Interpretacja 0113-KDIPT2-2.4011.1087.2025.1.ST

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną i rezydentem podatkowym na terytorium Polski. W najbliższym czasie Wnioskodawca planuje sprzedaż niezabudowanych działek gruntu. Przedwstępna umowa sprzedaży w formie aktu notarialnego została już zawarta w dniu 16 stycznia 2025 r. ze wskazaniem terminu umowy przyrzeczonej do 15 czerwca 2025 r. Aneksem z dnia 14 maja 2025 r. wydłużono termin umowy przyrzeczonej do 30 września 2025 r. Aneksem z dnia 30 września 2025 r. wydłużono termin umowy przyrzeczonej do 31 października 2025 r. Aneksem z dnia 10 października 2025 r. wydłużono termin umowy przyrzeczonej do 30 kwietnia 2026 r.

W zakresie planowanej transakcji sprzedaży Wnioskodawca powziął wątpliwość, co do opodatkowania uzyskanego w jej wyniku dochodu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Nieruchomość stanowiąca przedmiot przyszłej transakcji sprzedaży została zakupiona przez Wnioskodawcę i Jego małżonkę do majątku wspólnego w 2009 r. Jest to grunt niezabudowany o powierzchni 1,076 ha położony w miejscowości …, na który składają się trzy działki oznaczone w rejestrze gruntów jako Bp - zurbanizowane tereny niezabudowane. Zgodnie z wypisem z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego miasta …, działki te oznaczone są jako MW, co oznacza przeznaczenie podstawowe jako zabudowa mieszkaniowa, wielorodzinna oraz przeznaczenie uzupełniające jako usługi, usługi turystyczne, zieleń urządzona, ulica dojazdowa, parking. Wnioskodawca dokonał zakupu przedmiotowej działki w celu wybudowania na niej nieruchomości dla siebie i członków swojej najbliższej rodziny (mieszkającej w …). Z tytułu zakupu działki nie odliczono podatku VAT naliczonego. Nieruchomość ta miała być wykorzystana wyłącznie w celach własnych bez zamiaru wynajmu czy dalszej odsprzedaży. Planowana budowa miała być rozpoczęta w ciągu dwóch lat od daty zakupu. Wobec zmiany planów pozostałych członków rodziny, a także w związku z ciągłym brakiem drogi dojazdowej, która miała być zbudowana przez Gminę, Wnioskodawca nie zrealizował planów i działka pozostawała niewykorzystana do dnia dzisiejszego. W roku 2023 pojawił się nabywca w osobie dewelopera - spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, który złożył atrakcyjną ofertę zakupu ww. nieruchomości. Wnioskodawca podjął decyzję o sprzedaży nieruchomości oraz udzielił pełnomocnictwa do celów reprezentacji w urzędach i do celów budowlanych przedstawicielowi strony kupującej, z którą zawarto umowę przedwstępnej sprzedaży. Z uwagi jednak na fakt, iż nabywcą jest przedsiębiorca, który dokonuje zakupu na cele prowadzonej działalności gospodarczej, w celu realizacji przedsięwzięcia deweloperskiego i dalszej sprzedaży lokali mieszkalnych i/lub usługowych, Wnioskodawca powziął wątpliwość i chciałby uzyskać potwierdzenie, że przedmiotowa transakcja, z uwagi na upływ pięcioletniego okresu od daty nabycia nieruchomości, nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W celu uzupełnienia stanu przyszłego i faktycznego, Wnioskodawca przedstawia opis swojej sytuacji majątkowej i aktywności gospodarczej oraz istotne informacje o treści umowy przedwstępnej, oraz przedmiocie sprzedaży.

Wnioskodawca jest przedsiębiorcą od 1995 r. Od początku swojej działalności prowadzi ją wyłącznie w formie spółki cywilnej, dwóch osób fizycznych w zakresie kodu PKD 56.10.A Restauracje i inne placówki gastronomiczne. Taki kod PKD stanowi jedyny obszar działalności spółki od początku jej powstania. Dopiero w październiku 2024 r. podjęto decyzję o rozpoczęciu wynajmu jednego z lokali gastronomicznych, w których dotychczas prowadzona była działalność spółki. W pozostałych dwóch lokalach spółka cywilna prowadzi działalność gastronomiczną. Wnioskodawca nigdy nie podejmował indywidualnej działalności gospodarczej i nie zamierza dokonywać tego w przyszłości.

