Interpretacja 0113-KDIPT2-2.4011.1117.2025.2.MK

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych:

-     w zakresie zwolnienia z opodatkowania renty wdowiej – jest nieprawidłowe,

-     w zakresie zwolnienia z opodatkowania jednorazowego zasiłku pogrzebowego – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 grudnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 5 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła Pani wniosek pismem z 19 stycznia 2026 r. (data wpływu 22 stycznia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawczyni jest obywatelką Polski na stałe zamieszkałą w Polsce i w Polsce rozliczającą się z podatków.

Przez 14 lat Wnioskodawczyni była żoną …, Polaka posiadającego obywatelstwo amerykańskie, zmarłego 15 października 2024 r. (był to drugi mąż Wnioskodawczyni, pierwszy … zmarł 4 czerwca 1996 r.). Wnioskodawczyni nie posiada obywatelstwa Stanów Zjednoczonych ani Zielonej Karty. W chwili śmierci męża …, Wnioskodawczyni miała 71 lat, była na emeryturze (zawieszonej z uwagi na pobieranie renty rodzinnej po swoim pierwszym mężu …).

Wnioskodawczyni mieszka na stałe w Polsce. Do USA wyjeżdżała, ale przebywała tam czasowo. W sierpniu 2025 r. Wnioskodawczyni otrzymała uprawnienie do wypłaty świadczenia wdowiego z USA (tzw. widows’s benefits) przyznanego przez Social Security Administration – pismo SSA o przyznaniu świadczenia wdowiego. Świadczenie wdowie nie jest opodatkowane ani objęte żadnymi składkami dla uprawnionych stale zamieszkujących w USA (tak poinformowano Wnioskodawczynię w piśmie z SSA). Z uwagi na to, że Wnioskodawczyni nie jest rezydentką USA, stale zamieszkuje poza USA, świadczenie wdowie jest opodatkowane federalnym podatkiem dochodowym w wysokości 25,5%. Gdyby Wnioskodawczyni posiadała obywatelstwo USA lub była rezydentką USA, byłaby zwolniona z podatku dochodowego w USA, z uwagi na przyznany rodzaj świadczenia rodzinnego, jakim jest świadczenie wdowie.

Świadczenie to nie jest związane z nabyciem uprawnień ani emerytalnych, ani rentowych w USA. Wnioskodawczyni nigdy nie pracowała w USA. Jest obywatelką polską, na stałe mieszkającą w Polsce.

Bank … w piśmie z 7 sierpnia 2025 r. poinformował Wnioskodawczynię, że potrącił zaliczkę na podatek dochodowy i składkę zdrowotną ZUS z przysługującego Wnioskodawczyni świadczenia wdowiego oraz jednorazowego zasiłku pogrzebowego (odprawy pośmiertnej) wypłaconej w dniu 6 sierpnia 2025 r., w kwocie 255 dolarów amerykańskich w ogólnej kwocie 12 842,20 dolarów (ogólna kwota wypłacona za 9 miesięcy).

Wnioskodawczyni przedstawiła swoje stanowisko bankowi, że potrąceń dokonuje nienależnie.

W piśmie z 14 października 2025 r. bank poinformował Wnioskodawczynię, że świadczenie zakwalifikował jako rentę rodzinną. Potrąca składkę …, od października 2025 r. nie potrąca zaliczki na podatek dochodowy (zwrócił tez zaliczkę za wrzesień). Zobowiązał się do zwrotu kwot potrąconych od zasiłku pogrzebowego (w kwocie 255 dolarów).

Wnioskodawczyni uważa, że bank niesłusznie kwalifikuje Jej świadczenie jako rentę rodzinną.

Zgodnie z pismem Social Security Administration z 4 sierpnia 2025 r., Wnioskodawczyni otrzymała kwotę 12 842,20 dolarów za 9 miesięcy oraz 1 573,40 dolarów co miesiąc.

