Podatnik nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego 4 lipca 1983 r., a 26 czerwca 2024 r. przekształcił je w odrębną własność lokalu za pomocą aktu notarialnego bez dodatkowych opłat. Następnie…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
28 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości. Uzupełnił Pan wniosek pismem z 4 stycznia 2026 r. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
W dniu 4 lipca 1983 r. uzyskał Pan przydział spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Następnie, na podstawie aktu notarialnego zawartego 26 czerwca 2024 r. pomiędzy Panem, a spółdzielnią mieszkaniową doszło do przekształcenia tego prawa w prawo odrębnej własności lokalu mieszkalnego oraz założenia dla lokalu księgi wieczystej. Przekształcenie to nie wiązało się z obowiązkiem uiszczenia jakichkolwiek dodatkowych opłat na rzecz spółdzielni mieszkaniowej, poniósł Pan wyłącznie koszty związane z zawarciem aktu notarialnego. W dniu 15 stycznia 2025 r. sprzedał Pan przedmiotowy lokal mieszkalny osobom trzecim (małżeństwu).
Pana wątpliwości dotyczą tego, które z opisanych zdarzeń należy uznać za moment „nabycia” lokalu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym – od jakiej daty należy liczyć pięcioletni okres, po upływie którego odpłatne zbycie nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Pytania
1. Czy zdarzenie z czerwca 2024 r., tj. ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego, założenie dla niego księgi wieczystej oraz przeniesienie prawa własności na Pana rzecz, stanowi zdarzenie prawnopodatkowe równoznaczne z „nabyciem”, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
2. Czy przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w prawo odrębnej własności należy traktować jako jedynie zmianę formy prawnej tego samego prawa, czy też jako nowe nabycie lokalu?
3. Czy przedstawione przez Pana stanowisko w zakresie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia jest prawidłowe?
4. Czy w związku ze sprzedażą lokalu w styczniu 2025 r. powstaje po Pana stronie obowiązek zapłaty podatku dochodowego?
Pana stanowisko w sprawie
W Pana ocenie, za moment nabycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy uznać dzień 4 lipca 1983 r., tj. dzień uzyskania przydziału spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Czynność dokonana w 2024 r. w formie aktu notarialnego zawartego ze spółdzielnią mieszkaniową miała wyłącznie charakter przekształceniowy i polegała na zmianie formy prawnej władania tym samym lokalem – ze spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu na prawo odrębnej własności. Czynność ta nie skutkowała przysporzeniem majątkowym, ani faktycznym nabyciem nowego prawa, lecz jedynie potwierdzeniem i rozszerzeniem Pana dotychczasowych uprawnień.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości, jeżeli następuje ono przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Po upływie tego okresu odpłatne zbycie nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu ustawy.
Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym, które podlega zbyciu, dziedziczeniu oraz egzekucji, a jego charakter jest zbliżony do prawa własności. Potwierdza to jego umiejscowienie w księdze drugiej Kodeksu cywilnego („Własność i inne prawa rzeczowe”). Prawo to zapewnia uprawnionemu możliwość korzystania z lokalu oraz rozporządzania nim w granicach określonych przepisami prawa.
Ustanowienie odrębnej własności lokalu w 2024 r. skutkowało jedynie uzyskaniem pełni uprawnień właścicielskich w stosunku do lokalu oraz udziału w nieruchomości wspólnej, jednak nie oznaczało nabycia lokalu w sensie podatkowym. Była to wyłącznie zmiana formy prawnej istniejącego już prawa.
W konsekwencji, odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego dokonane przez Pana w styczniu 2025 r., które nie nastąpiło w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu liczonego od końca roku, w którym nastąpiło nabycie prawa do lokalu, tj. liczonego od końca 1983 r. W rezultacie, sprzedaż ta nie rodzi obowiązku zapłaty podatku dochodowego.
Wyżej przedstawione stanowisko znajduje potwierdzenie w wielu interpretacjach indywidualnych, w tym o następujących sygnaturach: 0113-KDIPT2-2.4011.745.2024.1.KK, 0115-KDIT1.4011.249.2024.1.DB, 0113-KDIPT2-2.4011.56.2023.1.KR, 0115-KDIT2.4011.746.2022.1.KC, 0115-KDIT3.4011.160.2023.1.KP.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
d) innych rzeczy,
– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.
Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że w dniu 4 lipca 1983 r. uzyskał Pan przydział spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Następnie, na podstawie aktu notarialnego zawartego 26 czerwca 2024 r. pomiędzy Panem, a spółdzielnią mieszkaniową doszło do przekształcenia tego prawa w prawo odrębnej własności lokalu mieszkalnego oraz założenia dla lokalu księgi wieczystej.
W sytuacji, w której podatnik nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a następnie nastąpiło przeniesienie własności tego lokalu na rzecz podatnika w trybie ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 558 ze zm.), za datę nabycia lokalu (nieruchomości), od której upływa 5-letni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy uznać datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.
Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności. Świadczy o tym chociażby umiejscowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w Księdze Drugiej ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.) Własność i inne prawa rzeczowe.
W związku z powyższym należy stwierdzić, że ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego jest tylko inną formą własności, a nie nowym nabyciem. Tym samym przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w odrębną własność w formie aktu notarialnego jest jedynie zmianą formy prawnej dysponowania lokalem mieszkalnym. Tak więc, na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, datę nabycia lokalu mieszkalnego należy utożsamiać z chwilą pierwotnego nabycia prawa do tego lokalu, tj. z datą nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.
W konsekwencji należy stwierdzić, że w analizowanej sprawie datą nabycia przez Pana lokalu mieszkalnego jest data nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, tj. 4 lipca 1983 r.
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy, należy stwierdzić, że odpłatne zbycie w 2025 r. ww. lokalu mieszkalnego nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu na podstawie przepisów ww. ustawy, ponieważ jego odpłatne zbycie nastąpiło po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie.
W konsekwencji nie będzie ciążył na Panu obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w związku ze sprzedażą ww. lokalu mieszkalnego.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego czy kontrolnego. Przy wydawaniu interpretacji indywidualnych w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo