Panią udziału w tej Nieruchomości 1 (w jakiej wysokości) do Pani majątku osobistego (kiedy i w drodze jakiej umowy?), wskutek czego będzie Pani w dacie sprzedaży tej Nieruchomości 1 jej współwłaścicielem?”, Wnioskodawczyni wskazała, że nie, żadne takie czynności nie są planowane i nie będą miały miejsca.

W dacie sprzedaży Nieruchomości 1 Małżonek Wnioskodawczyni będzie jej wyłącznym właścicielem.

Umowa kredytu została podpisania dnia (…) 2021 r. Kredyt został zaciągnięty przez Wnioskodawczynię i Jej Małżonka (małżonkowie są stronami umowy kredytu), którzy odpowiadają za spłatę przedmiotowego kredytu solidarnie. W umowie kredytowej został określony cel, na jaki został zaciągnięty kredyt hipoteczny. Zgodnie z treścią umowy kredytowej kredyt przeznaczony jest na budowę i nabycie domu jednorodzinnego. Wydatkowanie części przychodu (równowartości przychodu) ze sprzedaży Nieruchomości 1 na częściową spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego w związku z nabyciem i budową Nieruchomości 3 nastąpi nie wcześniej niż w dacie sprzedaży Nieruchomości 1.

Pytania

1.    Czy prawidłowym jest stanowisko, że na Wnioskodawczyni nie będzie spoczywał obowiązek podatkowy na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych w związku ze sprzedażą Nieruchomości 1?

2.    W przypadku, jeśli odpowiedź na pytanie 1 jest negatywna, czy okres pięciu lat od nabycia lub wybudowania, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, należy naliczać osobno dla udziału w Nieruchomości 1 nabytego w drodze dziedziczenia oraz darowizny i w konsekwencji przychód ze sprzedaży Nieruchomości 1 w części przypadającej na udział nabyty przez Małżonka w drodze dziedziczenia (50%) nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

3.    W przypadku, jeśli odpowiedź na pytanie 1 jest negatywna, czy w odniesieniu do pozostałej części przychodu ze sprzedaży Nieruchomości 1, która stanowić będzie przychód podlegający opodatkowaniu, istnieje możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania na gruncie ustawy o PIT w odniesieniu do całej kwoty uzyskanej ze sprzedaży tego udziału, jaka zostanie przeznaczona na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na nabycie Nieruchomości 3 (tj. w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatku na częściową spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na Nieruchomość 3 w tym przychodzie)?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, w odniesieniu do pytania nr 1, podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży Nieruchomości 1 jest Małżonek Wnioskodawczyni i wyłącznie na nim spoczywa obowiązek podatkowy. W związku z tym na Małżonce (Wnioskodawczyni) nie ciąży obowiązek podatkowy na gruncie ustawy o PIT w związku ze sprzedażą Nieruchomości 1 i w konsekwencji, nie jest zobowiązana do złożenia zeznania podatkowego PIT-39 w tym zakresie.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 33 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy, do majątku osobistego małżonka wchodzą:

·         przedmioty majątkowe nabyte przed powstaniem wspólności ustawowej;

·         przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił.

Z racji, że udział w Nieruchomości 1:

·         w części nabytej w drodze spadkobrania został otrzymany przez Małżonka Wnioskodawczyni przed zawarciem związku małżeńskiego;

·         w pozostałej części został nabyty w drodze darowizny a obdarowanym był Małżonek Wnioskodawczyni (nie zaś Wnioskodawczyni)

- Nieruchomość 1 stanowi majątek osobisty Małżonka Wnioskodawczyni.

W konsekwencji, skoro Nieruchomość 1 będąca przedmiotem planowanej sprzedaży stanowi majątek osobisty Małżonka Wnioskodawczyni, to Małżonek Wnioskodawczyni będzie podmiotem osiągającym ewentualny przychód na gruncie ustawy o PIT z tytułu jej sprzedaży. Na Wnioskodawczyni z kolei nie powinien spoczywać obowiązek podatkowy z tytułu przedmiotowej transakcji.

