Interpretacja 0113-KDIPT2-2.4011.1161.2025.3.ACZ

Interpretacja indywidualna  – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 grudnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 14 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 22 stycznia 2026 r. (data wpływu 27 stycznia 2026 r.) oraz pismem złożonym 22 lutego 2026 r. – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

(…) 2021 r. Sąd (…) w (…) rozwiązał Pani małżeństwo z A.A. (sygn. akt (…)). W wyroku rozwodowym Sąd nie orzekł o winie Stron, wykonywanie władzy rodzicielskiej nad córką B.A. urodzoną (…) 2007 r. pozostawił obu Stronom, nie orzekł o kontaktach z dzieckiem, kosztami utrzymania wyżej wymienionej obciążył oboje rodziców w częściach równych. W wyroku rozwodowym Sąd nie wzmiankuje o opiece naprzemiennej, nie zasądza również alimentów na rzecz dziecka.

W 2023 r. Pani były mąż wyprowadził się z mieszkania, w którym do tego czasu mieszkaliście Państwo wspólnie z córką. Od 2023 r. Pani córka mieszka wyłącznie z Panią. Nie przebywa i nie mieszkała ani jednego dnia z ojcem. Z tej racji codzienne wychowanie córki spoczywa wyłącznie na Pani.

Do czasu ukończenia przez córkę 18. roku życia (czerwiec 2025 r.) Pani były mąż pobierał świadczenie 800+, podczas gdy Pani pobierała świadczenie „Dobry Start”.

Obecnie Pani córka jest pełnoletnia i uczęszcza do czwartej klasy liceum ogólnokształcącego, w maju 2026 r. będzie zdawać maturę.

Świadczenie 800+ nie jest obecnie pobierane, ponieważ Pani córka jest pełnoletnia.

Liceum, do którego uczęszcza Pani córka jest szkołą prywatną, której czesne uiszcza Pani były mąż. Nie otrzymuje Pani od byłego męża alimentów na dziecko. W miarę możliwości ponosicie Państwo wydatki na potrzeby córki po połowie.

Pani córka nie ma żadnych dochodów.

W uzupełnieniu wniosku z 22 stycznia 2026 r. (data wpływu 27 stycznia 2026 r.) wskazała Pani, że w 2025 r. i w 2026 r. podlegała i podlega Pani nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Od (…) 2021 r. jest Pani rozwódką. Data uprawomocnienia się wyroku rozwodowego to (…) 2021 r.

W wyroku rozwodowym Sąd nie pozbawił, nie ograniczył i nie zawiesił władzy rodzicielskiej w stosunku do ojca Pani córki.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy w 2025 r. do czasu osiągnięcia przez Pani córkę pełnoletności stosowała Pani wraz z ojcem dziecka opiekę naprzemienną, tj. stosowaliście pieczę nad małoletnią córką naprzemiennie w powtarzających się okresach o porównywalnym wymiarze czasowym i jakościowym, a jeżeli tak to w jakich okresach czasowych?”, wskazała Pani, że w 2025 r. do czasu osiągnięcia przez Pani córkę pełnoletności ((…) czerwca 2025 r.) nie stosowała Pani wraz z ojcem dziecka opieki naprzemiennej. Ojciec Pani córki wyprowadził się z mieszkania, w którym mieszkaliście wspólnie w dniu 1 lipca 2023 r. i od tego czasu córka mieszka wyłącznie z Panią w (…) przy ul. (…). Pani córka nie przebywa, nie zamieszkuje i nie odwiedza ojca w jego miejscu zamieszkania. Po osiągnięciu przez córkę pełnoletności została zameldowana na pobyt stały pod Pani adresem zamieszkania, czyli: ul. (…), (…).

W 2025 r. do czasu osiągnięcia przez Pani córkę pełnoletności zarówno Pani, jak i ojciec Pani dziecka, posiadaliście formalnie pełną władzę rodzicielską, gdyż w wyroku rozwodowym nie została ona ograniczona, zawieszona ani pozbawiona żadnemu z rodziców.

Jednocześnie wyjaśnia Pani, że posiadanie formalnej władzy rodzicielskiej nie było równoznaczne z jej faktycznym wykonywaniem.

W 2025 r. do czasu osiągnięcia przez Pani córkę pełnoletności faktyczne, codzienne wykonywanie władzy rodzicielskiej w zakresie wychowania oraz sprawowanie bieżącej pieczy nad dzieckiem było realizowane wyłącznie przez Panią.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Jak wyglądały kontakty Pani córki z ojcem w 2025 r. do czasu osiągnięcia przez Pani córkę pełnoletności? Jak często w 2025 r. do czasu osiągnięcia przez Pani córkę pełnoletności Pani córka widywała się z ojcem, jak wyglądały te kontakty, w jaki sposób ojciec Pani córki spędzał czas z córką, zapewniał jej opiekę?”, wskazała Pani, że kontakty Pani córki z ojcem w 2025 r. do czasu osiągnięcia przez córkę pełnoletności polegały na:

·         sporadycznym i okazjonalnym podwiezieniu córki przez ojca z mieszkania przy ul. (…) w (…) na przystanek tramwajowy na ul. (…) lub do szkoły przy ul. (…) w (…). Ponadto, czasami na prośbę córki ojciec podwoził córkę do koleżanki, odbierał ze spotkań z koleżankami – ok. 2-4 razy w miesiącu;

·         sporadycznym i okazjonalnym wspólnym oglądaniu filmu w miejscu zamieszkania Pani i córki przy ul. (…) w (…) – z częstotliwością ok. 1 raz w miesiącu;

·         spędzeniu wspólnych ferii zimowych w (…) w styczniu 2025 r. – jeden tydzień ferii;

·         wspólnych wizytach u rodziny ojca z częstotliwością 3-4 razy w roku przy okazji świąt. Wizyta trwa najczęściej 3-4 godziny. Córka była wówczas odbierana z mieszkania przez ojca i przywożona po wizycie z powrotem;

·         rozmowach telefonicznych;

·         w przypadkach, w których nie była Pani w stanie dowieźć córki do ortodonty, ojciec dziecka podwoził córkę na wizyty (trudno Pani określić dokładne daty, ale w trakcie trwania całego leczenia ortodontycznego zdarzało się to sporadycznie) i zawsze były to wizyty umówione odpowiednio wcześniej przez Panią.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy w 2025 r. do czasu osiągnięcia przez Pani córkę pełnoletności, ojciec Pani córki wykonywał władzę rodzicielską w stosunku do córki, tj. dbał o prawidłowy rozwój córki kształtując jej właściwe zachowania, rozwijał jej zainteresowania (jeżeli tak, to w jaki sposób), wykonywał pieczę nad osobą i majątkiem córki, zabezpieczał jej potrzeby zdrowotne i edukacyjne, pokrywał koszty związane z jej utrzymaniem oraz leczeniem, pomagał w edukacji szkolnej, wykazywał zainteresowanie jej wychowaniem, troszczył się o fizyczny i duchowy rozwój córki, brał czynny udział w sprawach dotyczących córki związanych z jej kształceniem (np. udział w zebraniach, kontakty ze szkołą), dodatkowymi zajęciami, leczeniem, interesował się jej życiem szkolnym i pozaszkolnym itp.? Proszę opisać konkretnie i jednoznacznie, jakie czynności i przez jaki okres wykonywane, składały się na wykonywanie władzy rodzicielskiej i wychowywanie córki przez jej ojca w 2025 r. do czasu osiągnięcia przez Pani córkę pełnoletności”, wskazała Pani, że Pani córka na stałe zamieszkiwała z Panią, a Pani samodzielnie wykonywała bieżącą opiekę nad jej osobą, organizowała jej Pani codzienne funkcjonowanie oraz zaspokajała jej potrzeby życiowe, zdrowotne i edukacyjne. Nie mieszkacie z nikim innym.

