Interpretacja 0113-KDIPT2-2.4011.1027.2025.2.ST

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 listopada 2025 r. złożył Pan wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego. Uzupełnił go Pan pismem złożonym 28 grudnia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

16 września 2024 r. na podstawie aktu notarialnego (Rep. A nr …) otrzymał Pan w drodze darowizny od ojca działkę budowlaną o powierzchni 0,1143 ha, położoną przy ul. … (działka nr …) w …. Działkę budowlaną sprzedał Pan 12 listopada 2024 r. za 490 000 zł (Rep. A nr …). Jest Pan polskim rezydentem podatkowym, stanu wolnego – kawaler, nie prowadzi Pan działalności gospodarczej.

W złożonym zeznaniu rocznym PIT-39 wskazał Pan, że całość uzyskanego ze sprzedaży dochodu zamierza wydatkować na własne cele mieszkaniowe korzystając ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT.

W momencie składania wniosku o interpretację indywidualną poczynił Pan już wydatki w związku z potrzebą zaspokojenia własnego celu mieszkaniowego, zakupując mieszkanie z rynku wtórnego przy ul. … wraz z przynależnym miejscem parkingowym w garażu podziemnym, które jest przypisane do lokalu na jednej księdze wieczystej – stanowi całość. Cena nieruchomości nie była rozbijana na cenę mieszkania i cenę miejsca parkingowego. W akcie notarialnym jest informacja o jednej cenie i o jednej księdze wieczystej, w skład której wchodzi mieszkanie oraz przynależne miejsce parkingowe w garażu podziemnym. Mieszkanie ma gwarantować możliwość realizacji własnych celów mieszkaniowych w dni robocze w związku z wykonywaną pracą. … jest centrum Pana życia zawodowego. Do końca sierpnia 2025 r. pracował Pan jako asystent projektanta konstrukcji w biurze projektowym …, od września 2025 r. podjął Pan pracę na budowie jako inżynier budowy na jednej z budów mieszkaniowych …. W momencie składania wniosku o interpretacje indywidualną nie jest Pan właścicielem innej nieruchomości mieszkaniowej … ani nigdy takiej nieruchomości wcześniej … Pan nie posiadał. Cena zakupu nieruchomości to 665 000 zł oraz dodatkowe koszty zakupowe - koszty notarialne umowy końcowej, podatek PCC 2% oraz opłata agenta nieruchomości, który pośredniczył transakcji. Na wyżej wymieniony cel wydał Pan:

1)  350 000 zł – wkład własny,

2)  13 300 zł – podatek PCC,

3)  3 007 zł – koszty notarialne umowy końcowej,

4)  10 975 zł – opłata za usługę pośrednictwa w kupnie nieruchomości ze środków własnych,

5)  oraz zaciągnął Pan kredyt hipoteczny w wysokości 315 000 zł.

Po przekazaniu kluczy na podstawie protokołu zdawczo-odbiorczego z 29 marca 25 r. w ww. nieruchomości przeprowadzał Pan odświeżenie - remont malując ściany, wyrzucając stare meble, sprzątając po poprzednich właścicielach. Remont był przeprowadzany popołudniami w kwietniu i w maju. W tym czasie spędzał Pan tam pojedyncze noce. Od czerwca nastąpiło wstępne wprowadzenie do ww. nieruchomości, które trwało do początku sierpnia. W związku ze zmianą pracy oraz dużymi kosztami utrzymania nieruchomości podjął Pan decyzję o czasowym wynajęciu mieszkania przy ul. … wraz z początkiem września 2025 r. z zamiarem kontynuacji realizacji celów mieszkaniowych w niedługiej przyszłości – planuje Pan ponowne wprowadzenie się do mieszkania w IV kwartale 2026 r. lub IV kwartale 2027 r. Na Pana decyzję miały wpływ wysokie koszty utrzymania mieszkania, w którym mieszkałby Pan sam przy pracy po 10-11h na budowie. Koszt raty kredytu wraz z ubezpieczeniem to około 2 400 zł, czynsz administracyjny około 700 zł, dodatkowo opłata za energię elektryczną i abonament usługi internetowej. Podczas wynajmu mieszkanie będzie zaopiekowane, ogrzewane, a przychód pozwoli pokryć opłaty administracyjne mieszkania oraz koszty kredytu. W tym czasie planuje Pan w dni robocze mieszkać w mieszkaniu rodziców znajdującym się … – nie jest ani nie był Pan właścicielem tego mieszkania, a w weekendy i dni wolne w innej nieruchomości należącej do Pana w miejscowości …. To rozwiązanie zapewnia Panu lepszy dojazd do pracy oraz finansowanie wysokich kosztów utrzymania nowo nabytego mieszkania.

W 2026 r. i 2027 r. planuje Pan poczynić dodatkowe wydatki na własne cele mieszkaniowe. Od 2015 r. na podstawie notarialnej umowy darowizny (Rep. A nr …) jest Pan właścicielem gruntu (działki nr …) z zabudową jednorodzinną – dom jednorodzinny na działce o powierzchni 0,0579 ha, znajdujący się przy ... Dom wraz z działką otrzymał Pan drogą darowizny od rodziców. Nabycie ww. nieruchomości nastąpiło przed uzyskaniem dochodu ze sprzedaży działki budowlanej w 2024 r. W akcie notarialnym została ustanowiona dożywotnia i bezpłatna służebność mieszkania w budynku mieszkalnym dla rodziców. Dom … jest centrum Pana życia osobistego, rodzinnego. Spędza Pan tu weekendy, święta, dni wolne i w takiej formie będzie to kontynuowane również w przyszłości. Jest Pan osobą stanu wolnego, więc w momencie składania wniosku o interpretację indywidualną jest to Pana jedyne centrum życia osobistego i rodzinnego. W domu … zamieszkuje również Pana pies. Chciałby Pan przeprowadzić termomodernizację domu jednorodzinnego … – wykonanie docieplenia styropianem wraz z pracami elewacyjnymi, wymianę stolarki drzwiowej wewnętrznej, zakup wraz z montażem klimatyzatora ściennego (ściśle przytwierdzony). Koszty ww. robót planuje Pan zakwalifikować jako wydatkowane na własne cele mieszkaniowe. Nie zamierza korzystać Pan równolegle z żadnej ulgi termomodernizacyjnej w związku z ww. pracami budowlanymi.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że przysługuje Panu prawo własności nieruchomości niezabudowanej (działki nr …). Był Pan jedynym właścicielem ww. nieruchomości. Sprzedaż ww. nieruchomości nie nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nabycie lokalu mieszkalnego położonego … nastąpiło 21 marca 2025 r. na podstawie aktu notarialnego nr …. Tytuł prawny jaki przysługuje Panu do ww. lokalu to lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość. Lokal mieszkalny położony … został oddany w najem długoterminowy (najem prywatny, ryczałt 8,5%). Własny cel mieszkaniowy rozumie Pan jako zapewnienie sobie miejsca do życia i pracy oraz możliwość realizacji podstawowych potrzeb życiowych, takich jak spanie, odpoczynek, przygotowanie posiłków i higiena. Lokal mieszkalny … umożliwia i będzie umożliwiał realizację pracy zarobkowej w tym mieście jako centrum Pana życia zawodowego. Nieruchomość położona … pełni funkcję miejsca życia osobistego. Takie rozumienie własnego celu mieszkaniowego jest zgodne z opisem przedstawionym we wcześniejszym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

