Interpretacja 0113-KDIPT2-2.4011.1149.2025.2.EC

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 14 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem złożonym 23 stycznia 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W dniu 28 lipca 2020 r. od brata mamy, w drodze darowizny Wnioskodawca otrzymał działkę. Przed upływem 5 lat (to jest w dniu 16 października 2025 r.) Wnioskodawca działkę sprzedał.

Uzyskane środki finansowe przeznaczył na zakup i montaż turbiny wiatrowej pionowej 6kW wraz z magazynem energii 16kW (faktura z dnia 2 grudnia 2025 r. na kwotę 73 998 zł). Jest to inwestycja proekologiczna wsparta w programie … przez Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. Wyżej wspomniana turbina wiatrowa i magazyn energii współpracują z instalacją fotowoltaiczną o mocy 10kW. Instalacja fotowoltaiczna nie jest uwzględniona w poniesionych kosztach za turbinę wiatrową i magazyn energii.

Uzupełnienie wniosku

Nieruchomość nabytą w drodze darowizny Wnioskodawca zbył odpłatnie jako osoba fizyczna. Jej zbycie nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej, w rozumieniu przepisu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.).

Za sprzedaż działki, zgodnie zapisem w akcie notarialnym, Wnioskodawca otrzymał kwotę 75 000 zł, koszt montażu turbiny wiatrowej pionowej wraz z magazynem energii wyniósł 73 998 zł. Kwota ze sprzedaży nie została wydana w całości pozostaje 1 002 zł, tę kwotę Wnioskodawca planuje w ciągu trzech lat od sprzedaży działki przeznaczyć na remont domu.

W stosunku do wydatków na zakup i montaż turbiny wiatrowej pionowej wraz z magazynem energii Wnioskodawca nie korzystał z żadnych ulg podatkowych.

Turbina wiatrowa zamontowana jest na dachu budynku gospodarczego w odległości około 15 metrów od budynku mieszkalnego. Do wspomnianego budynku gospodarczego biegnie linia elektryczna zasilająca w energię elektryczną całą działkę wraz z budynkiem mieszkalnym. W budynku gospodarczym znajduje się licznik energii elektrycznej (dwukierunkowy), magazyn energii, falownik i inne urządzenia niezbędne do wpięcia turbiny wiatrowej w instalację energii elektrycznej mieszkania i pozostałych budynków gospodarczych znajdujących się na działce. Instalacja elektryczna budynku mieszkalnego połączona jest z magazynem energii, turbiną wiatrową i siecią energetyczną zewnętrzną kablem ziemnym, który biegnie od budynku gospodarczego do budynku mieszkalnego. Ze względu na to, że główne przyłącze elektryczne i licznik energii elektrycznej znajduje się w budynku gospodarczym to wykonawca wskazał, że najlepszą lokalizacją turbiny wiatrowej jest dach budynku gospodarczego.

Turbina wiatrowa wraz z magazynem energii stanowi stały element instalacji elektrycznej budynku mieszkalnego. W hierarchii wykorzystywanej energii w budynku mieszkalnym na pierwszym miejscu jest bezpośredni pobór energii elektrycznej z turbiny wiatrowej (jeśli jest wiatr), na drugim miejscu jest wykorzystanie energii z magazynu energii, a na trzecim miejscu pobór energii z sieci elektrycznej. Prąd wytwarzany z turbiny wiatrowej jest na bieżąco wykorzystywany w całym budynku mieszkalnym do zasilania wszystkich urządzeń elektrycznych znajdujących się w domu m.in. do ogrzewania wody czy pracy centralnego ogrzewania.

Budynek mieszkalny i działka, na której budynek się znajduje jest własnością Wnioskodawcy otrzymaną w drodze darowizny od rodziców Wnioskodawcy, na podstawie aktu notarialnego z dnia 28 czerwca 1994 r. Koszty poniesione na zakup i montaż turbiny wiatrowej z magazynem energii dokumentuje imienna faktura nr … z dnia 2 grudnia 2025 r., wystawiona przez …. ….., ul. ………, …….., NIP: …. na kwotę 73 998,00 zł.