Zdaniem Wnioskodawczyni, w odniesieniu do pytania nr 2, w przypadku, jeśli odpowiedź na pytanie nr 1 jest negatywna –okres pięciu lat od nabycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, należy naliczać osobno dla udziału w Nieruchomości 1 nabytego w drodze dziedziczenia oraz darowizny – w konsekwencji przychód ze sprzedaży Nieruchomości 1 w części przypadającej na udział nabyty przez Małżonka Wnioskodawczyni w drodze dziedziczenia, (50%) nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości, jeśli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Nabyciem w rozumieniu tego przepisu jest każda czynność, na mocy której na nabywcę przechodzi własność nieruchomości, bez względu na to, czy nabycie następuje w sposób odpłatny czy nieodpłatny.

W konsekwencji, aby ustalić czy sprzedaż nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy jej odpłatne zbycie nastąpi:

·         w wykonaniu działalności gospodarczej;

·         po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

W świetle powyższego stwierdzić należy, że nabycie przez Małżonka Wnioskodawczyni udziałów w Nieruchomości 1 nastąpiło w różny sposób i w różnym czasie:

·         w 2016 r. – udział, który nabył w drodze dziedziczenia;

·         w 2021 r. – udział, który nabył w drodze darowizny.

Ponadto, planowana sprzedaż nieruchomości nie zostanie przeprowadzona w wykonaniu działalności gospodarczej.

W konsekwencji, w odniesieniu do udziału nabytego w drodze dziedziczenia, planowana sprzedaż Nieruchomości 1 nie będzie stanowić źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ planowana sprzedaż nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie (tj. 2016 r.).

W związku z powyższym, w przypadku, jeśli odpowiedź na pytanie 1 jest negatywna, na Wnioskodawczyni nie powinien ciążyć obowiązek zapłaty podatku dochodowego z tytułu sprzedaży tego udziału w Nieruchomości 1, tj. w zakresie 50% uzyskanej ceny sprzedaży.

Natomiast, planowana najpóźniej w pierwszej połowie 2026 r. sprzedaż Nieruchomości 1, w odniesieniu do udziału (50%) nabytego przez Małżonka Wnioskodawczyni w drodze darowizny, będzie stanowić źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT i będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zostanie dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego udziału.

W zakresie powyższej analizy Wnioskodawczyni posiłkowała się analogicznym stanowiskiem przedstawionym przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w zbliżonych stanach faktycznych w interpretacjach o nr 0114-KDIP3-2.4011.617.2025.2.MT oraz o nr 0112-KDSL1-2.4011.482.2025.3.AP.

Zdaniem Wnioskodawczyni, w odniesieniu do pytania nr 3, w przypadku, jeśli odpowiedź na pytanie nr 1 jest negatywna, w odniesieniu do pozostałej części przychodu ze sprzedaży Nieruchomości 1, która stanowić będzie dochód podlegający opodatkowaniu, istnieje możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT w odniesieniu do całej kwoty osiągniętej ze sprzedaży tego udziału, jaka zostanie przeznaczone na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na nabycie Nieruchomości 3. Wartość przysługującego zwolnienia odpowiadać będzie iloczynowi tego dochodu podlegającego opodatkowaniu i udziału wydatku na częściową spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na Nieruchomość 3 w przychodzie ze sprzedaży Nieruchomości 1, która podlega opodatkowaniu na gruncie ustawy o PIT.

Uzasadnienie

Zgodnie z przepisem art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, wolne od podatku dochodowego są m.in. dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe. Udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Jednocześnie na gruncie art. 21 ust. 25 ustawy o PIT, za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe uważa się m.in. wydatki poniesione na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości na nabycie gruntu/udziału w gruncie pod budowę budynku mieszkalnego (w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego) oraz budowę własnego budynku mieszkalnego, położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej. Jednocześnie kredyt (pożyczka) musi być zaciągnięta w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

W przepisie art. 21 ust. 28 ustawodawca wprowadza także ograniczenie, że wydatkami na cele mieszkaniowe nie należy uznać wydatków poniesionych na nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części – przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Mając na uwadze powyższe przepisy, skoro:

·         sprzedaż Nieruchomości 1 w części przypadającej na udział nabyty przez Małżonka Wnioskodawczyni w drodze darowizny, stanowić będzie przychód podlegający opodatkowaniu zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT;