Wydatki poniesione na zakup lokalu mieszkalnego położonego …, które zamierza Pan uwzględnić w ramach ulgi mieszkaniowej:

·      kwota wkładu własnego na zakup mieszkania

·      opłata dla agenta nieruchomości związana bezpośrednio z pośrednictwem przy zakupie lokalu,

·      podatek od czynności cywilnoprawnych (PCC),

·      taksa notarialna,

·      opłaty sądowe związane z nabyciem lokalu.

Wydatki (kwoty):

• 350 000 zł – kwota wkładu własnego na zakup mieszkania przy ul. …,
• 10 975 zł – opłata dla agenta nieruchomości, kwota uwzględniona na fakturze od biura nieruchomości prowadzącego sprzedaż,
• 13 319 zł – podatek od czynności cywilnoprawnych, kwota uwzględniona na fakturze od notariusza,
• 2 767,50 zł – koszty notarialne (taksa notarialna, wypisy aktu notarialnego, wniosek wieczystoksięgowy dla aktu notarialnego), pozycje uwzględnione na fakturze od notariusza,
• 400 zł – opłata sądowa, kwota uwzględniona na fakturze od notariusza.

Łączna kwota: 377 461,50 zł.

Kwota 377 461,50 zł została już wydana na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym w marcu 2025 r.

Dokładna kwota wydatków związanych z termomodernizacją i pracami remontowymi budynku mieszkalnego położonego …, opisanymi we wniosku nie jest znana na etapie składania wniosku. Jeżeli suma faktycznie poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe będzie niższa niż przychód ze sprzedaży nieruchomości (działki nr …), zostanie złożona odpowiednia korekta rozliczenia. Według wstępnych szacunków koszt prac remontowych nie powinien przekroczyć kwoty 85 000 zł. Remont nieruchomości położonej … zostanie wykonany do końca 2027 r., w terminie 3 lat licząc od końca roku podatkowego, w którym została dokonana sprzedaż nieruchomości (działki nr …), zgodnie z terminem wskazanym w treści ustawy. Docieplenie styropianem, prace elewacyjne są planowane na 2026 r. Pozostałe wydatki – wymiana stolarki drzwiowej wewnętrznej oraz zakup klimatyzatora przyściennego wraz z montażem planuje Pan realizować do końca 2027 r. Są zaplanowane wydatki na wykonanie termomodernizacji budynku – docieplenie styropianem oraz prace elewacyjne. Dodatkowo wymiana stolarki drzwiowej wewnętrznej wraz z montażem i zakup klimatyzatora naściennego wraz z montażem.

Rodzaje materiałów/kosztów:

1)  materiały termoizolacyjne (styropian, kleje, siatka, dyble, tynk elewacyjny),

2)  koszt robocizny - usługi związane z wykonaniem docieplenia i elewacji budynku,

3)  drzwi wewnętrzne wraz z montażem,

4)  klimatyzator ścienny wraz z montażem i wykonaniem instalacji.

Będzie Pan posiadał wystawione na swoje imię i nazwisko faktury VAT, rachunki oraz inne rzetelne i wiarygodne dowody potwierdzające poniesienie wydatków na remont ww. budynku.

Pytania

1.  Czy wynajmowanie zakupionego przez Pana mieszkania uprawnia Pana do zakwalifikowania poniesionych wydatków na zakup mieszkania, jako przeznaczonych na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, korzystających ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy?

2.  Czy poniesione przez Pana wydatki na zakup miejsca postojowego w garażu przynależącego do mieszkania, stanowią wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych korzystające ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy?

3.  Czy poniesione przez Pana wydatki na drugą nieruchomość – remont domu jednorodzinnego (docieplenie styropianem, wykonanie elewacji, wymiana stolarki drzwiowej wewnętrznej, instalacja klimatyzacji), będą stanowiły wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych korzystające ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania wymienione zostały w art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy.

Stosownie do postanowień ust. 25 tego przepisu, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem.

Wskazując jako cel mieszkaniowy nabycie lokalu mieszkalnego, ustawa nie określa kiedy i jak długo podatnik powinien mieszkać w nabytym lokalu mieszkalnym, aby zrealizował cel mieszkaniowy. Tym samym brak jest podstaw do uznania, że podatnik nie realizuje celu mieszkaniowego w przypadku, gdy nabył lokal mieszkalny aby w nim zamieszkać, ale - z różnych powodów - zamieszka w nim po upływie pewnego czasu. W takim przypadku, okoliczność, że np. przez jakiś czas lokal będzie wynajmowany nie pozbawia podatnika prawa do zwolnienia, ważne jest to, że nieruchomość została nabyta z zamiarem realizacji własnego celu mieszkaniowego. Co istotne, nie jest przeszkodą dla zastosowania omawianego zwolnienia wynajęcie nieruchomości mieszkalnej innemu podmiotowi – i to zarówno przed realizacją własnego celu mieszkaniowego, jak i już po tym fakcie. Innymi słowy, nie ma znaczenia kolejność wykonywanych działań. Ważne jest jedynie to, że nieruchomość została nabyta w celu realizacji własnego celu mieszkaniowego - czy to od razu po jej nabyciu, czy też w czasie późniejszym.