W ramach zarządzania własnym majątkiem, Wnioskodawca dokonywał uprzednio transakcji zakupu nieruchomości na cele mieszkaniowe własne oraz z zamiarem wykorzystywania ich przez zstępnych/przekazania im w drodze darowizny. W przeszłości dokonał również transakcji zbycia nieruchomości własnych w 2002 r. oraz w 2010 r. Obecnie, Wnioskodawca posiada jedną nieruchomość, w której zamieszkuje z małżonką, jedną działkę niezabudowaną …, którą nabył w roku 2000 i w stosunku do której nie podjęto dotychczas żadnych czynności poza uzyskaniem pozwolenia na budowę oraz trzy mieszkania, które wynajmuje prywatnie (jedno odziedziczone w 2015 r., dwa zakupione do majątku wspólnego). Do niedawna, w jednym z lokali mieszkał jeszcze syn Wnioskodawcy.

Wnioskodawca raz jeszcze podkreśla, że wszystkie decyzje w zakresie transakcji zakupu, sprzedaży nieruchomości podejmowane są w ramach zarządzania prywatnym majątkiem, ewentualnie w celu lokaty kapitału. W tym zakresie Wnioskodawca dokonuje również inwestycji finansowych. Jest to zatem działanie celowe skutkujące rozproszeniem ryzyka inwestycyjnego (rynek finansowy/rynek nieruchomości). Wnioskodawca nigdy nie miał zamiaru podejmować działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami.

Przedmiot planowanej sprzedaży obejmuje działki gruntu nr: A, B, C, obręb ewidencyjny …, o obszarze całej nieruchomości wynoszącym 1,0760 ha, oznaczone sposobem korzystania jako BP – zurbanizowane tereny niezabudowane, położone przy … w miejscowości …, dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy w … prowadzi księgę wieczystą o numerze ….

Od nabycia ww. działek do dnia ich odpłatnego zbycia Wnioskodawca nie podejmował i nie będzie podejmował jakichkolwiek czynności wymagających zaangażowania własnych środków finansowych zmierzających do podniesienia ich wartości.

W dniu 21 sierpnia 2024 r. decyzją nr … Starosta …, na wniosek złożony przez …, działającego jako pełnomocnika inwestora, tj. w imieniu kupującego, zatwierdził projekt zagospodarowania terenu oraz projekt architektoniczno-budowlany i udzielił spółce … (przyszłemu nabywcy) pozwolenia na budowę czterech budynków mieszkalnych, wielorodzinnych z garażami podziemnymi i wiaty osiedlowej wraz z drogami wewnętrznymi i parkingami oraz infrastrukturą techniczną. Pozwolenie zostało wydane z inicjatywy spółki … (przyszłego nabywcy nieruchomości) na mocy udzielonego przez Wnioskodawcę pełnomocnictwa.

Działki nie były udostępniane osobom trzecim przez cały okres ich posiadania. Nie będą udostępniane również do czasu przyszłej transakcji sprzedaży.

Na mocy umowy przedwstępnej strony zobowiązały się zawrzeć umowę sprzedaży do dnia 15 stycznia 2025 r., jednak na mocy kolejnych aneksów termin ten przedłużano. Ostatecznie termin ten ustalono na termin do dnia 30 kwietnia 2026 r. Odroczenie terminu zawarcia umowy przyrzeczonej dokonywane było wyłącznie z inicjatywy Kupującego. Z powyższego tytułu Kupujący będzie zobowiązany zapłacić Wnioskodawcy karne odsetki przewidziane w umowie przedwstępnej.

Wnioskodawca zobowiązał się do wydania przedmiotu umowy aktem przyrzeczonej umowy po jej podpisaniu na warunkach bliżej określonych w umowie przyrzeczonej, a kupujący zobowiązał się do zapłaty ustalonej ceny sprzedaży nieruchomości.

Ponadto:

a.  Wnioskodawca przyznał Stronie Kupującej prawo do dysponowania nieruchomością na cele budowlane, tj. do podjęcia działań zmierzających do uzyskania pozwolenia na budowę oraz wszelkich związanych z tym procedur.

Wnioskodawca w szczególności udzielił osobnym aktem notarialnym, pełnomocnictwa Stronie Kupującej do wskazanych powyżej i poniżej celów budowlanych. Zakres udzielonego pełnomocnictwa jest następujący:

1)  do celów budowlanych na będącej własnością Mocodawcy nieruchomości opisanej w § 1 powyżej, w tym do:

a)  zawierania z dowolnymi osobami fizycznymi, prawnymi lub jednostkami organizacyjnymi dowolnych umów dotyczących planów zabudowy tej nieruchomości,

b)  składania wszelkich oświadczeń wiedzy i woli, w zakresie treści umów, o których mowa w pkt a),

c)  podejmowania wszelkich decyzji związanych z nieruchomością, w tym dotyczących ewentualnych procesów budowlanych, grodzenia, uzgodnień i innych niezbędnych, a związanych z tym czynności,