W szczególności w 2025 r.:

·         Pani podejmowała decyzje dotyczące edukacji córki, jej leczenia, zajęć dodatkowych oraz spraw bieżących;

·         Pani utrzymywała stały kontakt ze szkołą (udział w zebraniach, kontakt z wychowawcą, reagowanie na bieżące sprawy szkolne);

·         Pani organizowała opiekę zdrowotną oraz codzienne potrzeby córki (ortodonta, szczepienia, wizyty lekarskie, badania, zabiegi lekarskie), edukację (np. wybór rozszerzeń, przedmiotów zdawanych na maturze, rozmowy na temat wyboru studiów), zajmowała się kontaktami ze szkołą, potrzebami edukacyjnymi, czy nawet potrzebami związanymi z wyposażeniem w odzież i obuwie, bilet miesięczny itp.;

·         Pani sprawowała faktyczną pieczę nad osobą i majątkiem córki.

Ojciec Pani córki:

·         nie sprawował opieki naprzemiennej;

·         nie uczestniczył na bieżąco w procesie wychowawczym;

·         nie wykonywał codziennych czynności związanych z wychowaniem, czy podejmowaniem bieżących decyzji wychowawczych;

·         jego udział ograniczał się do kontaktów opisanych wyżej.

Zakres czynności wykonywanych przez ojca nie miał charakteru stałego ani porównywalnego z Pani udziałem.

W 2025 r. do czasu osiągnięcia przez Pani córkę pełnoletności, ojciec dziecka uczestniczył w kosztach:

·         czesne w szkole w wysokości 1634 zł (córka uczęszcza do liceum społecznego);

·         terapii psychologicznej, na którą córka uczęszcza raz w tygodniu. Koszt 1 godziny terapii  = 150 zł;

·         koszty związane z wizytami u ortodonty – jeśli podwoził córkę na te wizyty;

·         połowa kosztów wizyt lekarskich u psychologa i psychiatry, w których uczestniczyliście Państwo wspólnie jako rodzice dziecka. Drugą połowę tych kosztów opłacała Pani;

·         połowa kosztów „kieszonkowego” na drobne wydatki dla córki – drugą połowę opłacała Pani;

·         około połowa kosztów zajęć dodatkowych córki.

Nie otrzymywała Pani od ojca dziecka żadnych środków pieniężnych na utrzymanie córki.

Pani były mąż nie płacił alimentów i nie miał ich zasądzonych.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy w 2025 r. do czasu osiągnięcia przez Pani córkę pełnoletności, to wyłącznie Pani (tj. bez udziału ojca dziecka) faktycznie wykonywała władzę rodzicielską w stosunku do małoletniej córki (uczestniczyła Pani w wychowaniu córki, sprawowała nad nią pieczę/opiekę, ponosiła koszty jej utrzymania, troszczyła się o rozwój fizyczny i duchowy, zabezpieczała potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne, ponosiła wydatki związane z wypoczynkiem, pomagała w edukacji szkolnej, itp.)?”, wskazała Pani, że w 2025 r. do czasu osiągnięcia przez moją Pani pełnoletności, to Pani faktycznie i w sposób ciągły wykonywała władzę rodzicielską w zakresie wychowywania córki oraz sprawowała nad nią codzienną pieczę. Córka stale zamieszkiwała z Panią, a Pani samodzielnie organizowała jej codzienne funkcjonowanie oraz zaspokajała jej potrzeby bytowe, zdrowotne, edukacyjne i wychowawcze.

W szczególności:

·         uczestniczyła Pani w wychowaniu córki na co dzień i sprawowała Pani nad nią faktyczną opiekę;

·         ponosiła Pani koszty jej utrzymania oraz bieżących potrzeb;

·         troszczyła się Pani o jej rozwój fizyczny i duchowy;

·         zabezpieczała Pani jej potrzeby zdrowotne i edukacyjne;

·         pomagała Pani w edukacji szkolnej i pozostawała w stałym kontakcie ze szkołą;

·         organizowała i finansowała Pani wypoczynek oraz zajęcia dodatkowe.

Ojciec Pani córki nie sprawował nad nią codziennej pieczy ani nie wykonywał w 2025 r. do czasu osiągnięcia pełnoletności córki w sposób stały i porównywalny władzy rodzicielskiej w zakresie wychowania, nie uczestniczył na bieżąco w procesie wychowawczym ani w podejmowaniu codziennych decyzji dotyczących córki.