Nawiązując do stanu faktycznego, nabył Pan lokal mieszkalny na własne cele mieszkaniowe, który jest przedstawiony jako wydatek w art. 21 ust. 25 pkt 1 oraz spełnił Pan wszystkie warunki konieczne do zastosowania ulgi na własne cele mieszkaniowe opisane w art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. W ustawie nie ma żadnego zapisu mówiącego o tym jak długo ma trwać cel mieszkaniowy oraz ustawa nie zabrania wynajęcia mieszkania. Jest to faktyczna potrzeba wydatkowania na własne cele mieszkaniowe związana z pracą zawodową, która będzie kontynuowana w przyszłości. Z uwagi na to, że ustawa nie określa jak długo ma trwać cel mieszkaniowy, można uznać, że cel ten został już zrealizowany w okresie od 29 marca 2025 r. do początku sierpnia, ale co więcej będzie on w niedługim czasie po zakończeniu wynajmu, kontynuowany. Zakup mieszkania i opisana sytuacja nie jest związana z prowadzeniem działalności gospodarczej ani obrotem nieruchomościami w celu zarobkowym. Posiada Pan dokumenty potwierdzające zatrudnienie … na podstawie umowy o pracę, które jest wciąż realizowane do dnia wnioskowania o interpretację indywidualną. Nie jest Pan właścicielem innej nieruchomości mieszkalnej znajdującej się ….

W Pana ocenie, nie ma żadnych przeciwwskazań do zastosowania ulgi mieszkaniowej na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, również w aktualnej sytuacji, gdy mieszkanie zostało wynajęte. Poniesione wydatki na zakup mieszkania mogą zostać w rezultacie uwzględnione przy obliczaniu dochodu zwolnionego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, tzw. ulgi mieszkaniowej. Zaprezentowane stanowisko znajduje oparcie w utrwalonej i aktualnej linii interpretacyjnej, jak również w licznych wyrokach sądów administracyjnych potwierdzających prezentowaną wykładnię przepisów między innymi:

a)  wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 14 listopada 2019 r., sygn. akt I SA/GI 1081/19, gdzie wskazano, że zastosowaniu zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie stoi na przeszkodzie oddanie zakupionego lokalu w najem, zwłaszcza jeżeli tego typu aktywność podatnika nie nosi znamion działalności gospodarczej;

b)  NSA w wyroku z 29 listopada 2016 r. (II FSK 3126/14), w którym wnioskodawczyni zamieszkiwała w domu jednorodzinnym po rodzicach, otrzymanym w spadku, który ze względu na koszty utrzymania i stan zdrowia (II grupa inwalidzka) zamierzała sprzedać. Z powodu trudnej sytuacji życiowej (utrata pracy, utrzymanie córki, niski dochód z pracy) zdecydowała się wynająć mieszkania zakupione wcześniej za przychody ze zbycia nieruchomości. Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego „czasowe, uzasadnione obiektywnymi okolicznościami wynajęcie zakupionych lokali mieszkalnych samo w sobie nie może przesądzać o tym, że podatnik nie będzie w nich realizował w tych mieszkaniach własnych celów mieszkaniowych. Ustawodawca nie zastrzegł w treści analizowanych przepisów, że własny cel mieszkaniowy w zakupionym lokalu ma być realizowany nieprzerwanie od daty jego nabycia”;

c)  NSA w wyroku z 17 maja 2017 r. (II FSK 1053/15), w którym wnioskodawca planował wynajęcie mieszkań nabytych za przychód ze sprzedaży nieruchomości, przyznał rację wnioskodawcy, stwierdzając, że czasowe wynajęcie nie jest przeszkodą dla uznania możliwości zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f.

d)  interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 9 stycznia 2025 r., nr 0112-KDIL2-2.4011.728.2024.3.MC – Dyrektor KIS ponownie potwierdza, że wynajem mieszkania nie powoduje utraty ulgi mieszkaniowej;

e)  interpretacja indywidualna z 11 sierpnia 2023 r., nr 0113-KDIPT2-2.4011.447.2023.3.KR – Dyrektor KIS potwierdza stanowisko Wnioskodawcy i potwierdza prawo do zastosowania ulgi. Wnioskodawca, który spędzał pojedyncze noce w zakupionym mieszkaniu na własne cele mieszkaniowe w okresie krótszym niż pół roku, oddał je w najem bez zamiaru kontynuowania realizacji własnych celów mieszkaniowych w ww. nieruchomości w przyszłości.

Ad 2

Wraz z mieszkaniem, w tym samym akcie notarialnym nabył Pan miejsce postojowe w wielostanowiskowym pomieszczeniu garażowym wewnątrz (w podziemiach) budynku mieszkalnego wielorodzinnego. Cena nieruchomości nie była rozbijana na cenę mieszkania i cenę miejsca parkingowego. W akcie notarialnym jest informacja o jednej cenie i o jednej księdze wieczystej, w skład której wchodzi mieszkanie oraz przynależne miejsce parkingowe w garażu podziemnym. W Pana ocenie, wydatki na zakup miejsca postojowego w garażu przynależącego do mieszkania, stanowią wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 ustawy o PIT korzystające ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.

W tym miejscu należy odnieść się do prospołecznego celu wprowadzonej ulgi mieszkaniowej. Biorąc pod uwagę zmieniające się realia oraz nacisk na ograniczanie ogólnodostępnych miejsc postojowych, należy zwrócić uwagę, że w obecnych czasach posiadanie miejsca postojowego w garażu (jego zakup) nie powinno uchodzić za wydatek przekraczający standardowy koszt związany z nabyciem nieruchomości mieszkalnej, który realizowany jest w momencie zakupu nieruchomości mieszkalnej. … jest miastem wojewódzkim, gdzie w obrębie zakupionej nieruchomości występuje gęsta zabudowa mieszkaniowa. Biorąc pod uwagę aktualne realia usytuowania miejsc parkingowych w obszarach miejskich zasadnym jest uznanie, że wydatki poniesione na zakup miejsca postojowego w garażu (które nie jest odrębną nieruchomością) stanowią wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe i mogą one zostać w rezultacie uwzględnione przy obliczaniu dochodu zwolnionego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, tzw. ulgi mieszkaniowej.