Podatek federalny od grudnia 2024 r. do lipca 2025 r. – 4 308,80 dolarów, od sierpnia 2025 r. podatek miesięczny 538,60 dolarów. Jednocześnie w piśmie poinformowano Wnioskodawczynię, że jeżeli zostanie obywatelką lub rezydentką USA i poinformuje o tym Social Security Administration, podatek przestanie być potrącany.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że w roku podatkowym objętym wnioskiem i nadal, a także w przeszłości, posiadała i posiada w Polsce miejsce zamieszkania dla celów podatkowych i obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak jak Wnioskodawczyni informowała we wniosku, mieszkała w Polsce, a do USA wyjeżdżała czasowo. Nigdy też nie pracowała w USA.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Na podstawie jakich konkretnie federalnych przepisów emerytalno-rentowych obowiązujących w Stanach Zjednoczonych Ameryki (należy wskazać konkretny artykuł z nazwą aktu prawnego) wypłacane jest Pani świadczenie, o którym mowa we wniosku?”, Wnioskodawczyni odpowiedziała: „Nie potrafię na to pytanie odpowiedzieć dokładniej, niż napisałam we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Poinformowano mnie o przyznaniu mi świadczenia dla wdów w piśmie Social Security Administration z 4 sierpnia 2025 r., bez powoływania się na konkretne przepisy.” Wnioskodawczyni załącza pismo z Social Security Administration z 4 sierpnia 2025 r. wraz z tłumaczeniem przysięgłym (wyciąg z istotnych treści, bez stron dot. opieki medycznej i możliwości odwołania od tej decyzji; z czego nie skorzystałam). Jestem też w posiadaniu pisma z Ambasady Stanów Zjednoczonych Ameryki w Warszawie z dnia 14 sierpnia 2025 r., w którym poinformowano mnie ze Social Security Administration wypłaca mi świadczenie wdowie na podstawie amerykańskich federalnych przepisów emerytalno-rentowych. W piśmie tym Ambasada także nie wskazuje konkretnego artykułu ani nazwy aktu prawnego.”

Wnioskodawczyni nie zna przepisów dotyczących zabezpieczenia społecznego w USA i nie wie, czy świadczenie wdowie jest jego elementem i ewentualnie w jakim zakresie.

Wnioskodawczyni zwróciła się z pytaniem drogą e-mail do Biura Świadczeń Federalnych przy Ambasadzie USA w Warszawie w dniu 29 października 2025 r., czy świadczenie które otrzymuje jest świadczeniem rodzinnym, czy świadczeniem rentowym. Odpowiedz Biura Wnioskodawczyni przesyła w załączeniu (informacja z dnia 29 października 2025 r.- wydruk z e-maila). Biuro poinformowało Wnioskodawczynię, że osoby, które pracowały w USA mogą otrzymywać świadczenie emerytalne, a członkowie rodzin świadczenia małżeńskie lub wdowie. Z informacji na stronie internetowej, do których odsyła Biuro wynika, że świadczenie wdowie ma zapewnić miesięczne świadczenia dla osób uprawnionych pozostałych przy życiu.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy wypłacane Pani świadczenie stanowi określony procent emerytury Pani męża z Social Security Administration?”, Wnioskodawczyni wskazała: „Z pisma Ambasady przytoczonego powyżej wynika, że kwota wypłacanego świadczenia wdowiego wynosi 85% świadczenia. Prawdopodobnie odnosi się do świadczenia, które otrzymywał mój mąż. Wypłacane mi świadczenie podlega federalnemu podatkowi dochodowemu w stawce 30%, dlatego że mieszkam w Polsce i nie jestem obywatelem ani rezydentem USA (w praktyce oznacza to potrącenie 25,5% z wypłaconej mi kwoty). Gdybym to świadczenie pobierała w USA, nie podlegałoby podatkowi dochodowemu”.

Wnioskodawczyni nie wie, czy świadczenie to było uzależnione od Jej wieku czy spełnienia innych warunków. Nikt Jej o wiek nie pytał. Składała różne dokumenty (np. akt małżeństwa, z których Jej wiek wynikał). W dacie śmierci męża Wnioskodawczyni miała 71 lat. Nie mieli wspólnych dzieci, nie pytano też o to. Na pewno nie pytano Wnioskodawczyni o kryterium dochodowe.