·         małżonkowie planują przeznaczyć część uzyskanej ze sprzedaży Nieruchomości 1 kwoty na częściową spłatę kredytu na nabycie i budowę Nieruchomości 3;

·         kredyt na nabycie i budowę Nieruchomości 3 był udzielony przez bank posiadający siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

·         kredyt na nabycie i budowę Nieruchomości 3 był zaciągnięty przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia Nieruchomości 1;

·         Wnioskodawczyni wraz z Małżonkiem realizują swoje cele mieszkaniowe w Nieruchomości 3

– w przypadku, jeśli odpowiedź na pytanie 1 jest negatywna, Wnioskodawczyni będzie przysługiwać prawo do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, w odniesieniu do równowartości całej kwoty uzyskanej ze sprzedaży Nieruchomości 1, przypadającej na udział nabyty przez Małżonka Wnioskodawczyni w drodze darowizny, jaka zostanie przeznaczona na przedmiotową spłatę.

Wartość przysługującego zwolnienia odpowiadać będzie iloczynowi tego dochodu podlegającego opodatkowaniu na poziomie Wnioskodawczyni i udziału wydatku na częściową spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na Nieruchomość 3 w przychodzie ze sprzedaży Nieruchomości 1, która podlega opodatkowaniu na gruncie ustawy o PIT na poziomie Wnioskodawczyni.

Aby uniknąć wątpliwości Wnioskodawczyni chce zobrazować powyższą kalkulację na poniższym, uproszczonym przykładzie liczbowym.

Założenia:

·         wartość ceny zbycia Nieruchomości 1 = 500;

·         brak kosztów nabycia Nieruchomości 1;

·         wartość częściowej spłaty kredytu dotyczącego nabycia Nieruchomości 3 = 100.

W takim przypadku, wartość dochodu/przychodu podlegającego opodatkowaniu wynosi 250 (wartość ceny zbycia przypadająca na 50% udziału w nieruchomości nabyty w drodze darowizny).

Wartość zwolnienia powinna zostać obliczona jako: 250x100/250 = 100.

Wartość dochodu do opodatkowania po zastosowaniu zwolnienia wynosi 250-100 = 150.

Wartość podatku do zapłaty 150*19% = 28,5.

Wnioskodawczyni wskazuje, że w zakresie powyższej analizy posiłkowała się analogicznym stanowiskiem przedstawionym przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w zbliżonych stanach faktycznych w interpretacji o nr 0112-KDSL1-2.4011.482.2025.3.AP, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że: „planowana sprzedaż ww. lokalu mieszkalnego, w odniesieniu do udziału (50%) nabytego w 2024 r. w drodze umowy kupna od Pani byłego męża, będzie stanowić źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 30e ww. ustawy. Jednakże, wydatkowanie przez Panią przychodu ze sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego w części (50%) odpowiadającej udziałowi w ww. lokalu mieszkalnym nabytemu w 2024 r., w ciągu trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie tego lokalu mieszkalnego, tj. do końca 2028 r., na własne cele mieszkaniowe (np. na wkład własny do kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup nowej nieruchomości w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych) będzie uprawniało Panią do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do całej kwoty ze sprzedaży tego udziału, jaką przeznaczy Pani na cele wskazane w powołanych powyżej przepisach”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa  (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):

Opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych reguluje ustawa z dnia  26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.).

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak stanowi art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

Zgodnie natomiast z treścią art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Podatek dochodowy jest podatkiem osobistym, co oznacza, że podatnikiem jest każda osoba fizyczna osiągająca dochód. W odniesieniu do małżonków oznacza to, że każdy z nich – niezależnie od tego czy panuje między nimi ustrój wspólnoty majątkowej, czy też zawarli oni umowę regulującą w sposób odmienny panujący pomiędzy nimi małżeński ustrój majątkowy – jest odrębnym podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych. Poza wyjątkami wyraźnie wskazanymi w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych (które nie znajdują zastosowania w przedmiotowej sprawie), to zatem każdy z małżonków jest samodzielnym podatnikiem podatku dochodowego, do którego odrębnie określa się przychód, koszty uzyskania przychodów, dochód oraz podatek dochodowy.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 30e ust. 7 ww. ustawy:

Kwestie stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami reguluje natomiast ustawa z dnia  25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).

Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną. Cechą charakterystyczną tego typu współwłasności jest to, że niemożliwe jest ustalenie wielkości udziału małżonków we współwłasności (współwłasność bezudziałowa) oraz żaden z małżonków w czasie jej trwania nie może rozporządzać swymi prawami do majątku wspólnego.

Stosownie natomiast do treści art. 33 pkt 1 i 2 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa.

Zgodnie z art. 47 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

Z powyższego przepisu wynika, że małżonkowie - poprzez zawarcie stosownej umowy - mogą ustanawiać ustrój majątkowy w sposób odmienny od przewidzianego w przepisach o wspólności ustawowej. Umowy takie w zakresie, w jakim ustanawiają zasadę kształtującą ustrój majątkowy, działają na przyszłość i mają charakter organizacyjny.

Ponadto, w doktrynie prawa rodzinnego podkreśla się, że w przypadku majątku osobistego małżonek pozostaje w stosunku do niego podmiotem wyłącznie uprawnionym, co oznacza, że jego uprawnienia do dysponowania przedmiotami wchodzącymi w skład majątku osobistego nie podlegają co do zasady żadnym ograniczeniom, w tym wynikającym z przepisów prawa rodzinnego, takim jak konieczność uzyskania zgody współmałżonka co do możliwości rozporządzania konkretnym składnikiem majątku osobistego.

Możliwe jest więc swobodne dokonywanie pomiędzy małżonkami czynności rozporządzających prowadzących do przeniesienia określonego przedmiotu majątkowego z majątku osobistego do majątku wspólnego.

Jak wskazano wyżej, podatek dochodowy jest podatkiem osobistym, co oznacza, że podatnikiem jest każda osoba fizyczna osiągająca dochód. Z treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika natomiast, że obowiązek podatkowy z tytułu sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych, o których mowa w tym artykule, ciąży na osobie zbywającej.

Biorąc zatem pod uwagę opisane we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa stwierdzam, że w przedstawionej we wniosku i jego uzupełnieniu sytuacji podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość (Nieruchomości 1) będzie Pani mąż jako zbywający lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, do którego przysługuje mu wyłączne prawo własności. Jak wynika bowiem z opisu sprawy, lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość stanowi majątek osobisty Pani męża i przed sprzedażą tego lokalu mieszkalnego nie planujecie Państwo objęcia go wspólnością majątkową małżeńską ani nabycia przez Panią udziału w tym lokalu. W dacie sprzedaży lokalu mieszkalnego to Pani mąż będzie wyłącznym właścicielem tego lokalu.

W konsekwencji, odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość (Nieruchomości 1), którego nie będzie Pani właścicielem ani współwłaścicielem w dacie jego sprzedaży, nie będzie skutkowało powstaniem po Pani stronie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych i nie będzie Pani zobowiązana do złożenia zeznania podatkowego PIT-39 z tytułu tej sprzedaży.

Zatem, Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1, w którym wskazała Pani, że nie ciąży na Pani obowiązek podatkowy na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku ze sprzedażą Nieruchomości 1 i w konsekwencji, nie jest Pani zobowiązana do złożenia zeznania podatkowego PIT-39 w tym zakresie, należało uznać za prawidłowe.

Natomiast, w związku z tym, że na udzielenie odpowiedzi w zakresie pytania nr 2 oraz w zakresie pytania nr 3 oczekiwała Pani wyłącznie w sytuacji uznania za nieprawidłowe stanowiska w zakresie pytania nr 1, udzielenie odpowiedzi na pytania nr 2 i nr 3 stało się bezprzedmiotowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia  29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pani w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Wskazuję również, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa  – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (np. Pani męża).

Końcowo wskazuję, że zapłacona na konto Krajowej Informacji Skarbowej, opłata za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, w części, która stanowi nadpłatę w myśl art. 14f § 2b pkt 3 ustawy Ordynacja podatkowa, zostanie zwrócona w terminie określonym w art. 14f § 2a tej ustawy.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.