Pytanie

Czy poniesione wydatki na zakup i montaż turbiny wiatrowej z magazynem energii (pomniejszając o uzyskaną dotację z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej) Wnioskodawca może włączyć do ulgi mieszkaniowej, pomniejszając kwotę podatku od dochodu uzyskanego ze sprzedaży działki?

Pana stanowisko w sprawie

W przekonaniu Wnioskodawcy, inwestowanie w energię wiatrową jest kolejnym działaniem proekologicznym podobnie jak instalacje fotowoltaiczne, wspieranym przez Unię Europejską, a konkretnie przez unijny system handlu uprawnieniami do emisji (….). Wydatki poniesione na zakup i montaż turbiny wiatrowej z magazynem energii powinny być uwzględnione w uldze mieszkaniowej, pomniejszając wysokość podatku Wnioskodawcy od dochodu uzyskanego ze sprzedaży działki.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że nienastępujące w wykonywaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, w przypadku nienastępującego w wykonywaniu działalności gospodarczej odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma ustalenie momentu oraz sposobu ich nabycia.

Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych.

Wskazać należy, że moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określony jest zgodnie z normami prawa cywilnego.

Stosownie do art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Umowa darowizny uregulowana w art. 888-902 Kodeksu cywilnego jest umową jednostronnie zobowiązującą, konsensualną, nieodpłatną i kazualną (tzn. jest podstawą przysporzenia, która jest konieczna do przejścia własności rzeczy).

Jak wynika z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego, przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku, zatem jeśli świadczenie będzie polegać na przekazaniu rzeczy (np. nieruchomości) dochodzi do przeniesienia prawa własności rzeczy z darczyńcy na obdarowanego. Z zacytowanego ww. przepisu wynika, że podstawową cechą umowy darowizny jest bezpłatne świadczenie darczyńcy na rzecz obdarowanego kosztem jego majątku. Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego) i zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone jako nieodpłatne. Umowa darowizny dochodzi do skutku z chwilą złożenia oświadczenia woli przez obdarowanego o przyjęciu darowizny.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że 16 października 2025 r. sprzedał Pan działkę nabytą w drodze darowizny 28 lipca 2020 r.

W świetle powyższego, nienastępująca w wykonywaniu działalności gospodarczej, sprzedaż ww. nieruchomości stanowi dla Pana źródło przychodu w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, ponieważ odpłatne zbycie tej nieruchomości zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Na podstawie art. 30e ust. 1 wskazanej ustawy:

Art. 30e ust. 2 cytowanej ustawy stanowi, że:

W myśl art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów m.in. zaliczyć związane ze zbyciem koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, opłatę notarialną, koszty i opłaty sądowe. Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.

Kosztów odpłatnego zbycia nie należy utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu. Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

Zgodnie natomiast z art. 22 ust. 6d tej ustawy:

W świetle art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:

Stosownie do art. 45 ust. 1a pkt 3 ww. ustawy:

Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie. Przepis ten stanowi, że:

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D × W/P

gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe,

P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

Wyjaśniam, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

W sytuacji zatem, gdy równowartość przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości zostanie w całości przeznaczona na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Z art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika natomiast, że:

Ponadto art. 21 ust. 28 powołanej ustawy stanowi, że:

Korzystanie ze zwolnienia od podatku jest możliwe wyłącznie w sytuacji, gdy spełnione są wszelkie przesłanki określone w przepisie stanowiącym podstawę prawną danej preferencji. W przypadku niewypełnienia warunków określonych w wyżej cytowanym art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik traci prawo do ulgi i jest zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego.

Rozstrzygając zatem o prawie do zwolnienia z opodatkowania należy pamiętać, że zawarty w art. 21 ust. 25 ustawy katalog wydatków uprawniających do zwolnienia ma charakter zamknięty i w związku z tym tylko wydatkowanie środków na realizację celów w nim wskazanych pozwala na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania. Inne wydatki niż wymienione w tym katalogu nie uprawniają do skorzystania z powyższego zwolnienia.

Ponadto należy zauważyć, że wszelkiego rodzaju ulgi czy zwolnienia są odstępstwem od konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania, w sposób szczegółowy uregulowanymi w przepisach materialnego prawa podatkowego. Są one przywilejami, z których podatnik ma prawo, a nie obowiązek skorzystania. Zatem oceniając ciążące na nim obowiązki wynikające z zastosowania danej ulgi czy zwolnienia podatkowego należy dokonać ścisłej, literalnej wykładni przepisu regulującego daną ulgę czy zwolnienie. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131, a szczegółowo określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.