Zakres czynności wykonywanych przez Panią miał charakter dominujący i faktycznie przesądzał o wychowywaniu córki, co oznacza, że nie miało miejsca wspólne wychowywanie dziecka. Zakres czynności wykonywanych przez ojca został opisany wyżej.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Jak wyglądały i wyglądają kontakty Pani córki z ojcem w 2025 r. po osiągnięciu przez Pani córkę pełnoletności i w 2026 r.? Jak często w tym czasie Pani córka widywała i widuje się z ojcem, jak wyglądały/wyglądają te kontakty, w jaki sposób ojciec Pani córki spędzał/spędza czas z córką?”, wskazała Pani, że po osiągnięciu przez Pani córkę pełnoletności kontakty córki z ojcem nie różniły się niczym od tych, które występowały przed uzyskaniem pełnoletności.

Kontakty Pani córki z ojcem po osiągnięciu pełnoletności (czyli od (…) czerwca 2025 r.), przez 2025 r. i 2026 r. polegały i polegają na:

·         sporadycznym i okazjonalnym podwiezieniu córki przez ojca z mieszkania przy ul. (…) w (…) na przystanek tramwajowy na ul. (…) lub do szkoły przy ul. (…) w (…). Ponadto czasami na prośbę córki ojciec podwoził córkę do koleżanki, odbierał ze spotkań z koleżankami – około 2-4 razy w miesiącu;

·         sporadycznym i okazjonalnym wspólnym oglądaniu filmu w miejscu zamieszkania Pani i córki przy ul. (…) w (…) – z częstotliwością ok. 1 raz w miesiącu;

·         wspólnych wizytach u rodziny ojca z częstotliwością 3-4 razy w roku przy okazji świąt. Wizyta trwa najczęściej 3-4 godziny. Córka była wówczas odbierana z mieszkania przez ojca i przywożona po wizycie z powrotem;

·         rozmowach telefonicznych;

·         w przypadkach, w których nie była Pani w stanie dowieźć córki do lekarza, ojciec dziecka podwoził córkę na wizyty.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy w 2025 r. po osiągnięciu przez Pani córkę pełnoletności  i w 2026 r. ojciec Pani córki dbał o prawidłowy rozwój córki kształtując jej właściwe zachowania, rozwijał jej zainteresowania (jeżeli tak, to w jaki sposób), wykonywał pieczę nad osobą i majątkiem córki, zabezpieczał jej potrzeby zdrowotne i edukacyjne, pokrywał koszty związane z jej utrzymaniem oraz leczeniem, pomagał w edukacji szkolnej, wykazywał zainteresowanie jej wychowaniem, troszczył się o fizyczny i duchowy rozwój córki, brał czynny udział w sprawach dotyczących córki związanych z jej kształceniem (np. udział w zebraniach, kontakty ze szkołą), dodatkowymi zajęciami, leczeniem, interesował się jej życiem szkolnym i pozaszkolnym itp.?”, wskazała Pani, że po osiągnięciu przez Pani córkę pełnoletności w 2025 r., a także w 2026 r., ojciec Pani córki nie wykonywał władzy rodzicielskiej ani pieczy nad osobą i majątkiem córki, gdyż z chwilą uzyskania pełnoletności władza rodzicielska ustała z mocy prawa.

Ojciec córki:

·         nie sprawował nad nią pieczy;

·         nie podejmował decyzji dotyczących jej edukacji ani leczenia;

·         nie uczestniczył w kontaktach ze szkołą ani w zebraniach;

·         nie wykonywał czynności wychowawczych w rozumieniu sprawowania opieki lub odpowiedzialności rodzicielskiej.

Ewentualne relacje pomiędzy ojcem a pełnoletnią córką miały charakter prywatny i dobrowolny, właściwy dla relacji pomiędzy dorosłymi osobami i nie stanowiły wykonywania władzy rodzicielskiej.