Prezentowane stanowisko znajduje potwierdzenie zarówno w orzecznictwie sądów administracyjnych, jak i w wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacjach indywidualnych:

a)  interpretacja indywidualna nr 0112-KDSL1-2.4011.283.2025.2.PS z 16 lipca 2025 r. – Dyrektor KIS potwierdza, że zakup miejsca postojowego w wielostanowiskowym pomieszczeniu garażowym wewnątrz (w podziemiach) budynku mieszkalnego wielorodzinnego można uznać za wydatkowanie na własne cele mieszkaniowe;

b)  wyrok NSA z 19 listopada 2024 r., sygn. akt II FSK 300/22 – zdaniem Sądu „Organ w skardze kasacyjnej podtrzymał stanowisko, że miejsca postojowe oraz pomieszczenie gospodarcze nie służą zaspokajaniu własnych potrzeb mieszkaniowych. W odniesieniu do analizowanych przepisów celem ustawodawcy było stworzenie preferencji dla zaspokajania potrzeb mieszkaniowych podatników, a nie zapewnienia im możliwości/wygody parkowania samochodów oraz możliwości np. przechowywania/składowania innych rzeczy. Naczelny Sąd Administracyjny nie podziela tej argumentacji organu uznając, że nie uwzględnia ona obecnych realiów i standardów panujących na rynku mieszkań, szczególnie w obszarach miejskich. Wobec praktyki likwidowania miejsc postojowych ogólnie dostępnych, korzystanie z mieszkania bez miejsca postojowego znajdującego się w tzw. hali garażowej budynku coraz częściej staje się wręcz niemożliwe. Z tego względu prawo budowlane reguluje tę kwestię i nakłada obowiązek ich zapewnienia w realizowanych inwestycjach, w tym mieszkaniowych (por. rozporządzenie Ministra Infrastruktury z dnia 12 kwietnia 2002 r. w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie – Dz.U. z 2022 r. poz. 1225 z późn. zm.). Korzystanie z miejsc postojowych w analizowanym przypadku związane jest z zaspakajaniem potrzeb mieszkaniowych Skarżącego”.

Ad 3

Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1-2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się: budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego.

Tak więc uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, zwolnienie od podatku dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika.

Z wykładni językowej przytoczonych uprzednio przepisów, a w szczególności z zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, sformułowania: „(...) wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości (...), jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe (...)” wynika, że podstawową okolicznością decydującą o stosowaniu powyższego zwolnienia jest przeznaczenie w określonym czasie przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości na własne cele mieszkaniowe. Innymi słowy ważny jest moment uzyskania przychodu i poniesienia wydatku. Ustawodawca nie zastrzegł jednak, że własne cele mieszkaniowe podatnika muszą się ograniczać do posiadania przez niego tylko jednej nieruchomości mieszkalnej. Zatem osoba, która posiada miejsce zamieszkania może nabyć kolejną nieruchomość mieszkalną w celu zaspokojenia własnych celów mieszkaniowych.

Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 30 sierpnia 2018 r., sygn. akt II FSK 2413/16 wskazał: „Zdaniem NSA, nie stoi na przeszkodzie skorzystania z analizowanej ulgi okoliczność, że podatnik nabywa kilka lokali mieszkalnych, jak i to, że aktualnie posiada inny lokal mieszkalny, w którym zamieszkuje (...). Jeżeli zatem podatnik dokonuje zakupu co najmniej dwóch lokali mieszkaniowych w dwóch różnych miejscowościach, co wynika stąd, że w jednej miejscowości pracuje, w drugiej koncentruje się jego życie rodzinne wówczas można uznać, że własny cel mieszkaniowy jest realizowany w odniesieniu do obu lokali (...).

Nawiązując do opisanego stanu faktycznego uważa Pan, że remont domu jednorodzinnego (docieplenie styropianem, wykonanie elewacji, wymiana stolarki drzwiowej wewnętrznej, instalacja klimatyzacji), będą stanowiły wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych korzystających ze zwolnienia na podstawie art 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.

Dom … jest centrum Pana życia osobistego, rodzinnego. Spędza Pan tu weekendy, święta, dni wolne i w takiej formie będzie to kontynuowane również w przyszłości. Jest Pan osobą stanu wolnego, więc w momencie składania wniosku o interpretację indywidualną jest to Pana jedyne centrum życia osobistego i rodzinnego. W domu … zamieszkuje również Pana pies. Ustawodawca w żaden sposób nie ogranicza możliwości skorzystania z ulgi tylko na jedną nieruchomość. Celem nadrzędnym jest realizacja własnych celów mieszkaniowych, które zgodnie z wyrokiem NSA z 30 sierpnia 2018 r., sygn. akt II FSK 2413/16 nie można rozumieć wąsko.

Prezentowane stanowisko znajduje potwierdzenie w orzecznictwie sądów oraz Dyrektora KIS:

a)  indywidualna interpretacja nr 0112-KDSL1-1.4011.528.2024.1.AK z 4 listopada 2024 r. - Podatniczka i jej mąż w ciągu tygodnia mieszkają w mieszkaniu zlokalizowanym w miejscowości, w której pracują. W roku 2023 sprzedali jeden z nich i za środki uzyskane z tej sprzedaży kupili kolejne mieszkanie, tym razem położone w miejscowości, w której spędzają większość weekendów. Po zakupie korzystali przemiennie z dwóch mieszkań – w miejscowości, gdzie są zatrudnieni i w miejscowości, w której spędzają weekendy;

b)  wyrok NSA z 17 maja 2017 r., sygn. akt II FSK 1053/15: „(…) Ustawodawca w odniesieniu do omawianego zwolnienia posługuje się zwrotem niedookreślonym „własnych celów mieszkaniowych”. W ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego, zwrotu tego nie można jednak zawężać. Ustawodawca w żaden sposób nie limituje bowiem lokali, które podatnik może nabyć. To zaś, czy podatnik w drodze nabytych lokali realizuje własne cele mieszkaniowe, bądź jego działania wypełniają znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, wymaga indywidualnej oceny w konkretnym stanie faktycznym”;

c)  wyrok NSA z 30 sierpnia 2018 r., sygn. akt II FSK 2413/16: „(…) Jeżeli zatem podatnik dokonuje zakupu co najmniej dwóch lokali mieszkaniowych w dwóch różnych miejscowościach, co wynika stąd, że w jednej miejscowości pracuje, w drugiej koncentruje się jego życie rodzinne wówczas można uznać, że własny cel mieszkaniowy jest realizowany w odniesieniu do obu lokali”;

d)  indywidualna interpretacja 0115-KDIT3.4011.256.2023.1.DP z 17 maja 2023 r. - Dyrektor KIS potwierdził możliwość skorzystania z ulgi na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnikowi, który posiadał kilka innych nieruchomości w tej samej miejscowości.