Przyznane świadczenie nie było uzależnione od wysokości dochodów. Nie pytano Wnioskodawczyni o dochody ani nie składała dokumentów w sprawie wysokości swoich dochodów.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy wysokość świadczenia uzależniona jest od:

·      lat pracy Pani męża,

·      dokonanych przez niego wpłat składek społecznych na Social Security Administration,

·      wysokości jego zarobków uzyskanych w czasie wszystkich lat pracy?”,

Wnioskodawczyni wskazała: wysokość świadczenia: od 85% świadczenia emerytalnego męża Wnioskodawczyni, który pracował ponad 40 lat, odprowadzał podatki i składki.

Świadczenie wdowie jest świadczeniem miesięcznym, stałym, przyznane Wnioskodawczyni dożywotnio.

W roku 2024 i 2025 Wnioskodawczyni pobierała i nadal pobiera rentę rodzinną po swoim pierwszym mężu … (wypłacaną przez Wojskowe Biuro Emerytalne). Wnioskodawczyni ma ustalone uprawnienia do własnej emerytury, ale jej nie pobiera – została zawieszona z uwagi na wypłatę renty rodzinnej po … . Ma też dochód z tytułu najmu prywatnego lokali.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy uprawnienie do otrzymania zasiłku pogrzebowego wynikało z obowiązujących w USA przepisów prawa?”, Wnioskodawczyni odpowiedziała: tak, wypłata zasiłku pogrzebowego wynika z obowiązujących przepisów, ale nie wie jakie to konkretnie przepisy. Jest to świadczenie z Social Security jednorazowe w kwocie 255 dolarów amerykańskich. Zostało wypłacone Wnioskodawczyni w sierpniu 2025 r., łącznie z kwotą świadczenia wdowiego za okres od grudnia 2024 r. do lipca 2025 r.

Wnioskodawczyni podtrzymuje wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej zgodnie z wnioskiem z dnia 5 grudnia 2025 r. i uznanie wypłacanego Jej świadczenia wdowiego za świadczenie rodzinne w Polsce, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które jest zwolnione z opodatkowania oraz składek zdrowotnych ZUS.

Pytania

1)  Czy świadczenie wdowie przyznane przez Social Security Administration Stanów Zjednoczonych Ameryki jest zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych w Polsce - uznane za świadczenie rodzinne na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2)  Czy otrzymany jednorazowy zasiłek pogrzebowy z USA korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, świadczenie wdowie wypłacane przez amerykańską administrację Social Security powinno być uznane za świadczenie rodzinne w Polsce, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Świadczenie wdowie jako świadczenie rodzinne powinno być zwolnione z opodatkowania oraz składek zdrowotnych ZUS. Nie można przypisywać tego świadczenia do renty rodzinnej (jak chce Bank …), gdyż zostaje ono przyznane na zupełnie innych warunkach i nie może być określane jako renta rodzinna tylko dlatego, że nie ma takiego świadczenia w prawie polskim.

Wydano w takich sprawach przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacje indywidualne:

-     z dnia 14 czerwca 2023 r., sygn. 0115-KDIT2.4011.276.2023.1.ENB,

-     z dnia 27 marca 2024 r., sygn. 0114-KDIP3-2.4011.120.2024.1.JK2,

-     z dnia 14 czerwca 2024 r., sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.383.2024.1.KR.

Jednorazowy zasiłek pogrzebowy jest wolny od opodatkowania, co potwierdził bank i zobowiązał się do zwrotu, ale warunkowo, jeśli sam dostanie zwrot z urzędu skarbowego. Dotąd nie zwrócił.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Stosownie do art. 4a ww. ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że jest Pani osobą posiadającą obywatelstwo polskie i miejsce zamieszkania na terytorium Polski. Od wpływających z USA kwot, bank pobiera m.in. zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych. Social Security Administration wypłaca Pani świadczenie wdowie na podstawie amerykańskich federalnych przepisów emerytalno-rentowych.

Zgodnie z zasadą nieograniczonego obowiązku podatkowego osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Stąd też do tej kategorii osób mają zastosowanie ogólne reguły podatkowe korygowane wyłącznie treścią umów międzynarodowych w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu.