Podkreślam, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przez podatnika przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w stosunku do dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości jest fakt wydatkowania równowartości przychodu (w całości lub w części) z ich odpłatnego zbycia – począwszy od dnia sprzedaży i nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż – wyłącznie na enumeratywnie (wyczerpująco) wskazane w ustawie cele mieszkaniowe wskazane m.in. w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) tej ustawy, tj. na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części. W przepisie tym nie chodzi zatem o jakikolwiek budynek mieszkalny, ale o budynek mieszkalny określony mianem „własny”. Przy czym art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera definicję pojęcia „własny”.

Z opisu sprawy wynika, że środki uzyskane ze sprzedaży działki przeznaczył Pan na zakup i montaż turbiny wiatrowej pionowej 6kW wraz z magazynem energii 16kW. Turbina wiatrowa zamontowana jest na dachu budynku gospodarczego w odległości około 15 metrów od budynku mieszkalnego. W budynku gospodarczym znajduje się licznik energii elektrycznej (dwukierunkowy), magazyn energii, falownik i inne urządzenia niezbędne do wpięcia turbiny wiatrowej w instalację energii elektrycznej mieszkania i pozostałych budynków gospodarczych znajdujących się na działce. Instalacja elektryczna budynku mieszkalnego połączona jest z magazynem energii, turbiną wiatrową i siecią energetyczną zewnętrzną kablem ziemnym, który biegnie od budynku gospodarczego do budynku mieszkalnego. Ze względu na to, że główne przyłącze elektryczne i licznik energii elektrycznej znajduje się w budynku gospodarczym to wykonawca wskazał, że najlepszą lokalizacją turbiny wiatrowej jest dach budynku gospodarczego. Turbina wiatrowa wraz z magazynem energii stanowi stały element instalacji elektrycznej budynku mieszkalnego. W hierarchii wykorzystywanej energii w budynku mieszkalnym na pierwszym miejscu jest bezpośredni pobór energii elektrycznej z turbiny wiatrowej (jeśli jest wiatr), na drugim miejscu jest wykorzystanie energii z magazynu energii, a na trzecim miejscu pobór energii z sieci elektrycznej. Prąd wytwarzany z turbiny wiatrowej jest na bieżąco wykorzystywany w całym budynku mieszkalnym do zasilania wszystkich urządzeń elektrycznych znajdujących się w domu m.in. do ogrzewania wody czy pracy centralnego ogrzewania. Jest to inwestycja proekologiczna wsparta w programie … przez Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. Koszty poniesione na zakup i montaż turbiny wiatrowej z magazynem energii dokumentuje imienna faktura.

Zgodnie z przywołanym art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego.

W przypadku skorzystania z omawianego zwolnienia w związku z remontem budynku mieszkalnego, w którym podatnik realizuje własne cele mieszkaniowe, wskazać należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wprost katalogu wydatków mieszkaniowych na remont własnego budynku mieszkalnego, ani też nie definiuje pojęcia „remont” użytego w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dla wyjaśnienia tego pojęcia, należy odnieść się do jego znaczenia funkcjonującego w języku powszechnym.

I tak, „remont” to „doprowadzenie jakiegoś budynku lub urządzenia do stanu używalności; naprawa, odnawianie (czegoś)”. Synonimami tego pojęcia są m.in. „naprawa, przebudowa, odrestaurowanie, modernizacja”.

Pojęcie remontu zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.):

Niemniej jednak, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odwołuje się do tego przepisu. Tym samym, definicja „remontu” funkcjonująca na gruncie Prawa budowlanego nie może być wprost przenoszona na grunt omawianej ustawy podatkowej. Może być natomiast uwzględniona jako jeden z elementów służących ustaleniu znaczenia pojęcia „remontu” dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.

W orzecznictwie przyjmuje się, że za wydatki spełniające kryteria art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można uważać, w szczególności, wykonanie robót budowlanych w istniejącym lub nowopowstałym budynku/lokalu mieszkalnym wraz z wymianą/instalacją składników wyposażenia technicznego budynku lub lokalu (np. instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, ciepłej wody, gazu przewodowego).