Kontakty ze szkołą (odpowiedzi na wiadomości nauczycieli, usprawiedliwianie nieobecności)  – wykonuje wyłącznie Pani.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy w 2025 r. po osiągnięciu przez Pani córkę pełnoletności  i w 2026 r. Pani pełnoletnie dziecko pozostawało i pozostaje na Pani utrzymaniu w ramach wykonywania przez Panią obowiązku alimentacyjnego? Czy partycypowała i partycypuje Pani w kosztach utrzymania Pani dziecka w związku z ciążącym na Pani obowiązkiem alimentacyjnym (tj. obowiązek dostarczania środków do życia, utrzymania, a także opieki), przy czym należy wyjaśnić, że pojęcie obowiązku alimentacyjnego zostało zdefiniowane w dziale III ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.). Polega on na dostarczaniu środków utrzymania, a w miarę potrzeby także środków wychowania. Z ww. ustawy wynika, że rodzice obowiązani są do świadczeń alimentacyjnych względem dziecka, które nie jest jeszcze w stanie utrzymać się samodzielnie, chyba że dochody z majątku dziecka wystarczają na pokrycie kosztów jego utrzymania i wychowania. Wykonanie obowiązku alimentacyjnego względem dziecka, które nie jest jeszcze w stanie utrzymać się samodzielnie albo wobec osoby niepełnosprawnej może polegać w całości lub w części na osobistych staraniach o utrzymanie lub o wychowanie uprawnionego. Zakres świadczeń alimentacyjnych zależy od usprawiedliwionych potrzeb uprawnionego oraz od zarobkowych i majątkowych możliwości zobowiązanego”, wskazała Pani, że po osiągnięciu przez Pani córkę pełnoletności w 2025 r., a także w 2026 r., pozostawała ona częściowo na Pani utrzymaniu w zakresie wynikającym z obowiązku alimentacyjnego rodzica wobec pełnoletniego dziecka, o którym mowa w przepisach Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego.

Wskazany obowiązek alimentacyjny był realizowany w granicach usprawiedliwionych potrzeb córki oraz Pani możliwości majątkowych i zarobkowych i polegał w szczególności na:

·         zapewnianiu miejsca zamieszkania;

·         zapewnieniu utrzymania;

·         udzielaniu wsparcia finansowego związanego z bieżącymi potrzebami życiowymi.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy w 2025 r. po osiągnięciu przez Pani córkę pełnoletności  i w 2026 r. – Pani pełnoletnie dziecko pozostawało i pozostaje również na utrzymaniu swojego ojca w ramach wykonywania przez niego obowiązku alimentacyjnego? Czy w 2025 r. po osiągnięciu przez Pani córkę pełnoletności i w 2026 r. ojciec dziecka partycypował i partycypuje w kosztach utrzymania swojego dziecka w związku z ciążącym na nim obowiązkiem alimentacyjnym (tj. realizował i realizuje obowiązek dostarczania środków do życia, utrzymania, a także opieki)?”, wskazała Pani, że po osiągnięciu przez Pani córkę pełnoletności w 2025 r., a także w 2026 r., ojciec dziecka uczestniczył w następujących kosztach:

·         czesne w szkole w wysokości 1634 zł (córka uczęszcza do liceum społecznego);

·         terapii psychologicznej, na którą córka uczęszcza raz w tygodniu. Koszt 1 godziny terapii  = 200 zł;

·         koszty związane z wizytami u ortodonty – jeśli podwoził córkę na te wizyty;

·         połowa kosztów „kieszonkowego” na drobne wydatki dla córki – drugą połowę opłacała Pani;

·         około połowa kosztów zajęć dodatkowych córki.

W 2025 r. i w 2026 r. Pani pełnoletnia córka nie otrzymywała i nie otrzymuje zasiłku, dodatku pielęgnacyjnego lub renty socjalnej.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy w 2025 r. i w 2026 r. w stosunku do Pani i Pani córki miały i mają zastosowanie:

·         przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej podatkiem liniowym) lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (z wyjątkiem przepisów dotyczących najmu prywatnego) – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń?