Ponieważ otrzymuje Pani świadczenie ze Stanów Zjednoczonych Ameryki, w sprawie znajdą zastosowanie postanowienia Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisanej w Waszyngtonie dnia 8 października 1974 r. (Dz. U. z 1976 r. Nr 31 poz. 178).

Powyższa Umowa nie zawiera odrębnego artykułu dotyczącego opodatkowania świadczenia wdowiego wypłacanego z USA. Oznacza to, że dochód ten podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych, zgodnie z postanowieniami art. 5 ww. Umowy („Ogólne zasady opodatkowania”).

W myśl art. 5 ust. 1 ww. Umowy:

Przepis art. 5 ust. 2 cyt. Umowy stanowi, że:

Stosownie do art. 5 ust. 3 cyt. Umowy:

Jednocześnie art. 20 ust. 1 powołanej Umowy wskazuje sposób unikania podwójnego opodatkowania dochodów. W myśl tego przepisu:

Zatem, stosownie do postanowień Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, Polska ma prawo opodatkować dochód uzyskany z tytułu świadczenia wdowiego wypłacanego ze Stanów Zjednoczonych osobie mającej miejsce zamieszkania na terytorium Polski.

Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzam, że świadczenie wdowie otrzymywane przez Panią z USA, podlega opodatkowaniu w Polsce na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego brzmieniem:

Z treści tego przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę w katalogu zwolnień przedmiotowych ustawy, bądź od których zaniechano poboru podatku, w drodze rozporządzenia.

Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 12 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Na gruncie ustawodawstwa krajowego, świadczenia rodzinne wypłacane są na podstawie przepisów ustawy z dnia 28 listopada 2003 r. o świadczeniach rodzinnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1208).

Zgodnie z art. 2 ustawy o świadczeniach rodzinnych:

Natomiast instytucja renty rodzinnej przysługującej po śmierci członka rodziny została uregulowana w ustawie z dnia 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1631 ze zm.). Świadczenie to może otrzymać uprawniony członek rodziny po śmierci bliskiej osoby, np. zmarłego małżonka, który w chwili śmierci miał ustalone prawo do emerytury lub renty z tytułu niezdolności do pracy lub spełniał warunki wymagane do uzyskania jednego z tych świadczeń bądź też pobierał zasiłek przedemerytalny, świadczenie przedemerytalne lub nauczycielskie świadczenie kompensacyjne.

Należy również wskazać, że Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady Nr 883/2004 z dnia 29 kwietnia 2004 r. w sprawie koordynacji systemów zabezpieczenia społecznego (Dz. Urz. UE L Nr 166/1 z dnia 30 kwietnia 2004 r.) rozróżnia emerytury i renty oraz świadczenia rodzinne jako odrębne świadczenia.

W świetle powyższego, skoro otrzymywane z USA świadczenie, którego wniosek dotyczy – jak Pani wskazała:

-     stanowi określony procent emerytury Pani męża z Social Security Administration USA,

-     nie było uzależnione od Pani dochodów,

-     jest świadczeniem stałym wypłacanym co miesiąc, dożywotnio,

-     świadczenie wdowie nie jest opodatkowane ani objęte żadnymi składkami dla uprawnionych stale zamieszkujących w USA,

to należy uznać, że stanowi ono świadczenie emerytalno-rentowe zbliżone na gruncie krajowego ustawodawstwa do renty rodzinnej, a nie do świadczenia rodzinnego.

Wobec powyższego, otrzymywane przez Panią świadczenie wdowie, o którym mowa we wniosku przyznane z USA z Social Security Administration nie korzysta w Polsce ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż nie jest świadczeniem otrzymywanym na podstawie obowiązujących w USA przepisów o świadczeniach rodzinnych. Otrzymywane przez Panią świadczenie wdowie, uznać należy za rentę wypłacaną na podstawie przepisów o ubezpieczeniach społecznych obowiązujących w USA i jako takie, mieści się ono w dyspozycji art. 12 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z czym, w Polsce podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym zgodnie z art. 9 ust. 1 tej ustawy. Powyższe oznacza, że opisane we wniosku świadczenie wdowie podlega wykazaniu w zeznaniu podatkowym, składanym za rok podatkowy, w którym je Pani otrzymała.