Stosownie do wyżej wskazanej definicji remontu, za „remont” budynku mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy uznać prace dotyczące tego budynku mieszkalnego jako nieruchomości i jej części składowych (tj. wszystkiego, co nie może być odłączone od budynku mieszkalnego bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego), służące utrzymaniu budynku mieszkalnego we właściwym stanie, doprowadzeniu go do pożądanej zdolności użytkowej, modernizacji jego elementów składowych. „Remontem” w rozumieniu omawianego przepisu jest również tzw. wykończenie budynku mieszkalnego, a więc prace służące doprowadzeniu do zdolności użytkowej budynku. W każdym przypadku remont dotyczy „materii” budynku mieszkalnego, a więc jego ścian, podłóg, sufitu, okien, drzwi, wyposażenia technicznego takiego jak instalacje: wodna, kanalizacyjna, elektryczna, grzewcza, gazowa bądź innych elementów trwale połączonych konstrukcyjnie z elementami budowlanymi budynku.

Przechodząc na grunt rozpatrywanej sprawy wskazać należy zatem, że poniesione przez Pana wydatki na zakup i montaż turbiny wiatrowej wraz z magazynem energii, mieszczą się w kategorii wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wydatków poniesionych na remont własnego budynku mieszkalnego.

Należy zauważyć, że w sytuacji, w której instalacja elektryczna budynku mieszkalnego połączona jest z magazynem energii, turbiną wiatrową i siecią energetyczną zewnętrzną kablem ziemnym, który biegnie od budynku gospodarczego do budynku mieszkalnego, natomiast prąd wytwarzany z turbiny wiatrowej jest na bieżąco wykorzystywany w całym budynku mieszkalnym do zasilania wszystkich urządzeń elektrycznych znajdujących się w domu, to należy uznać, że zostały spełnione warunki do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.

Zatem wydatki poniesione na zakup i montaż turbiny wiatrowej z magazynem energii uprawniają Pana do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych, na zasadach wynikających z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zaznaczenia wymaga, że uwzględniając ww. wydatki, jako wydatki na własne cele mieszkaniowe nie może Pan uwzględnić tej części wydatku, która została Panu zwrócona w formie dotacji, ponieważ skorzystałby Pan dwukrotnie ze zwolnienia przedmiotowego na tę samą kwotę, raz jako zwolnioną z art. 21 ust. 1 pkt 129a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a drugi raz, z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie bowiem z art. 21 ust. 1 pkt 129a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak trafnie zauważa orzecznictwo - tytułem przykładu wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 21 marca 2017 r., sygn. akt II FSK 358/15:

Stwierdzić zatem należy, że wydatki poniesione na remont budynku mieszkalnego, które zostały Panu zwrócone (np. w formie dotacji) nie mogą zostać uwzględnione w wydatkach na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowując, nienastępująca w wykonywaniu działalności gospodarczej, sprzedaż 16 października 2025 r. działki nabytej 28 lipca 2020 r. w drodze darowizny, stanowi dla Pana źródło przychodu podlegające opodatkowaniu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie ww. działki nastąpiło przed upływem pięciu lat liczonych od końca roku, w którym nabył Pan tę działkę. W związku z tym, wydatkowanie części przychodu uzyskanego ze sprzedaży ww. działki na remont budynku mieszkalnego, który jest Pana własnością, w zakresie wskazanych przez Pana wydatków, tj. zakup i montaż turbiny wiatrowej wraz z magazynem energii, która współpracuje z instalacją fotowoltaiczną i które nie zostały Panu zwrócone w formie dotacji, można uznać za wydatek na własne cele mieszkaniowe w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uprawniający Pana do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodu z odpłatnego zbycia na podstawie ww. przepisów.

Podkreślam, że przedmiotowe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu sprzedaży działki, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w osiągniętym z odpłatnego zbycia przychodzie (dochód zwolniony = D × W/P). Natomiast, pozostała część dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości, odpowiadająca proporcjonalnie przychodowi niewydatkowanemu przez Pana na własne cele mieszkaniowe w terminie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło ww. odpłatne zbycie, podlegać będzie opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …., ul, ….... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.