·         przepisy z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia  6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych?”,

wskazała Pani, że Pani córka nie osiągała dochodów w 2025 r. i w 2026 r.

W 2025 r. i w 2026 r. dochody z prowadzonej przez Panią pozarolniczej działalności gospodarczej były i są opodatkowane podatkiem liniowym.

Zarówno Pani i Pani córka nie czerpiecie dochodów z najmu prywatnego.

W zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń – nie mają zastosowania w Pani przypadku ani w przypadku Pani córki.

Przepisy z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych – nie mają zastosowania w Pani przypadku ani w przypadku Pani córki.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Z jakiego źródła w 2025 r. i w 2026 r. uzyskiwała i uzyskuje Pani dochody opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych, tzn. ze stosunku pracy, z działalności gospodarczej (w jakiej formie opodatkowania – ryczałt, na zasadach ogólnych, podatek liniowy), czy może z innego źródła – proszę wskazać z jakiego?”, wskazała Pani, że w 2025 r.  i w 2026 r. uzyskiwała Pani dochody z:

·         pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem liniowym ((…), NIP (…)) oraz

·         umowy o pracę na czas nieokreślony w pełnym wymiarze czasu pracy na stanowisku (…), pracodawca: (…).

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy w 2025 r. i w 2026 r. osiągnęła i osiąga Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Jeżeli tak, to z jakiego tytułu?”, wskazała Pani, że w 2025 r. i w 2026 r. osiągnęła Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu umowy o pracę na czas nieokreślony w pełnym wymiarze czasu pracy na stanowisku (…), pracodawca: (…).

Nie jest Pani matką lub opiekunem prawnym innych dzieci (dziecka), oprócz dziecka, o którym mowa we wniosku.

W uzupełnieniu wniosku złożonym 22 lutego 2026 r. na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy w 2025 r. z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem liniowym, o której mowa we wniosku:

·         uzyskała Pani przychody,

·         poniosła Pani koszty uzyskania przychodów,

·         miała Pani zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów,

·         miała Pani zobowiązania lub uprawnienia do dokonania innych doliczeń lub odliczeń?

Proszę odpowiedzieć jednoznacznie na każdy punkt tego pytania”, wskazała Pani, że w 2025 r. z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem liniowym, o której mowa we wniosku:

·         uzyskała Pani przychody;

·         poniosła Pani koszty uzyskania przychodów;

·         oprócz standardowych kosztów uzyskania przychodów (np. najem lokalu, wynagrodzenia pracowników, składki ZUS, koszty związane z prowadzoną działalnością), zaliczała Pani do kosztów uzyskania przychodów zapłacone odsetki od kredytu zaciągniętego na potrzeby działalności gospodarczej (kredyt dla małych firm w Banku (…)), zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym. Nie stanowiło to odliczenia w rozumieniu ulg podatkowych, lecz standardowe rozliczenie kosztów;

·         nie miała Pani zobowiązań lub uprawnień do dokonania innych doliczeń lub odliczeń.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy w 2026 r. z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem liniowym, o której mowa we wniosku:

·         uzyskuje Pani przychody,

·         ponosi Pani koszty uzyskania przychodów,

·         ma Pani zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów,

·         ma Pani zobowiązania lub uprawnienia do dokonania innych doliczeń lub odliczeń?

Proszę odpowiedzieć jednoznacznie na każdy punkt tego pytania”, wskazała Pani, że w 2026 r. z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem liniowym, o której mowa we wniosku:

·         uzyskuje Pani przychody;

·         ponosi Pani koszty uzyskania przychodów;

·         oprócz standardowych kosztów uzyskania przychodów (np. najem lokalu, wynagrodzenia pracowników, składki ZUS, koszty związane z prowadzoną działalnością), zalicza Pani do kosztów uzyskania przychodów zapłacone odsetki od kredytu zaciągniętego na potrzeby działalności gospodarczej (kredyt dla małych firm w Banku (…)), zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym. Nie stanowi to odliczenia w rozumieniu ulg podatkowych, lecz standardowe rozliczenie kosztów;