2)  do reprezentowania Mocodawcy we wszelkich sprawach związanych z dokonywaniem czynności budowlanych, w tym:

a)  występowania przed wszelkimi urzędami (w tym urzędami gminy, Starostwem Powiatowym, katastrem itp.), w celu uzyskania w imieniu mocodawcy pozwolenia na budowę, oraz wszelkich dokumentów niezbędnych w celu prowadzenia procesu budowlanego,

b)  podpisywania wszelkich dokumentów i pism związanych z uzyskaniem wszelkich pozwoleń i uzgodnień dotyczących budowy, w tym także wszelkich dokumentów i umów, dzienników budowy, wniosków i planów,

3)  do zlecenia przygotowania terenu do prac ziemnych i naziemnych wraz z koszeniem oraz wycinką drzew i krzewów, w tym złożenia dokumentów w celu uzyskania zezwolenia na wycinkę do Wydziału Gospodarki Przestrzennej, Rolnictwa i Ochrony Środowiska oraz podpisywanie wszelkich wniosków i umów w tym urzędzie, w tym również wyszukanie i zatrudnienie dendrologa, przeprowadzenie na działce wizytacji w celu uzyskania opinii do wycinki drzew i krzewów,

4)  do złożenia wniosku o warunki przyłączenia do sieci elektroenergetycznej oraz odbiór niniejszych warunków,

5)  do podpisania umowy o przyłączenie do sieci elektroenergetycznej,

6)  do złożenia wniosku o warunki przyłączenia do sieci gazowej oraz podpisanie umowy w tym zakresie oraz odbiór niniejszych warunków,

7)  do zgłoszenia zajęcia pasa drogowego na czas budowy sieci wodociągowej,

8)  do zgłoszenia prac do zakładu energetycznego,

9)  do podpisania umowy o nadzór z zakładem,

10)  do ogólnej reprezentacji w zakresie wizyty kontrolnej podczas robót ziemnych prowadzonych przez wykonawców,

11)  do zlecenia geodezyjnej inwentaryzacji powykonawczej z wizytą w terenie,

12)  do ogólnej reprezentacji w zakresie wizyty podczas kontroli i odbioru prac przez zakład energetyczny,

13)  do złożenia wniosku o wydanie warunków przyłącza do sieci wodociągowej oraz odbiór niniejszych warunków,

14)  do zlecenia projektu przyłącza do sieci wodociągowej według uzyskanych warunków technicznych oraz podpisania umowy na wykonanie projektu,

15)  do złożenia wniosku o uzgodnienie budowy przyłącza do sieci wodociągowej oraz odbiór niniejszych warunków,

16)  do zlecenia geodecie wytyczenia miejsca do wykonania przyłącza do sieci wodociągowej oraz przekazania terenu,

17)  do zlecenia wykonania i odbiór przyłącza,

18)  do zlecenia geodezyjnej inwentaryzacji powykonawczej z wizytą w terenie,

19)  do podpisania umowy z wodociągami,

20)  do założenia, odbiór licznika (wodomierza),

21)  do wykonania wszelkich czynności prawnych i faktycznych zmierzających do ewentualnego odrolnienia działki gruntu,

22)  do zlecenia wykorytowania pasa na drogę dojazdową i podpisania umowy w tym zakresie,

23)  do zlecenia geodecie wytyczenia pasa drogowego,

24)  do zlecenia wysypania drogi tłuczniem,

25)  do reprezentowania Mocodawcy we wszelkich sprawach związanych z udzielonym pełnomocnictwem przed urzędami w tym: organami administracji, Urzędami Miejskimi, Urzędami Gminnymi, Urzędami Wojewódzkimi, przed Powiatowym Zakładem Katastralnym, Wydziałami Geodezji, Starostwami, osobami fizycznymi i prawnymi, we wszelkich sprawach związanych z nieruchomością opisaną w paragrafie 1 tego aktu,

26)  do składania w imieniu Mocodawcy wszelkich oświadczeń wiedzy, woli i wyjaśnień, związanych z niniejszym pełnomocnictwem,

27)  do odbioru wszelkich przesyłek, paczek i korespondencji, w tym poleconej we wszystkich placówkach pocztowych, w zakresie objętym niniejszym pełnomocnictwem,

28)  do dokonywania wszelkich innych czynności prawnych i faktycznych, jakie okażą się niezbędne przy realizacji tego pełnomocnictwa.

Kupujący działając w swoim imieniu, wykonuje i będzie wykonywał:

a)  prace projektowe zmierzające do uzyskania pozwolenia na budowę,

b)  czynności prawne w celu uzyskania pozwolenia na budowę (pozwolenie zostało wydane w dniu 21 sierpnia 2024 r.),

c)  czynności zmierzające do uzyskania dostępu do mediów dla przedmiotowych działek,

d)  czynności zmierzające do uzyskania dostępu do mediów na okres realizacji inwestycji.