W Pana ocenie, wszystkie opisane wydatki – zarówno na zakup mieszkania … wraz z miejscem postojowym, jak i planowany remont domu jednorodzinnego … – spełniają przesłanki uznania ich za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym uprawniają do skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.

Zakup mieszkania … i jego czasowy wynajem

Wskazuje Pan, że nabył mieszkanie w celu realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych związanych z wykonywaną pracą ….

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych:

• nie określa minimalnego czasu, przez jaki podatnik ma zamieszkiwać w nabytym lokalu,
• nie nakłada obowiązku nieprzerwanego zamieszkiwania od momentu nabycia,
• nie wyłącza możliwości czasowego wynajęcia lokalu.

Przepisy posługują się pojęciem własnego celu mieszkaniowego, które należy rozumieć jako zamiar wykorzystania nieruchomości do zaspokojenia swoich potrzeb mieszkaniowych, a nie nieprzerwane, stałe przebywanie w lokalu. Pan ze względu na wysokość kosztów utrzymania i zmianę warunków pracy – podjął decyzję o czasowym wynajmie, przy zachowaniu zamiaru ponownego zamieszkania w przyszłości. Wynajem ma charakter pomocniczy i zabezpiecza możliwość dalszej spłaty kredytu i utrzymania mieszkania, a nie stanowi prowadzenia działalności zarobkowej lub inwestycyjnej. Pana działania są zgodne z treścią przepisów oraz z ich celem, którym jest umożliwienie zaspokajania potrzeb mieszkaniowych podatnika w sposób racjonalny i dostosowany do jego sytuacji życiowej.

Zakup miejsca postojowego związanego z mieszkaniem

Wydatki na zakup miejsca postojowego w garażu podziemnym stanowią element wydatku na nabycie lokalu mieszkalnego. Miejsce postojowe:

• zostało nabyte łącznie z lokalem w ramach jednej transakcji,
• objęte jest tą samą księgą wieczystą,
• nie stanowi odrębnej niezależnej nieruchomości,
• jest funkcjonalnie, prawnie i technicznie związane z lokalem mieszkalnym.

W świetle przepisów prawa cywilnego składniki trwale związane z nieruchomością stanowią jej części składowe. Miejsce postojowe nabyte w opisany sposób nie funkcjonuje samodzielnie i służy prawidłowemu, typowemu korzystaniu z lokalu mieszkalnego. W konsekwencji stanowi ono część wydatku poniesionego na nabycie nieruchomości mieszkalnej i jako takie kwalifikuje się jako wydatek na własny cel mieszkaniowy.

Remont domu jednorodzinnego w … jako wydatek na własne cele mieszkaniowe

Planowane nakłady – obejmujące wykonanie docieplenia, prace elewacyjne, wymianę stolarki drzwiowej oraz montaż klimatyzacji – mieszczą się w zakresie wydatków na remont własnego budynku mieszkalnego wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o PIT.

Korzysta Pan z domu … jako rzeczywistego centrum życia prywatnego i rodzinnego. Dom ten:

• służy zaspokojeniu Pana osobistych potrzeb mieszkaniowych,
• pozostaje miejscem, w którym regularnie przebywa Pan w czasie wolnym,
• stanowi jedyny ośrodek życia rodzinnego.

Przepisy ustawy nie ograniczają realizacji własnych celów mieszkaniowych wyłącznie do jednej nieruchomości. Jest dopuszczalne, aby podatnik realizował swoje potrzeby mieszkaniowe w więcej niż jednym miejscu, jeżeli wynika to z podziału życia zawodowego i prywatnego. Tak jest w Pana sytuacji, pracuje Pan …, natomiast swoje życie rodzinne koncentruje w domu jednorodzinnym ….

Nie korzysta Pan i nie zamierza korzystać z ulgi termomodernizacyjnej w związku z opisanymi pracami, co wyklucza ryzyko podwójnego skorzystania z preferencji podatkowych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że nienastępująca w wykonaniu działalności gospodarczej sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.

Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):

Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do dokonania rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o przyjęciu darowizny. Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa darowizny pod rygorem nieważności, powinna mieć formę aktu notarialnego. Tym samym zawarcie umowy darowizny nieruchomości powoduje przejście jej własności na obdarowanego z chwilą zawarcia aktu notarialnego, w którym darczyńca daruje tę nieruchomość obdarowanemu, a obdarowany darowiznę przyjmuje.

Biorąc pod uwagę powyższe, sprzedaż w listopadzie 2024 r. działki budowlanej, nabytej przez Pana we wrześniu 2024 r. w drodze umowy darowizny, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ została dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości (działki).

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ww. ustawy:

Zgodnie z powyższym, przychodem z odpłatnego zbycia jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, o ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.

Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

Zgodnie z art. 22 ust. 6d ww. ustawy:

Zgodnie z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak wynika z powyższych przepisów, w przedstawionej sprawie podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:

Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy stanowi, że:

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D × W/P

gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

Powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Katalog wydatków stanowiących własne cele mieszkaniowe podatnika wskazany w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca w sposób jednoznaczny wskazał cele mieszkaniowe, których realizacja pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego ze zbycia nieruchomości.

Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 21 ust. 25a ww. ustawy:

W myśl art. 21 ust. 26 ww. ustawy:

Natomiast stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:

Ustawodawca uzależnia prawo do skorzystania ze zwolnienia od wydatkowania przez podatnika w ściśle określonym czasie, przychodu (jego równowartości) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na realizację własnego celu mieszkaniowego. Omawiane zwolnienie jest wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, co oznacza, że wszelkie odstępstwa od tej zasady muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. W związku z tym, tylko wydatkowanie przychodu (jego równowartości) z odpłatnego zbycia – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131, a szczegółowo opisane w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.