Jednocześnie, w Polsce – w celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu – zastosowanie znajdzie metoda unikania podwójnego opodatkowania, uregulowana w – cytowanym wyżej – art. 20 ust. 1 Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu. Z zapisów powyższej Umowy wynika zatem, że rozliczenie w Polsce dochodów uzyskanych ze Stanów Zjednoczonych Ameryki następuje za pomocą metody odliczenia proporcjonalnego. Powyższa metoda została odzwierciedlona w art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z metodą unikania podwójnego opodatkowania określaną jako metoda proporcjonalnego odliczenia, podatnik osiągający dochody z zagranicy ma obowiązek wykazać łączne dochody (zarówno krajowe, jak i zagraniczne) w zeznaniu, a od podatku dochodowego obliczonego według skali podatkowej od ww. dochodów ma prawo odliczyć podatek zapłacony za granicą. Odliczenie to możliwe jest tylko do wysokości podatku przypadającego proporcjonalnie na dochód uzyskany w obcym państwie.

Podsumowując, zgodnie z postanowieniami Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, otrzymywane przez Panią świadczenie wdowie ze Stanów Zjednoczonych Ameryki stanowi dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Polsce.

Świadczenie to nie może korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż nie jest świadczeniem otrzymanym na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych.

Zatem, uzyskany z tego tytułu dochód mieści się w dyspozycji art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega wykazaniu w zeznaniu podatkowym za rok podatkowy, w którym je Pani otrzymała.

Jednakże, przysługuje Pani prawo pomniejszenia podatku dochodowego od osób fizycznych należnego w Polsce o podatek zapłacony w Stanach Zjednoczonych Ameryki, w myśl art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W tej części Pani stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

Z wniosku wynika, że w związku ze śmiercią byłego męża otrzymała Pani na podstawie obowiązujących w USA przepisów prawa jednorazowy zasiłek pogrzebowy. Zasiłek został wypłacony 6 sierpnia 2025 r.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie ww. art. 21 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy korzystają świadczenia mające charakter odprawy lub zasiłku pogrzebowego, których fakt przysługiwania został unormowany w jakikolwiek sposób (w stosownych przepisach, w układzie zbiorowym pracy lub nawet w formie umownej). Zastosowanie tego przepisu nie jest więc ograniczone wyłącznie do świadczeń przysługujących na podstawie polskich przepisów.

Zgodzić się więc z Panią należy, że jednorazowy zasiłek pogrzebowy otrzymany z USA korzysta ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym, nie powinien on podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Oznacza to, że bank niesłusznie pobrał zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych od tego świadczenia.

W tej części Pani stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanych pytań (opodatkowania renty wdowiej i zasiłku pogrzebowego z USA), natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy (składek zdrowotnych ZUS). Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest wyłącznie ocena Pani stanowiska w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych. Interpretacja nie rozstrzyga o zasadności potrącania składki zdrowotnej – kwestia ta nie jest regulowana przepisami prawa podatkowego. Chcąc uzyskać informację w zakresie zasadności pobierania składki zdrowotnej ZUS od świadczenia wdowiego, powinna Pani zwrócić się z zapytaniem do właściwego organu.

Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. Do uzupełnienia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej dołączyła Pani dokumenty. Organ informuje, że w postępowaniu dotyczącym wydania interpretacji indywidualnej nie prowadzi postępowania wyjaśniającego i nie analizuje dokumentów, ale opiera się jedynie na opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionym we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

Odnosząc się do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych wskazać należy, że dotyczą one konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące, zatem nie mogą przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu. Natomiast organy podatkowe, mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Jednocześnie wskazać należy, że interpretacje rozbieżne bądź wątpliwe mogą być poddane weryfikacji w trybie art. 14e § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej. Oznacza to, że interpretacje indywidualne wydane przez upoważniony do tego organ, każdorazowo podlegają analizie i weryfikacji, a w przypadku stwierdzenia nieprawidłowości, Szef Krajowej Administracji Skarbowej może, z urzędu zmienić wydaną interpretację, jeżeli stwierdzi jej nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału Konstytucyjnego lub Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.