W przypadku odstąpienia od umowy przez którąkolwiek ze stron, Strona Kupująca zobowiązuje się do przywrócenia stanu poprzedniego nieruchomości oraz naprawienia wszelkich powstałych szkód na nieruchomości.

Strona Kupująca może bez odrębnej zgody Wnioskodawcy, dokonać przeniesienia ogółu praw i obowiązków wynikających z niniejszej umowy na rzecz innej osoby fizycznej lub prawnej powiązanej ze spółką, pod warunkiem, że cesjonariusz będzie zajmował się dalszą realizacją celów budowlanych na nieruchomości.

Strony zobowiązują się do zachowania w tajemnicy treści niniejszej umowy i nieujawniania jej zapisów osobom trzecim, za wyjątkiem udostępniania jej swoim doradcom prawnym lub księgowym.

Warunkiem zawarcia umowy przyrzeczonej, oprócz zapłaty przez Stronę Kupującą umówionych zaliczek na poczet zapłaty ceny, jest jedynie nieskorzystanie przez Gminę … z prawa pierwokupu na podstawie przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami.

Działki, które mają zostać sprzedane nie posiadają aktualnie dostępu do mediów, tj. urządzeń i sieci wodociągowych, kanalizacji sanitarnej, sieci energetycznej, gazowej itp. Z inicjatywy Kupującego podejmowane są czynności zmierzające do uzyskania dostępu do mediów dla przedmiotowych nieruchomości. Jedynie Energetyka żąda podpisania umowy przez Właściciela działek, co jednak nadal stanowi działanie z inicjatywy Kupującego. Wnioskodawca nie posiada wiedzy, kiedy media zostaną doprowadzone, jednak nie nastąpi to przed ich sprzedażą.

Po zawarciu umowy przedwstępnej i uzyskaniu pozwolenia na budowę Strona Kupująca rozpoczęła prace budowlane na terenie nieruchomości będącej przedmiotem łączącej strony przedwstępnej umowy sprzedaży obejmujące: ogrodzenie terenu, wykop, zabezpieczenie wykopu, płyta denna, ściany fundamentowe i konstrukcja stropu kondygnacji podziemnej w jednej z części planowanej inwestycji. Rozpoczęcie tych prac budowlanych na terenie nieruchomości nastąpiło wyłącznie z inicjatywy Kupującego, jako wyłącznie zlecającego te prace, który to Kupujący ponosi koszty tych prac oraz pełną i wyłączną odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych prac budowlanych, ich wykonywanie i ewentualne szkody z nimi związane, a także wszelkie ryzyko gospodarcze związane z prowadzonymi pracami budowlanymi.

Na moment składania wniosku Wnioskodawca nie podejmuje żadnych czynności zmierzających do nabycia innych nieruchomości. W przyszłości nie wyklucza jednak nabycia nieruchomości na potrzeby własne lub swojej najbliższej rodziny, względnie dla celów wypoczynkowych. Wnioskodawca nie wyklucza więc zainwestowania posiadanych środków, w tym pozyskanych ze sprzedaży nieruchomości, w zakup innej nieruchomości dla celów lokaty kapitału. Wnioskodawca nie ma jednak zamiaru dokonywać czynności w zakresie kupna i sprzedaży nieruchomości w sposób ciągły i zorganizowany dla celów zarobkowych.

Wnioskodawca jako formę opodatkowania dochodów uzyskiwanych z tytułu działalności gospodarczej wybrał podatek liniowy na podstawie art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W swojej działalności gospodarczej prowadzonej w ramach spółki cywilnej prowadzi książkę przychodów i rozchodów.

Pytanie

Czy planowana sprzedaż nieruchomości będzie opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, planowana transakcja sprzedaży nieruchomości nie będzie opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż planowana transakcja sprzedaży nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na następujące aspekty:

·      transakcja nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej,

·      od nabycia przedmiotowej nieruchomości upłynęło więcej niż 5 lat (zakładając zbycie w roku 2026, od momentu zakupu upłynie ponad 15 lat).