Zatem zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wymaga przeznaczenia równowartości przychodu ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych na preferowane przez ustawodawcę cele, a takim przychodem jest wartość wyrażona w umówionej cenie sprzedaży, nie zaś faktycznie posiadane środki finansowe. W art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca nie mówi o zaspokojeniu własnych celów mieszkaniowych konkretnie za środki finansowe otrzymane z tytułu sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych. Stanowi natomiast o przeznaczeniu na preferowany cel przychodu rozumianego zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc kwoty w wysokości (wartości) pozostającej w granicach umówionej ceny sprzedaży nieruchomości przez podatnika.

Treść art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazuje, że oprócz czasu, w którym przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości ma zostać wydatkowany, istotny jest również cel, na który został (zostanie) wydatkowany. Ustawodawca w art. 21 ust. 25 ww. ustawy, zawarł katalog wydatków stanowiących „własne cele mieszkaniowe” podatnika, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy. Katalog tych wydatków ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe w sposób jednoznaczny wskazał realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży.

Pana wątpliwości dotyczą możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z wydatkowaniem środków pieniężnych uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości (działki nr …) nabytej w drodze darowizny na zakup lokalu mieszkalnego położonego … wraz z miejscem parkingowym oraz remont domu jednorodzinnego położonego ….

W opisie sprawy wskazał Pan, że 16 września 2024 r. na podstawie aktu notarialnego otrzymał Pan w drodze darowizny od ojca działkę budowlaną (działka nr …) położoną w …. Działkę budowlaną sprzedał Pan 12 listopada 2024 r. za 490 000 zł. Jest Pan polskim rezydentem podatkowym, stanu wolnego – kawaler, nie prowadzi Pan działalności gospodarczej.

W momencie składania wniosku o interpretację indywidualną poczynił Pan już wydatki w związku z potrzebą zaspokojenia własnego celu mieszkaniowego, zakupując mieszkanie z rynku wtórnego … wraz z przynależnym miejscem parkingowym w garażu podziemnym, które jest przypisane do lokalu na jednej księdze wieczystej – stanowi całość. Cena nieruchomości nie była rozbijana na cenę mieszkania i cenę miejsca parkingowego. W akcie notarialnym jest informacja o jednej cenie i o jednej księdze wieczystej, w skład której wchodzi mieszkanie oraz przynależne miejsce parkingowe w garażu podziemnym. Mieszkanie ma gwarantować możliwość realizacji własnych celów mieszkaniowych w dni robocze w związku z wykonywaną pracą. … jest centrum Pana życia zawodowego. Do końca sierpnia 2025 r. pracował Pan jako asystent projektanta konstrukcji w biurze projektowym …, od września 2025 r. podjął Pan pracę na budowie jako inżynier budowy na jednej z budów mieszkaniowych …. W momencie składania wniosku o interpretacje indywidualną nie jest Pan właścicielem innej nieruchomości mieszkaniowej … ani nigdy takiej nieruchomości wcześniej … Pan nie posiadał. Cena zakupu nieruchomości to 665 000 zł oraz dodatkowe koszty zakupowe - koszty notarialne umowy końcowej, podatek PCC 2% oraz opłata agenta nieruchomości, który pośredniczył transakcji. Na wyżej wymieniony cel wydał Pan:

·      350 000 zł – wkład własny,

·      13 300 zł – podatek PCC,

·      3 007 zł – koszty notarialne umowy końcowej,

·      10 975 zł – opłata za usługę pośrednictwa w kupnie nieruchomości ze środków własnych,

·      oraz zaciągnął Pan kredyt hipoteczny w wysokości 315 000 zł.

Po przekazaniu kluczy na podstawie protokołu zdawczo-odbiorczego z 29 marca 2025 r. w ww. nieruchomości przeprowadzał Pan odświeżenie - remont. Remont był przeprowadzany popołudniami w kwietniu i w maju. W tym czasie spędzał Pan tam pojedyncze noce. Od czerwca nastąpiło wstępne wprowadzenie do ww. nieruchomości, które trwało do początku sierpnia. W związku ze zmianą pracy oraz dużymi kosztami utrzymania nieruchomości podjął Pan decyzję o czasowym wynajęciu mieszkania wraz z początkiem września 2025 r. z zamiarem kontynuacji realizacji celów mieszkaniowych w niedługiej przyszłości – planuje Pan ponowne wprowadzenie się do mieszkania w IV kwartale 2026 r. lub IV kwartale 2027 r. W tym czasie planuje Pan w dni robocze mieszkać w mieszkaniu rodziców znajdującym się … – nie jest ani nie był Pan właścicielem tego mieszkania, a w weekendy i dni wolne w innej nieruchomości należącej do Pana w miejscowości …. To rozwiązanie zapewnia Panu lepszy dojazd do pracy oraz finansowanie wysokich kosztów utrzymania nowo nabytego mieszkania.

W 2026 r. i 2027 r. planuje Pan poczynić dodatkowe wydatki na własne cele mieszkaniowe. Od 2015 r. na podstawie notarialnej umowy darowizny jest Pan właścicielem gruntu (działki nr …) z zabudową jednorodzinną – dom jednorodzinny znajdujący się przy ul. …. Dom wraz z działką otrzymał Pan drogą darowizny od rodziców. Nabycie ww. nieruchomości nastąpiło przed uzyskaniem dochodu ze sprzedaży działki budowlanej w 2024 r. W akcie notarialnym została ustanowiona dożywotnia i bezpłatna służebność mieszkania w budynku mieszkalnym dla rodziców. Dom … jest centrum Pana życia osobistego, rodzinnego. Spędza Pan tu weekendy, święta, dni wolne i w takiej formie będzie to kontynuowane również w przyszłości. Jest Pan osobą stanu wolnego, więc w momencie składania wniosku o interpretację indywidualną jest to Pana jedyne centrum życia osobistego i rodzinnego. Chciałby Pan przeprowadzić termomodernizację domu jednorodzinnego … – wykonanie docieplenia styropianem wraz z pracami elewacyjnymi, wymianę stolarki drzwiowej wewnętrznej, zakup wraz z montażem klimatyzatora ściennego (ściśle przytwierdzony). Koszty ww. robót planuje Pan zakwalifikować jako wydatkowane na własne cele mieszkaniowe. Nie zamierza korzystać Pan równolegle z żadnej ulgi termomodernizacyjnej w związku z ww. pracami budowlanymi.