·         nie ma Pani zobowiązań lub uprawnień do dokonania innych doliczeń lub odliczeń.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Kiedy rozpoczęła Pani prowadzenie działalności gospodarczej?”, wskazała Pani, że działalność gospodarczą rozpoczęła Pani (…) 2015 r.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Na jakim zeznaniu rocznym (proszę wskazać jego rodzaj) rozliczyła Pani/zamierza Pani rozliczyć przychody uzyskiwane przez Panią z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa we wniosku?”, wskazała Pani, że zarówno za 2025 r., jaki i za 2026 r., zamierza Pani rozliczyć przychody uzyskiwane przez Panią z pozarolniczej działalności gospodarczej , o której mowa we wniosku, na zeznaniu rocznym PIT-36L (ma Pani świadomość, że opodatkowanie działalności podatkiem liniowym wyłącza możliwość rozliczenia się jako osoba samotnie wychowująca dziecko). W uzupełnieniu do tego punktu, jak wspominała Pani we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, oprócz prowadzenia pozarolniczej działalności indywidualnej pracowała i nadal pracuje Pani (zarówno w 2025 r., jak i w 2026 r.) na umowę o pracę na czas nieokreślony w pełnym wymiarze czasu pracy na stanowisku (…) na (…).

Rozliczeń dochodu z tytułu pracy na umowę o pracę, zarówno za 2025 r., jak i za 2026 r., zamierza Pani dokonać na zeznaniu rocznym PIT-37.

Pytanie

Czy sytuacja powyższa umożliwia Pani skorzystanie z obliczenia podatku dochodowego zgodnie  z art. 6 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za 2025 r. i w latach kolejnych (jeśli oczywiście spełniony będzie warunek z art. 6 ust. 4c pkt 3, czyli Pani córka będzie kontynuowała naukę do 25. roku życia)?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma zastosowania w Pani sytuacji, ponieważ:

·         Pani córka od 2023 r. zamieszkuje wyłącznie z Panią oraz cały ciężar związany z jej wychowaniem przypada Pani. Po Pani stronie leży wykonywanie obowiązków, dzięki którym córka jest wychowywana w sposób zapewniający jej prawidłowy rozwój. Córka nie przebywa ani jednego dnia w miejscu zamieszkania ojca. Kontakt ojca z córką odbywa się doraźnie (sporadyczne podwiezienie do szkoły, uczestnictwo w niektórych wizytach lekarskich, wizyty razem z córką u rodziny ojca);

·         Pani córka nie przebywała w opiece naprzemiennej oraz opieka taka nie została określona w wyroku rozwodowym. W wyroku rozwodowym Sąd wzmiankuje o wspólnej władzy rodzicielskiej, nie orzeka o kontaktach;

·         świadczenie 800+ nie jest pobierane przez ojca od lipca 2025 r., ze względu na ukończenie przez córkę 18. roku życia;

·         Pani córka kontynuuje naukę i nie uzyskuje dochodów.

Z tego powodu, w Pani opinii, może Pani zastosować obliczenie podatku dochodowego zgodnie  z art. 6 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych  (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Obowiązek alimentacyjny względem dzieci pełnoletnich, o których mowa w powołanym wyżej art. 6 ust. 4c pkt 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wynika wprost z przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).

Zgodnie z art. 128 ww. Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Jak stanowi art. 133 § 1 i § 3 ww. ustawy:

Stosownie natomiast do art. 6 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 6 ust. 4e ww. ustawy:

Art. 6 ust. 4f ww. ustawy stanowi:

W myśl art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 9a ust. 2 ww. ustawy:

Jak stanowi art. 9a ust. 2a ww. ustawy:

Przystępując do oceny możliwości skorzystania przez Panią z preferencyjnego rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych za 2025 r. i w kolejnych latach przewidzianego dla osoby samotnie wychowującej dziecko, podkreślić należy, że wszystkie ulgi i zwolnienia podatkowe są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania.