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8, źródłem przychodów jest m.in. odpłatne zbycie nieruchomości jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i nastąpiło przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W opisanym stanie przyszłym, zakup nieruchomości miał miejsce w roku 2009, zaś planowana sprzedaż ma być dokonana w roku 2026. W związku z powyższym, z uwagi na upływ ponad pięcioletniego okresu posiadania nieruchomości przez Wnioskodawcę, przyszła planowana transakcja sprzedaży nie będzie stanowiła u Wnioskodawcy źródła przychodu, a co za tym idzie, nie powstanie dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Planowana transakcja sprzedaży nieruchomości nie nastąpi również w wykonaniu działalności gospodarczej. Wnioskodawca wprawdzie jest przedsiębiorcą, jednak działalność gospodarczą od momentu jej założenia prowadzi wyłącznie w formie spółki cywilnej i wyłącznie w zakresie działalności gastronomicznej: dwie restauracje i jeden punkt gastronomiczny. Wnioskodawca nigdy nie podejmował ani samodzielnie, ani w ramach działalności gospodarczej czynności w zakresie obrotu nieruchomościami, co spowodowałoby, że osiągnięty w związku z tym dochód podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako dochód z działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Wnioskodawca nigdy nie podejmował ani samodzielnie, ani w ramach działalności gospodarczej czynności w zakresie prac budowlanych na nieruchomościach objętych przedwstępną umową sprzedaży. Prace budowlane po zawarciu umowy przedwstępnej i uzyskaniu pozwolenia na budowę rozpoczęła Strona Kupująca na terenie nieruchomości będącej przedmiotem łączącej strony przedwstępnej umowy sprzedaży. Rozpoczęcie tych prac budowlanych na terenie nieruchomości nastąpiło wyłącznie z inicjatywy Kupującego, jako wyłącznie zlecającego te prace, który to Kupujący ponosi koszty tych prac oraz pełną i wyłączną odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych prac budowlanych, ich wykonywanie i ewentualne szkody z nimi związane, a także wszelkie ryzyko gospodarcze związane z tymi prowadzonymi pracami budowlanymi.

Podsumowując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że planowana transakcja sprzedaży nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, tj. nie wystąpi przychód podatkowy oraz co za tym idzie, dochód podatkowy i należny podatek dochodowy.

Wnioskodawca wskazuje, że w zbliżonym stanie faktycznym otrzymał już interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 30 grudnia 2024 r. znak pisma 0113-KDIPT2-2.4011.773.2024.5.ST, potwierdzającą prawidłowość Jego stanowiska. Różnica w stanie faktycznym polega jedynie na tym, że w stanie faktycznym objętym niniejszym wnioskiem po zawarciu umowy przedwstępnej i uzyskaniu pozwolenia na budowę Strona Kupująca rozpoczęła prace budowlane na terenie nieruchomości będącej przedmiotem łączącej strony przedwstępnej umowy sprzedaży. Rozpoczęcie tych prac budowlanych na terenie nieruchomości nastąpiło wyłącznie z inicjatywy Kupującego, jako wyłącznie zlecającego te prace, który to Kupujący ponosi koszty tych prac oraz pełną i wyłączną odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych prac budowlanych, ich wykonywanie i ewentualne szkody z nimi związane, a także wszelkie ryzyko gospodarcze związane z tymi prowadzonymi pracami budowlanymi.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.

Zgodnie z jego treścią:

Treść przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w ww. ustawie albo od których zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) powołanej ustawy:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

1)  odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

2)  zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

W myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy:

Stosownie do art. 10 ust. 3 ww. ustawy:

Zatem, aby przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości mógł zostać zaliczony do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powinny zostać spełnione co najmniej dwie podstawowe przesłanki:

·      nieruchomość nie może być przedmiotem odpłatnego zbycia w wykonywaniu działalności gospodarczej,

·      nieruchomość nie może być składnikiem majątku, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych).

Z kolei stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ww. ustawy:

Natomiast, w myśl art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Ustawodawca przyjął uniwersalną definicję pozarolniczej działalności gospodarczej. Dla uzyskiwania przychodów z tego źródła nie jest konieczne, aby podatnik miał status przedsiębiorcy. Ustalając, czy dany przychód pochodzi z działalności gospodarczej, należy w pierwszym rzędzie podjąć próbę przypisania go do jednego z pozostałych wymienionych w ustawie źródeł. Jeżeli okaże się to niemożliwe, a przychód powstał w wyniku działalności zarobkowej wykonywanej w sposób zorganizowany i ciągły, która prowadzona jest we własnym imieniu, wówczas przychód będzie stanowił przychód z działalności gospodarczej.

W pewnym zakresie wszakże przesądza o tym zamiar podatnika. Jeśli podmiot osiągać będzie w sposób stały i zorganizowany przychody, które można będzie zaklasyfikować do innego źródła przychodów, niż gdyby były osiągane w sposób incydentalny, to wówczas ta stałość i zorganizowanie mogą mieć rozstrzygające znaczenie dla uznania, że dany przychód pochodzi z działalności gospodarczej.

Istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika – mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ww. ustawy – nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 ustawy. Aby dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne spełnienie tych przesłanek.

Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości może stanowić przychód jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania przychodu. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto, nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Wobec powyższego, w celu zakwalifikowania – na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – działań podjętych przez Wnioskodawcę do właściwego źródła przychodu, należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z planowanym odpłatnym zbyciem będącej we współwłasności małżeńskiej nieruchomości niezabudowanej.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca planuje sprzedaż niezabudowanych działek gruntu. Przedwstępna umowa sprzedaży w formie aktu notarialnego została już zawarta w dniu 16 stycznia 2025 r. ze wskazaniem terminu umowy przyrzeczonej do 15 czerwca 2025 r. Aneksem z dnia 14 maja 2025 r. wydłużono termin umowy przyrzeczonej do 30 września 2025 r. Aneksem z dnia 30 września 2025 r. wydłużono termin umowy przyrzeczonej do 31 października 2025 r. Aneksem z dnia 10 października 2025 r. wydłużono termin umowy przyrzeczonej do 30 kwietnia 2026 r.

Nieruchomość stanowiąca przedmiot przyszłej transakcji sprzedaży została zakupiona przez Wnioskodawcę i Jego małżonkę do majątku wspólnego w 2009 r. Jest to grunt niezabudowany o powierzchni 1,076 ha położony w miejscowości …, na który składają się trzy działki. Zgodnie z wypisem z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego miasta …, działki te oznaczone są jako MW, co oznacza przeznaczenie podstawowe jako zabudowa mieszkaniowa, wielorodzinna oraz przeznaczenie uzupełniające jako usługi, usługi turystyczne, zieleń urządzona, ulica dojazdowa, parking. Wnioskodawca dokonał zakupu przedmiotowej działki w celu wybudowania na niej nieruchomości dla siebie i członków swojej najbliższej rodziny (mieszkającej w …). Nieruchomość ta miała być wykorzystana wyłącznie w celach własnych bez zamiaru wynajmu czy dalszej odsprzedaży. Planowana budowa miała być rozpoczęta w ciągu dwóch lat od daty zakupu. Wobec zmiany planów pozostałych członków rodziny, a także w związku z ciągłym brakiem drogi dojazdowej, która miała być zbudowana przez Gminę, Wnioskodawca nie zrealizował planów i działka pozostaje niewykorzystana. W roku 2023 pojawił się nabywca w osobie dewelopera - spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, który złożył atrakcyjną ofertę zakupu ww. nieruchomości. Wnioskodawca podjął decyzję o sprzedaży nieruchomości oraz udzielił pełnomocnictwa do celów reprezentacji w urzędach i do celów budowlanych przedstawicielowi strony kupującej, z którą zawarto umowę przedwstępnej sprzedaży.

Wnioskodawca jest przedsiębiorcą od 1995 r. Od początku swojej działalności prowadzi ją wyłącznie w formie spółki cywilnej, dwóch osób fizycznych. Wnioskodawca nigdy nie podejmował indywidualnej działalności gospodarczej i nie zamierza dokonywać tego w przyszłości.

W ramach zarządzania własnym majątkiem, Wnioskodawca dokonywał uprzednio transakcji zakupu nieruchomości na cele mieszkaniowe własne oraz z zamiarem wykorzystywania ich przez zstępnych/przekazania im w drodze darowizny. W przeszłości dokonał również transakcji zbycia nieruchomości własnych w 2002 r. oraz w 2010 r. Obecnie, Wnioskodawca posiada jedną nieruchomość, w której zamieszkuje z małżonką, jedną działkę niezabudowaną …, którą nabył w roku 2000, i w stosunku do której nie podjęto dotychczas żadnych czynności poza uzyskaniem pozwolenia na budowę oraz trzy mieszkania, które wynajmuje prywatnie (jedno odziedziczone w 2015 r., dwa zakupione do majątku wspólnego). Do niedawna, w jednym z lokali mieszkał jeszcze syn Wnioskodawcy.

Wnioskodawca podkreśla, że wszystkie decyzje w zakresie transakcji zakupu, sprzedaży nieruchomości podejmowane są w ramach zarządzania prywatnym majątkiem, ewentualnie w celu lokaty kapitału. W tym zakresie Wnioskodawca dokonuje również inwestycji finansowych. Jest to zatem działanie celowe skutkujące rozproszeniem ryzyka inwestycyjnego (rynek finansowy/rynek nieruchomości). Wnioskodawca nigdy nie miał zamiaru podejmować działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami.

Przedmiot planowanej sprzedaży obejmuje działki gruntu nr: A, B, C, o obszarze całej nieruchomości wynoszącym 1,0760 ha, oznaczone sposobem korzystania jako BP – zurbanizowane tereny niezabudowane, położone w miejscowości …, dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy w … prowadzi księgę wieczystą.

Od nabycia ww. działek do dnia ich odpłatnego zbycia Wnioskodawca nie podejmował i nie będzie podejmował jakichkolwiek czynności wymagających zaangażowania własnych środków finansowych zmierzających do podniesienia ich wartości.