Nabycie lokalu mieszkalnego położonego … nastąpiło 21 marca 2025 r. na podstawie aktu notarialnego. Tytuł prawny jaki przysługuje Panu do ww. lokalu to lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość. Lokal mieszkalny położony … został oddany w najem długoterminowy. Własny cel mieszkaniowy rozumie Pan jako zapewnienie sobie miejsca do życia i pracy oraz możliwość realizacji podstawowych potrzeb życiowych, takich jak spanie, odpoczynek, przygotowanie posiłków i higiena. Lokal mieszkalny … umożliwia i będzie umożliwiał realizację pracy zarobkowej w tym mieście jako centrum Pana życia zawodowego. Nieruchomość położona … pełni funkcję miejsca życia osobistego. Takie rozumienie własnego celu mieszkaniowego jest zgodne z opisem przedstawionym we wcześniejszym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

Wydatki poniesione na zakup lokalu mieszkalnego położonego …, które zamierza Pan uwzględnić w ramach ulgi mieszkaniowej:

·      350 000 zł – kwota wkładu własnego na zakup mieszkania,

·      10 975 zł – opłata dla agenta nieruchomości,

·      13 319 zł – podatek od czynności cywilnoprawnych,

·      2 767,50 zł – koszty notarialne (taksa notarialna, wypisy aktu notarialnego, wniosek wieczystoksięgowy dla aktu notarialnego),

·      400 zł – opłata sądowa.

- łączna kwota: 377 461,50 zł.

Kwota 377 461,50 zł została już wydana na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym w marcu 2025 r.

Dokładna kwota wydatków związanych z termomodernizacją i pracami remontowymi budynku mieszkalnego położonego …, opisanymi we wniosku nie jest znana na etapie składania wniosku. Jeżeli suma faktycznie poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe będzie niższa niż przychód ze sprzedaży nieruchomości (działki nr …), zostanie złożona odpowiednia korekta rozliczenia. Według wstępnych szacunków koszt prac remontowych nie powinien przekroczyć kwoty 85 000 zł. Remont nieruchomości położonej … zostanie wykonany do końca 2027 r., w terminie 3 lat licząc od końca roku podatkowego, w którym została dokonana sprzedaż nieruchomości (działki nr …), zgodnie z terminem wskazanym w treści ustawy. Docieplenie styropianem, prace elewacyjne są planowane na 2026 r. Pozostałe wydatki – wymiana stolarki drzwiowej wewnętrznej oraz zakup klimatyzatora przyściennego wraz z montażem planuje Pan realizować do końca 2027 r.

Rodzaje materiałów/kosztów:

• materiały termoizolacyjne (styropian, kleje, siatka, dyble, tynk elewacyjny),

• koszt robocizny - usługi związane z wykonaniem docieplenia i elewacji budynku,
• drzwi wewnętrzne wraz z montażem,
• klimatyzator ścienny wraz z montażem i wykonaniem instalacji.

Będzie Pan posiadał wystawione na swoje imię i nazwisko faktury VAT, rachunki oraz inne rzetelne i wiarygodne dowody potwierdzające poniesienie wydatków na remont ww. budynku.

Wskazać w tym miejscu należy, że ulgi i zwolnienia są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania wynikającej z art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 1997 r. Nr 78 poz. 483 ze zm.) stanowiącego, że:

Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Tym samym podkreślenia wymaga fakt, że tylko określone zdarzenia prawne, bądź spełnienie określonych przesłanek, od których ustawodawca uzależnia prawo do zwolnienia z opodatkowania, skutkuje zwolnieniem dochodu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że w prawie podatkowym w stosunku do wszelkich ulg i zwolnień zabronione jest stosowanie rozszerzającej wykładni przepisów.

Z istoty rozwiązania zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe. Takimi celami mogą być m.in. nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym lokalem (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) oraz budowa, rozbudowa, nadbudowa, przebudowa lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ww. ustawy).

W odniesieniu do przedmiotu sprawy wyjaśniam, że wskazując jako cel mieszkaniowy wydatki poniesione na nabycie lokalu mieszkalnego, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa kiedy i jak długo podatnik powinien mieszkać w nabytym lokalu mieszkalnym, żeby nastąpiła realizacja celu mieszkaniowego. Tym samym brak jest podstaw do uznania, że podatnik nie realizuje celu mieszkaniowego w przypadku, gdy nabył lokal mieszkalny w celu zamieszkania w nim, ale w lokalu tym – z różnych powodów – zamieszka po upływie określonego czasu. W takim przypadku, prawa do zwolnienia nie pozbawia podatnika okoliczność, że np. przez jakiś czas lokal będzie wynajmowany. Co istotne, nie jest przeszkodą dla zastosowania omawianego zwolnienia wynajęcie nieruchomości mieszkalnej innemu podmiotowi – i to zarówno przed realizacją własnego celu mieszkaniowego, jak i już po tym fakcie. Innymi słowy, nie ma znaczenia kolejność wykonywanych działań. Ważne jest jedynie to, że nieruchomość została nabyta w celu realizacji własnego celu mieszkaniowego – czy to od razu po jej nabyciu, czy też w czasie późniejszym.

Należy również wskazać, że ustawodawca regulując omawiane zwolnienie nie ograniczył wydatkowania przychodu z tytułu zbycia nieruchomości lub praw tylko do podatników, którzy nie będą posiadać innych nieruchomości (budynków/lokali mieszkalnych), nie limituje celów które można zrealizować, czy też liczby budynków/lokali, które podatnik może nabyć. Ustawa nie ogranicza prawa do zwolnienia co do liczby posiadanych nieruchomości mieszkalnych, jednakże wyraźnie wskazuje, że skorzystanie ze zwolnienia odnosi się tylko i wyłącznie do tych nieruchomości, które faktycznie służą zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych.

Okoliczność, że w określonych okresach lokal może być wynajmowany, ma charakter wtórny i incydentalny wobec tego nadrzędnego celu. Wynajem nie zmienia przeznaczenia lokalu jako miejsca realizacji własnych celów mieszkaniowych, lecz stanowi jedynie przejściowy sposób gospodarowania nieruchomością, dopuszczalny w świetle ugruntowanego orzecznictwa i praktyki organów podatkowych.