Odstępstwa od zasady powszechności opodatkowania muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Oznacza to, że nie można dokonywać wykładni rozszerzającej ani też zawężającej. Stąd też, aby skorzystać z preferencji podatkowej, w tym tej przewidzianej w art. 6 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, konieczne jest spełnienie wszystkich przesłanek wymaganych do jej zastosowania. Preferencja skierowana do rodziców samotnie wychowujących dzieci obwarowana jest szeregiem warunków wyraźnie wskazanych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w tym okolicznościami wykluczającymi możliwość zastosowania preferencyjnego rozliczenia, które wskazane są w art. 6 ust. 4f i ust. 8 ww. ustawy.

Ustawodawca uzależnił więc prawo do skorzystania z preferencyjnych zasad obliczania podatku dochodowego dla osób samotnie wychowujących dzieci od spełnienia łącznie wszystkich warunków określonych w stosownych przepisach, tj.:

·         posiadania statusu osoby samotnie wychowującej dziecko (dzieci);

·         samotnego wychowywania w roku podatkowym dziecka (dzieci);

·         niewychowywania wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej jednego dziecka, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci;

·         braku zastosowania w stosunku do podatnika i jego dziecka przepisów art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;

·         niepodlegania opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

W opisie sprawy wskazała Pani, że (…) 2015 r. rozpoczęła Pani prowadzenie działalności gospodarczej.

W 2025 r. z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem liniowym, o której mowa we wniosku, uzyskała Pani przychody i poniosła Pani koszty uzyskania przychodów.

W 2026 r. z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem liniowym, o której mowa we wniosku, uzyskuje Pani przychody i ponosi Pani koszty uzyskania przychodów.

Zarówno za 2025 r., jaki i za 2026 r., zamierza Pani rozliczyć przychody uzyskiwane przez Panią z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa we wniosku, na zeznaniu rocznym PIT-36L.

Biorąc pod uwagę wskazane przepisy stwierdzam, że w przedmiotowej sprawie, negatywną przesłanką skorzystania przez Panią z możliwości obliczenia podatku w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dziecko jest zastosowanie przez Panią przepisów art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie poniesionych przychodów i kosztów uzyskania przychodów.

Z treści przytoczonego wcześniej art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednoznacznie wynika, że osoba, która samotnie wychowuje dziecko, ale do rozliczania swoich dochodów z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej wybrała opodatkowanie według zasad określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i poniosła w roku podatkowym przychody i/bądź koszty uzyskania przychodów z tej działalności – z preferencyjnych zasad opodatkowania, przewidzianych w art. 6 ust. 4c ww. ustawy, skorzystać nie może.

Fakt, że osoba taka uzyskuje również dochody opodatkowanie na tzw. zasadach ogólnych, tj. według skali określonej w art. 27 omawianej ustawy, np. z umowy o pracę, jest w tej sytuacji bez znaczenia, skoro prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym i w ciągu roku poniosła przychody i koszty uzyskania przychodów z tej działalności.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny i zdarzenie przyszłe oraz powołane powyżej przepisy prawa stwierdzam, że skoro w 2025 r. osiągnęła Pani z działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem liniowym przychody i poniosła koszty uzyskania przychodów, to nie przysługuje Pani za 2025 r. prawo rozliczenia uzyskanych dochodów z umowy o pracę w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dziecko, określony w art. 6 ust. 4d w zw. z ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na zaistnienie negatywnej przesłanki wykluczającej jej zastosowanie, wskazanej w art. 6 ust. 8 pkt 1 lit. a ww. ustawy, tj. podleganie przepisom art. 30c ww. ustawy, z tytułu poniesionych przychodów i kosztów uzyskania przychodów.

Jeżeli w kolejnych latach nie zmienią się opisane okoliczności sprawy lub nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie, to również w kolejnych latach nie będzie Pani przysługiwać rozliczenie uzyskiwanych dochodów z umowy o pracę w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dzieci, określony w art. 6 ust. 4d w zw. z ust. 4c ww. ustawy.

Zatem, Pani stanowisko, w którym wskazała Pani, że może zastosować obliczenie podatku dochodowego zgodnie z art. 6 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia  29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Nie prowadzę postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku.

Ponadto, wskazuję, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (np. ojca Pani dziecka).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.