W dniu 21 sierpnia 2024 r. decyzją nr … Starosta …, na wniosek złożony przez …, działającego jako pełnomocnika inwestora, tj. w imieniu kupującego, zatwierdził projekt zagospodarowania terenu oraz projekt architektoniczno-budowlany i udzielił spółce (przyszłemu nabywcy) pozwolenia na budowę czterech budynków mieszkalnych, wielorodzinnych z garażami podziemnymi i wiaty osiedlowej wraz z drogami wewnętrznymi i parkingami oraz infrastrukturą techniczną. Pozwolenie zostało wydane z inicjatywy spółki (przyszłego nabywcy nieruchomości) na mocy udzielonego przez Wnioskodawcę pełnomocnictwa.

Działki nie były udostępniane osobom trzecim przez cały okres ich posiadania. Nie będą udostępniane również do czasu przyszłej transakcji sprzedaży.

Na mocy umowy przedwstępnej strony zobowiązały się zawrzeć umowę sprzedaży do dnia 15 stycznia 2025 r., jednak na mocy kolejnych aneksów termin ten przedłużano. Ostatecznie termin ten ustalono na termin do dnia 30 kwietnia 2026 r. Odroczenie terminu zawarcia umowy przyrzeczonej dokonywane było wyłącznie z inicjatywy Kupującego. Z powyższego tytułu Kupujący będzie zobowiązany zapłacić Wnioskodawcy karne odsetki przewidziane w umowie przedwstępnej.

Wnioskodawca zobowiązał się do wydania przedmiotu umowy aktem przyrzeczonej umowy po jej podpisaniu na warunkach bliżej określonych w umowie przyrzeczonej, a Kupujący zobowiązał się do zapłaty ustalonej ceny sprzedaży nieruchomości.

Ponadto, Wnioskodawca przyznał Stronie Kupującej prawo do dysponowania nieruchomością na cele budowlane, tj. do podjęcia działań zmierzających do uzyskania pozwolenia na budowę oraz wszelkich związanych z tym procedur.

W przypadku odstąpienia od umowy przez którąkolwiek ze stron, Strona Kupująca zobowiązuje się do przywrócenia stanu poprzedniego nieruchomości oraz naprawienia wszelkich powstałych szkód na nieruchomości.

Działki, które mają zostać sprzedane nie posiadają aktualnie dostępu do mediów, tj. urządzeń i sieci wodociągowych, kanalizacji sanitarnej, sieci energetycznej, gazowej itp. Z inicjatywy Kupującego podejmowane są czynności zmierzające do uzyskania dostępu do mediów dla przedmiotowych nieruchomości. Jedynie Energetyka żąda podpisania umowy przez Właściciela działek, co jednak nadal stanowi działanie z inicjatywy Kupującego. Wnioskodawca nie posiada wiedzy, kiedy media zostaną doprowadzone, jednak nie nastąpi to przed ich sprzedażą.

Po zawarciu umowy przedwstępnej i uzyskaniu pozwolenia na budowę Strona Kupująca rozpoczęła prace budowlane na terenie nieruchomości będącej przedmiotem łączącej strony przedwstępnej umowy sprzedaży obejmujące: ogrodzenie terenu, wykop, zabezpieczenie wykopu, płyta denna, ściany fundamentowe i konstrukcja stropu kondygnacji podziemnej w jednej z części planowanej inwestycji. Rozpoczęcie tych prac budowlanych na terenie nieruchomości nastąpiło wyłącznie z inicjatywy Kupującego, jako wyłącznie zlecającego te prace, który to Kupujący ponosi koszty tych prac oraz pełną i wyłączną odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych prac budowlanych, ich wykonywanie i ewentualne szkody z nimi związane, a także wszelkie ryzyko gospodarcze związane z prowadzonymi pracami budowlanymi.

Na moment składania wniosku, Wnioskodawca nie podejmuje żadnych czynności zmierzających do nabycia innych nieruchomości. W przyszłości nie wyklucza jednak nabycia nieruchomości na potrzeby własne lub swojej najbliższej rodziny, względnie dla celów wypoczynkowych. Wnioskodawca nie wyklucza więc zainwestowania posiadanych środków, w tym pozyskanych ze sprzedaży nieruchomości, w zakup innej nieruchomości dla celów lokaty kapitału. Wnioskodawca nie ma jednak zamiaru dokonywać czynności w zakresie kupna i sprzedaży nieruchomości w sposób ciągły i zorganizowany dla celów zarobkowych.

Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że planowane odpłatne zbycie będącej we współwłasności małżeńskiej opisanej nieruchomości (która obejmuje działki gruntu nr: A, B, C, o obszarze całej nieruchomości wynoszącym 1,0760 ha), nie nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpywałaby znamiona działalności gospodarczej, określonej w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca zawarł z Kupującym przedwstępną umowę sprzedaży ww. nieruchomości. Aktualnie Strony zobowiązały się zawrzeć umowę sprzedaży do dnia 30 kwietnia 2026 r. Z inicjatywy Kupującego podejmowane są czynności zmierzające do uzyskania dostępu do mediów dla przedmiotowej nieruchomości. Po zawarciu umowy przedwstępnej i uzyskaniu pozwolenia na budowę Strona Kupująca rozpoczęła prace budowlane na terenie nieruchomości będącej przedmiotem łączącej Strony przedwstępnej umowy sprzedaży. Rozpoczęcie prac budowlanych na terenie nieruchomości nastąpiło wyłącznie z inicjatywy Kupującego, jako wyłącznie zlecającego te prace, który to Kupujący ponosi koszty tych prac oraz pełną i wyłączną odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych prac budowlanych, ich wykonywanie i ewentualne szkody z nimi związane, a także wszelkie ryzyko gospodarcze związane z prowadzonymi pracami budowlanymi. Zatem czynności te zostały podjęte w celu przygotowania nieruchomości do zrealizowania na niej inwestycji, którą jest zainteresowany Kupujący, a nie Wnioskodawca, który nie uzyskał z tego tytułu żadnych korzyści. Wszystkie ww. czynności zmierzające do określenia warunków realizacji inwestycji na nieruchomości były/będą wykonywane wyłącznie staraniem i na koszt Kupującego.

Odpłatne zbycie ww. nieruchomości będącej przedmiotem umowy sprzedaży nastąpić ma w ramach rozporządzenia prywatnym majątkiem. W ramach zarządzania własnym majątkiem, Wnioskodawca dokonywał uprzednio transakcji zakupu nieruchomości na cele mieszkaniowe własne oraz z zamiarem wykorzystywania ich przez zstępnych/przekazania im w drodze darowizny. W przeszłości dokonał również transakcji zbycia nieruchomości własnych w 2002 r. oraz w 2010 r. Obecnie, Wnioskodawca posiada jedną nieruchomość, w której zamieszkuje z małżonką, jedną działkę niezabudowaną …, którą nabył w 2000 r. i w stosunku do której, nie podjęto dotychczas żadnych czynności poza uzyskaniem pozwolenia na budowę oraz trzy mieszkania, które wynajmuje prywatnie (jedno odziedziczone w 2015 r., dwa zakupione do majątku wspólnego). Do niedawna, w jednym z lokali mieszkał jeszcze syn Wnioskodawcy.

Wnioskodawca podkreśla, że wszystkie decyzje w zakresie transakcji zakupu, sprzedaży nieruchomości podejmowane są w ramach zarządzania prywatnym majątkiem, ewentualnie w celu lokaty kapitału. W tym zakresie Wnioskodawca dokonuje również inwestycji finansowych. Jest to zatem działanie celowe skutkujące rozproszeniem ryzyka inwestycyjnego (rynek finansowy/rynek nieruchomości). Wnioskodawca nigdy nie miał zamiaru podejmować działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, może wskazywać, rozpatrywany całościowo zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Okoliczności opisane we wniosku nie wskazują, że planowana sprzedaż nieruchomości (przedmiot sprzedaży obejmuje działki gruntu nr: A, B, C, o obszarze całej nieruchomości wynoszącym 1,0760 ha), nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpywałaby znamiona działalności gospodarczej określone w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym, kwota uzyskana z planowanej sprzedaży ww. działek nie będzie stanowić przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej. Skutki podatkowe tych czynności należy więc ocenić w kontekście przesłanek z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.

Należy przy tym podkreślić, że ww. przepis, nakazuje liczyć bieg określonego w nim pięcioletniego terminu od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie własności nieruchomości (lub ich części oraz udziału).

Nieruchomość stanowiąca przedmiot przyszłej transakcji sprzedaży została zakupiona przez Pana i Pana małżonkę do majątku wspólnego w 2009 r. Zatem, w Pana przypadku ww. pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, upłynął z końcem 2014 r.

Reasumując, należy stwierdzić, że planowana (w 2026 r.) przez Pana sprzedaż będącej we współwłasności małżeńskiej nieruchomości (przedmiot sprzedaży obejmie działki gruntu nr: A, B, C, o obszarze całej nieruchomości wynoszącym 1,0760 ha), w związku z tym, że sprzedaż ww. nieruchomości nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej, nie będzie stanowiła przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.

Jednocześnie, planowana w 2026 r. sprzedaż ww. nieruchomości (działek gruntu nr: A, B, C, o obszarze całej nieruchomości wynoszącym 1,0760 ha), nabytej przez Pana w 2009 r. do majątku wspólnego małżonków, nie będzie stanowiła źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ upłynął już okres pięciu lat, liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww. nieruchomości. W konsekwencji, planowana sprzedaż będącej we współwłasności małżeńskiej ww. nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze zdarzeniem podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Ponadto należy wskazać, że z uwagi na to, iż interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (Pana żony).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.