Jeżeli podatnik nabywa nieruchomość z zamiarem realizowania w niej własnego celu mieszkaniowego, to fakt, że wcześniej nieruchomość ta będzie wynajmowana, nie stoi jeszcze na przeszkodzie dla zastosowania zwolnienia podatkowego.

W wyroku z 29 listopada 2016 r., sygn. akt II FSK 3126/14 Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że:

Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ww. ustawy za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione między innymi na nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie związanego z tym lokalem.

Warunkiem omawianego zwolnienia nie jest również nieprzerwane zamieszkiwanie w lokalu. Nie stoi na przeszkodzie skorzystania z analizowanego zwolnienia okoliczność, że podatnik nabywa kolejny lokal mieszkalny, jak i to, że aktualnie posiada inny lokal mieszkalny, w którym zamieszkuje. Niemniej jednak od okoliczności faktycznych konkretnej sprawy będzie zależało, czy rzeczywiście taki zakup realizuje ustawowy warunek uznania własnych celów mieszkaniowych. Z wykładni językowej przywołanego przepisu wynika, że obejmuje on swoją dyspozycją nie tylko cenę zakupu, lecz także inne wydatki związane z nabyciem lokalu mieszkalnego. Zatem koszty związane z nabyciem nieruchomości na własne cele mieszkaniowe, poniesione m.in. na podstawie aktu notarialnego, np. podatek PCC potrącony przez notariusza, taksa notarialna, koszty opłat administracyjnych (np. opłata sądowa) oraz opłata dla agenta nieruchomości uczestniczącego w nabyciu lokalu mieszkalnego, mogą również stanowić wydatki na własne cele mieszkaniowe. Przepis wyraźnie mówi o wydatkach poniesionych „na nabycie” m.in. lokalu mieszkalnego, nie ogranicza zatem ww. zwolnienia tylko do ceny zakupu mieszkania. Oznacza to, że powyższe wydatki mogą stanowić wydatki na cele mieszkaniowe, na tych samych zasadach jak cena nabycia lokalu mieszkalnego.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „remont”.

Pojęcie remontu zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.), zgodnie z którym:

Za „remont” uważa się w szczególności wykonanie robót budowlanych w istniejącym budynku mieszkalnym lub lokalu mieszkalnym wraz z wymianą dotychczas użytkowanych, zużytych składników wyposażenia technicznego budynku lub lokalu (np. dotychczasowej instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, ciepłej wody, gazu przewodowego lub tylko określonych elementów tych instalacji). W ramach wydatków remontowych mogą być ujęte wydatki na zakup m.in. materiałów budowlanych oraz koszt wykonania usługi remontowej.

Podkreślenia wymaga również kwestia, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przez podatnika przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje ściśle określonego sposobu dokumentowania wydatku poniesionego na cele określone w art. 21 ust. 25 ww. ustawy.

Niemniej jednak należy wyjaśnić, że przedmiotowe zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy jest regulacją, która nie ma na celu zwalniać każdego wydatkowania środków. Samo poniesienie przez podatnika wydatku nie świadczy jeszcze o tym, że została spełniona przesłanka skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania.

W art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), ustanowiono, że:

Niemniej w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, skoro zamierza Pan skorzystać ze zwolnienia winien liczyć się z koniecznością wykazania faktu wydatkowania środków ze sprzedaży nieruchomości na cele mieszkaniowe. Organ podatkowy dla celów podatkowych weryfikując możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego uprawniony jest żądać od podatników udowodnienia poniesienia wydatków poprzez przedłożenie rzetelnych i wiarygodnych dowodów, z których w sposób niebudzący żadnych wątpliwości będzie wynikało kto, kiedy i jaki wydatek poniósł, tj. czy środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości faktycznie przeznaczone zostały przez podatnika na cele mieszkaniowe. Takimi dokumentami mogą być m.in. umowy, faktury VAT bądź też inne dokumenty, które ten fakt mogą potwierdzić. Takimi dokumentami mogą więc być również – umowa z wykonawcą na prace budowlane oraz potwierdzenie zapłaty za ich wykonanie – o ile z dokumentów tych jednoznacznie wynika kto, w jakim terminie, jakie wydatki i w jakiej kwocie poniósł. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają wymogu dokumentowania wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe wyłącznie fakturami VAT.

Biorąc pod uwagę powyższe, nienastępująca w ramach działalności gospodarczej, sprzedaż w listopadzie 2024 r. nieruchomości (działki nr …) nabytej przez Pana we wrześniu 2024 r., w drodze darowizny, stanowi dla Pana źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e tej ustawy, ponieważ ww. sprzedaż nastąpiła przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww. nieruchomości.

Natomiast wydatkowanie przez Pana części przychodu z ww. odpłatnego zbycia nieruchomości (działki nr …), na własne cele mieszkaniowe, tj. na nabycie w 2025 r. lokalu mieszkalnego oraz przynależnego temu lokalowi miejsca parkingowego w garażu podziemnym, który to lokal będzie przez pewien czas wynajmowany, podatek od czynności cywilnoprawnych, taksę notarialną, opłaty sądowe związane z nabyciem lokalu oraz opłatę dla agenta nieruchomości związaną bezpośrednio z pośrednictwem przy zakupie lokalu, uprawnia Pana do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Również wydatkowanie części przychodu uzyskanego z ww. odpłatnego zbycia nieruchomości na remont domu jednorodzinnego położonego … (docieplenie styropianem, wykonanie elewacji, wymiana stolarki drzwiowej wewnętrznej, instalacja klimatyzacji), do której to nieruchomości przysługuje Panu prawo własności, uprawnia Pana do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodu z ww. odpłatnego zbycia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu ww. odpłatnego zbycia, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia jest w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód w całości korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy wskazać, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanego pytania i własnego stanowiska, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy, które nie były przedmiotem pytania i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej.

Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego.

Ponadto wskazać należy, że wydając interpretacje indywidualne Organ nie weryfikuje kwot i obliczeń. Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek określenia podstawy opodatkowania, a prawidłowość takiego obliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy w postępowaniu podatkowym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.